公允价值在会计核算中的运用
来源：听讼网整理 2018-09-26 00:44
在我国新公布的管帐原则中,公允价值被运用于出资性房地产、金融衍生东西、非一起操控下的企业兼并等详细原则中,成为新管帐原则中的一大亮点。公允价值的详细事项是怎样的?下面听讼网小编来为你回答。
一、公允价值的含义
公允价值(fair value) 也称“公正价值”或“公允市价”,其概念源于法令。法令含义上的公允价值是指得到大众认可的价值,而经济学中的公允价值是指被商场认可的价值。关于公允价值的界说,不同的国家和组织有着不同的表述。世界管帐原则委员会( IASC) 对公允价值所下界说为:在公正买卖中,了解状况的当事人自愿达到的进行财物交流或债款清偿的金(1998)。美国财政管帐原则委员会( FASB) 对公允价值的界说与此迥然不同,以为公允价值是指两边在现行买卖(非被逼或清算的出售) 中,自愿购买(或承当) 或出售( 或清偿) 一项财物或负债的金额(2000) 。我国企业管帐原则(2006) 中将公允价值界说为在公正买卖中,了解状况的买卖两边自愿据以进行财物交流或债款清偿的金额。
二、公允价值在管帐核算中的运用
1.公允价值计量在新管帐原则中首要运用于以下几个方面
(1) 衍生金融东西
公允价值最为典型的运用表现在衍生金融东西买卖的计量中, 因为衍生金融东西中搬运危险酬劳与完结权利义务并非一起进行, 前史本钱计量形式不再适用, 必然导致公允价值的呈现。公允价值是金融东西最相关且专一相关的计量规范。因为许多金融东西的买卖或事项并未实践发作, 不符合传统管帐的计量规范, 而选用公允价值计量恰巧能够处理这一问题。
(2) 出资性房地产
新原则规则,在管帐报表中须单列“出资性房地产”项目,管帐处理能够选用本钱形式或公允价值形式,但以本钱形式为主导。如有活泼商场,能承认公允价值并能牢靠计量,也可选用公允价值计量形式。这一点表现了公允价值在新原则中运用的慎重性。
(3) 非一起操控下的企业兼并
非一起操控下的企业兼并,包含吸收兼并和新设兼并。假如存在两边认可的公允价值,可选用公允价值计量;而一起操控下的企业兼并应该以账面价值计量,抛弃运用公允价值,防止赢利操作。现在,有些上市公司经过兼并重组一夜暴富、掩盖亏本的案例层出不穷。因而, 新管帐原则从我国本钱商场和商场经济的现状动身, 规则企业兼并对价按财物账面价值进行管帐处理, 然后规范了企业的盈利办理。
(4)债款重组
继1998年公允价值在此原则中的运用失利后,此次新原则再次把公允价值引入债款重组, 但严厉规范了公允价值运用的前提条件: 关于什物抵债事务, 引入公允价值作为计量特点; 假如抵债物资没有活泼的买卖商场, 能够经过评价承认其公允价值。假如两边对错关联方, 两边的洽谈作价也可视为公允价值。
(5)非钱银性买卖
非钱银性财物交流具有商业本质, 换入财物或换出财物的公允价值能够牢靠计量的非钱银性财物交流应当以公允价值和应付出的相关税费作为换入财物的本钱, 公允价值与换出财物账面价值的差额计入当期损益。不符合上述条件的, 则以换出财物的账面价值和应付出的相关税费作为换入财物的本钱, 不承认损益。
2.公允价值在管帐核算中的运用举例
(1) 在非钱银性财物交流中。原则规则,非钱银性财物交流具有商业本质且换入财物或换出财物的公允价值能够牢靠计量的,应当以公允价值和应付出的相关税费作为换入财物的本;换入财物和换出财物的公允价值均能够牢靠计量的,应当以换出财物的公允价值作为承认换入财物本钱的根底,但有确凿依据标明换入财物的公允价值愈加牢靠的在外。
例1 长江股份有限公司以生产经营进程中运用的锻压设备交流黄河股份有限公司生产经营进程中运用的起重机,换入的起重机作为固定财物进行办理。锻压设备的账面原价为180,000 元, 在交流日的累计折旧为120,000 元,公允价值为80,000 元。起重机的账面原价为240,000 元,在交流日的累计折旧为160,000 元,公允价值为85,000 元。长江股份有限公司以银行存款向黄河股份有限公司付出补价5,000 元。假定黄河股份有限公司换入长江股份有公司的锻压设备作为固定财物进行办理;长江股份有限公司和黄河股份有限公司都没有对固定财物计提减值预备;整个买卖进程中长江股份有限公司承受起重机发作运杂费3,000 元,黄河股份有限公司承受锻压设备发作运杂费3,800 元,均以银行存款付出,除此之外没有发作其他相关税费。本例触及收付钱银性财物,应当核算补价占整个财物交流金额的份额。对长江股份有限公司而言,付出的补价5,000 元÷换入财物的公允价值85,000 元=5.88%<25%,归于非钱银性财物交流;对黄河股份有限公司而言,收到的补价5,000 元÷换出财物的公允价值85,000 元=5.88%<25%,相同归于非钱银性财物交流。因为锻压设备和起重机的公允价值均能够牢靠地计量,所以长江股份有限公司和黄河股份有限公司均应当以公允价值为根底承认换入财物的本钱,并承认发作的损益。
长江公司固定财物的入账价值=85,000 3,000=88,000(元)
黄河公司固定财物的入账价值=80,000 3,800=83,800(元)
长江股份有限公司的管帐处理如下:
①换出的固定财物转入收拾:
借：固定财物收拾60,000
累计折旧120,000
贷：固定财物180,000
借：固定财物收拾3,000
贷：银行存款3,000
②换入的固定财物入账:
借：固定财物88,000
贷：固定财物收拾63,000
银行存款5,000
经营外收入20,000
黄河股份有限公司的管帐处理如下:
①换出的固定财物转入收拾:
借：固定财物收拾80,000
累计折旧160,000
贷：固定财物240,000
借：固定财物收拾3,800
贷：银行存款3,800
②换入的固定财物入账
借：固定财物83,800
银行存款5,000
贷：固定财物收拾83,800
经营外收入5,000
(2)在租借事务中,公允价值可作为判别融资租借的规范。租借详细原则规则,假如承租人有购买租借财物的挑选权,所缔结的购买价款估量远低于行使挑选权时租借财物的公允价值,因而在租借开端日就能够合理承认承租人将会行使这种挑选权,那么就能够确认该项租借为融资租借。假如承租人在租借开端日的最低租借付款额简直相当于租借开端日租借财物公允价值,相同能够确认该项租借为融资租借。
例22008 年12 月1 日,甲修建材料制作有限公司与乙租借公司签定了一份租借合同。修建材料制作有限公司向租借公司租入一条修建构建生产线,起租日为2009年1 月1 日,租借期从2009年1月1 日至2011 年12 月31 日,共36 个月。甲公司自2008 年1 月1 日起每隔6 个月于月末付出租金160,000 元,该生产线的稳妥、保护等费用均由甲公司担负,估量每年约10,000 元。甲公司在租借商洽和签定租借合同进程中发作可归归于租借项目的手续费、差旅费共1,000 元。该生产线在2008年12 月31 日的公允价值为700,000 元,估量运用年限为6 年,租借期届满时,甲公司享有优惠购买该生产线的挑选权,购买价为100 元,估量该日租借财物的公允价值为80,000 元。别的,租借合同规则的利率为6%(6个月利率)。
本例中存在优惠购买挑选权,优惠购买价100元远低于行使挑选权日租借财物的公允价值80,000 元,所以在租借开端日就能够合理承认广厦公司将会行使这种挑选权;别的,最低租借付款额的现值大于租借财物公允价值的90%。依据这两点,能够确认这项租借为融资租借。
三、公允价值的运用远景剖析
因为我国经济体制转型没有完结, 作为活泼商场过后依据的商场价格等买卖信息系统还不行完善, 难以为由公允价值计量的管帐信息的鉴证供给可依靠的依据, 一起还受多种非商场要素的影响,乱用公允价值计量很可能会导致管帐信息失真。所以现在我国运用公允价值的原则是: 坚持特征而不寻求简略的完全相同。公允价值在出资性房地产及金融东西等方面的规则会否引起上市公司收益大幅添加, 曾引起广泛重视。因为国内出资性房地产商场发育并不很老练,因而许多公司并不能容易决议是否选用公允形式。而在金融类财物方面, 尽管持有买卖性金融财物和可供出售金融财物的上市公司家数较多, 有些公司乃至持有10亿元以上。不过, 大多数公司采取了逃避持股市值改变的方法, 依照可供出售金融类财物进行计量, 因而该部分财物公允价值的改变仅反映到本钱公积, 而不影响当期损益。因而全体看来, 公允价值计量对上市公司全体成绩未有大的影响。
但随着经济全球化的深化和我国商场经济的进一步老练, 公允价值计量在我国管帐原则中的主导性必定会日渐闪现, 加快我国原则与世界原则的全面接轨, 推进我国经济的全球化开展。但是公允价值计量的开始树立到逐步完善是一个绵长的进程,在此进程中, 需求各方面的一起协谐和尽力, 才干赋予公允价值应有的价值和含义。
以上就是小编为我们收拾的相关常识，信任我们经过以上常识都已经有了大致的了解，假如您还遇到什么较为杂乱的法令问题，欢迎登陆听讼网进行律师在线咨询。
一、公允价值的含义
公允价值(fair value) 也称“公正价值”或“公允市价”,其概念源于法令。法令含义上的公允价值是指得到大众认可的价值,而经济学中的公允价值是指被商场认可的价值。关于公允价值的界说,不同的国家和组织有着不同的表述。世界管帐原则委员会( IASC) 对公允价值所下界说为:在公正买卖中,了解状况的当事人自愿达到的进行财物交流或债款清偿的金(1998)。美国财政管帐原则委员会( FASB) 对公允价值的界说与此迥然不同,以为公允价值是指两边在现行买卖(非被逼或清算的出售) 中,自愿购买(或承当) 或出售( 或清偿) 一项财物或负债的金额(2000) 。我国企业管帐原则(2006) 中将公允价值界说为在公正买卖中,了解状况的买卖两边自愿据以进行财物交流或债款清偿的金额。
二、公允价值在管帐核算中的运用
1.公允价值计量在新管帐原则中首要运用于以下几个方面
(1) 衍生金融东西
公允价值最为典型的运用表现在衍生金融东西买卖的计量中, 因为衍生金融东西中搬运危险酬劳与完结权利义务并非一起进行, 前史本钱计量形式不再适用, 必然导致公允价值的呈现。公允价值是金融东西最相关且专一相关的计量规范。因为许多金融东西的买卖或事项并未实践发作, 不符合传统管帐的计量规范, 而选用公允价值计量恰巧能够处理这一问题。
(2) 出资性房地产
新原则规则,在管帐报表中须单列“出资性房地产”项目,管帐处理能够选用本钱形式或公允价值形式,但以本钱形式为主导。如有活泼商场,能承认公允价值并能牢靠计量,也可选用公允价值计量形式。这一点表现了公允价值在新原则中运用的慎重性。
(3) 非一起操控下的企业兼并
非一起操控下的企业兼并,包含吸收兼并和新设兼并。假如存在两边认可的公允价值,可选用公允价值计量;而一起操控下的企业兼并应该以账面价值计量,抛弃运用公允价值,防止赢利操作。现在,有些上市公司经过兼并重组一夜暴富、掩盖亏本的案例层出不穷。因而, 新管帐原则从我国本钱商场和商场经济的现状动身, 规则企业兼并对价按财物账面价值进行管帐处理, 然后规范了企业的盈利办理。
(4)债款重组
继1998年公允价值在此原则中的运用失利后,此次新原则再次把公允价值引入债款重组, 但严厉规范了公允价值运用的前提条件: 关于什物抵债事务, 引入公允价值作为计量特点; 假如抵债物资没有活泼的买卖商场, 能够经过评价承认其公允价值。假如两边对错关联方, 两边的洽谈作价也可视为公允价值。
(5)非钱银性买卖
非钱银性财物交流具有商业本质, 换入财物或换出财物的公允价值能够牢靠计量的非钱银性财物交流应当以公允价值和应付出的相关税费作为换入财物的本钱, 公允价值与换出财物账面价值的差额计入当期损益。不符合上述条件的, 则以换出财物的账面价值和应付出的相关税费作为换入财物的本钱, 不承认损益。
2.公允价值在管帐核算中的运用举例
(1) 在非钱银性财物交流中。原则规则,非钱银性财物交流具有商业本质且换入财物或换出财物的公允价值能够牢靠计量的,应当以公允价值和应付出的相关税费作为换入财物的本;换入财物和换出财物的公允价值均能够牢靠计量的,应当以换出财物的公允价值作为承认换入财物本钱的根底,但有确凿依据标明换入财物的公允价值愈加牢靠的在外。
例1 长江股份有限公司以生产经营进程中运用的锻压设备交流黄河股份有限公司生产经营进程中运用的起重机,换入的起重机作为固定财物进行办理。锻压设备的账面原价为180,000 元, 在交流日的累计折旧为120,000 元,公允价值为80,000 元。起重机的账面原价为240,000 元,在交流日的累计折旧为160,000 元,公允价值为85,000 元。长江股份有限公司以银行存款向黄河股份有限公司付出补价5,000 元。假定黄河股份有限公司换入长江股份有公司的锻压设备作为固定财物进行办理;长江股份有限公司和黄河股份有限公司都没有对固定财物计提减值预备;整个买卖进程中长江股份有限公司承受起重机发作运杂费3,000 元,黄河股份有限公司承受锻压设备发作运杂费3,800 元,均以银行存款付出,除此之外没有发作其他相关税费。本例触及收付钱银性财物,应当核算补价占整个财物交流金额的份额。对长江股份有限公司而言,付出的补价5,000 元÷换入财物的公允价值85,000 元=5.88%<25%,归于非钱银性财物交流;对黄河股份有限公司而言,收到的补价5,000 元÷换出财物的公允价值85,000 元=5.88%<25%,相同归于非钱银性财物交流。因为锻压设备和起重机的公允价值均能够牢靠地计量,所以长江股份有限公司和黄河股份有限公司均应当以公允价值为根底承认换入财物的本钱,并承认发作的损益。
长江公司固定财物的入账价值=85,000 3,000=88,000(元)
黄河公司固定财物的入账价值=80,000 3,800=83,800(元)
长江股份有限公司的管帐处理如下:
①换出的固定财物转入收拾:
借：固定财物收拾60,000
累计折旧120,000
贷：固定财物180,000
借：固定财物收拾3,000
贷：银行存款3,000
②换入的固定财物入账:
借：固定财物88,000
贷：固定财物收拾63,000
银行存款5,000
经营外收入20,000
黄河股份有限公司的管帐处理如下:
①换出的固定财物转入收拾:
借：固定财物收拾80,000
累计折旧160,000
贷：固定财物240,000
借：固定财物收拾3,800
贷：银行存款3,800
②换入的固定财物入账
借：固定财物83,800
银行存款5,000
贷：固定财物收拾83,800
经营外收入5,000
(2)在租借事务中,公允价值可作为判别融资租借的规范。租借详细原则规则,假如承租人有购买租借财物的挑选权,所缔结的购买价款估量远低于行使挑选权时租借财物的公允价值,因而在租借开端日就能够合理承认承租人将会行使这种挑选权,那么就能够确认该项租借为融资租借。假如承租人在租借开端日的最低租借付款额简直相当于租借开端日租借财物公允价值,相同能够确认该项租借为融资租借。
例22008 年12 月1 日,甲修建材料制作有限公司与乙租借公司签定了一份租借合同。修建材料制作有限公司向租借公司租入一条修建构建生产线,起租日为2009年1 月1 日,租借期从2009年1月1 日至2011 年12 月31 日,共36 个月。甲公司自2008 年1 月1 日起每隔6 个月于月末付出租金160,000 元,该生产线的稳妥、保护等费用均由甲公司担负,估量每年约10,000 元。甲公司在租借商洽和签定租借合同进程中发作可归归于租借项目的手续费、差旅费共1,000 元。该生产线在2008年12 月31 日的公允价值为700,000 元,估量运用年限为6 年,租借期届满时,甲公司享有优惠购买该生产线的挑选权,购买价为100 元,估量该日租借财物的公允价值为80,000 元。别的,租借合同规则的利率为6%(6个月利率)。
本例中存在优惠购买挑选权,优惠购买价100元远低于行使挑选权日租借财物的公允价值80,000 元,所以在租借开端日就能够合理承认广厦公司将会行使这种挑选权;别的,最低租借付款额的现值大于租借财物公允价值的90%。依据这两点,能够确认这项租借为融资租借。
三、公允价值的运用远景剖析
因为我国经济体制转型没有完结, 作为活泼商场过后依据的商场价格等买卖信息系统还不行完善, 难以为由公允价值计量的管帐信息的鉴证供给可依靠的依据, 一起还受多种非商场要素的影响,乱用公允价值计量很可能会导致管帐信息失真。所以现在我国运用公允价值的原则是: 坚持特征而不寻求简略的完全相同。公允价值在出资性房地产及金融东西等方面的规则会否引起上市公司收益大幅添加, 曾引起广泛重视。因为国内出资性房地产商场发育并不很老练,因而许多公司并不能容易决议是否选用公允形式。而在金融类财物方面, 尽管持有买卖性金融财物和可供出售金融财物的上市公司家数较多, 有些公司乃至持有10亿元以上。不过, 大多数公司采取了逃避持股市值改变的方法, 依照可供出售金融类财物进行计量, 因而该部分财物公允价值的改变仅反映到本钱公积, 而不影响当期损益。因而全体看来, 公允价值计量对上市公司全体成绩未有大的影响。
但随着经济全球化的深化和我国商场经济的进一步老练, 公允价值计量在我国管帐原则中的主导性必定会日渐闪现, 加快我国原则与世界原则的全面接轨, 推进我国经济的全球化开展。但是公允价值计量的开始树立到逐步完善是一个绵长的进程,在此进程中, 需求各方面的一起协谐和尽力, 才干赋予公允价值应有的价值和含义。
以上就是小编为我们收拾的相关常识，信任我们经过以上常识都已经有了大致的了解，假如您还遇到什么较为杂乱的法令问题，欢迎登陆听讼网进行律师在线咨询。