新准则下现金流量套期的会计核算方法有哪些
来源：听讼网整理 2018-06-26 13:27
套期保值(Hedging)又译作“对冲买卖”或“海琴”等。它的根本做法便是买进或卖出与现货商场买卖数量适当，买卖位置相反的产品期货合约，以期在未来某一时间经过卖出或买进相同的期货合约，对冲平仓，结清期货买卖带来的盈余或亏本，以此来补偿或抵销现货商场价格改变所带来的实践价格危险或利益，使买卖者的经济收益安稳。《企业管帐准则第24号——套期保值》将套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外运营净出资套期。为协助企业在现金流量套期管帐处理中防止盲区，一起在财政剖析中能够更好地剖分出套期保值的奉献，愈加全面地反映套期保值的事务进程与资金的运动进程，愈加直观地反映套保的运作危险与作用，本文依据企业核算细化到订单的实践需求，提出了一种新的管帐核算办法，并经过实例进行了演示。
一、现金流量套期管帐核算新办法
处于资源下流的企业，对资料的价格动摇极为灵敏，为了躲避订单签定后原资料价格的动摇危险，迫切需求从战略上对未来预期发作的资料收购进行提早组织，承认方针赢利。对此，企业很有用的办法之一便是经过期货商场展开现金流量套期事务，保证运营赢利的完成。
对套期东西与被套期项目，世界管帐准则与新企业管帐准则，要求，不光要对套期保值活动进行指定，并且要反映套期东西与被套期项目公允价值的改变，反映活动的全貌，可是新企业管帐准则并未对企业在套期保值进程中的资金运动进行反映。为了明晰地反映出套期保值事务全进程及资金运动进程，即从建仓的初始记量，到每个管帐期末持仓的后续计量，直至平仓后的有用性点评，构成事务闭环，企业能够从实务需求动身，测验一种新的管帐核算办法，行将管帐核算细化到每一个订单，真实地反映套期作用，便于剖析订单盈余状况、进行决议计划指引的管帐核算办法。假定所触及的事务活动与期货商场休戚相关，因而有必要遵从期货商场的买卖规则，期货资金账户的保证金有必要是足额的，即不会因为保证金缺乏而被强制平仓;假定事务是在订单签定后进行的，旨在承认订单方针赢利，因而在实践操作中，企业会严厉进行套期操作，不会有投机行为。该管帐核算办法的详细处理准则如下：
1、套期联系的指定。《企业管帐准则第24号——套期保值》规则，使用套期管帐办法的条件是承认套期联系。概括地说，其必要条件是：联系明晰，预先指定，可计量，的确有用。在套期开端时，企业有必要拟定正式的文件，预先指明套期联系以及企业进行此项套期活动的危险办理方针和战略。内容至少应包含：套期东西的承认，相关的被套期项目或买卖，被套期危险的性质，企业怎么点评套期东西抵销被套期项目的或被套期买卖的现金流量改变敞口的有用性等。
2、套期有用性的点评。套期的有用性是能够可靠地计量的，但须在继续的基础上进行点评，以切当地承认其在整个陈述期内都是有用的。依据新企业管帐准则，常见的套期有用性的点评办法有三种：首要条款比较法、比率剖析法、回归剖析法。适用于现金流量套期的点评办法是比率剖析法，即比较被套期危险引起的套期东西和被套期项目公允价值或现金流量改变比率，假定上述比率没有超越80%至125%的规模，能够承认套期是有用的。
3、管帐科目设置及首要账务处理。依照新企业管帐准则的要求及实践操作的可行性，可进行如下的管帐科目设置及账务处理：“被套期项目”(项目账，共同类科目)，按订单核算被套期项目建仓时的数量金额，反映建仓的期初信息。在建仓时贷记该科目，在平仓时借记该科目。
“套期东西”(项目账，共同类科目)，按订单核算被套期项目在一个管帐时点的持仓状况，反映从建仓到平仓进程中每个管帐月末持仓价值。在建仓时借记该科目;在每个管帐期末依据持仓盈亏状况借记或贷记该科目;在平仓时贷记该科目。
“本钱公积——其他本钱公积”(项目账)，按订单核算持仓合约在每个管帐期末的起浮盈亏，借记或贷记该科目;在平仓时从该科目转到“套期损益”。
“套期损益”(项目账，共同类科目)，按订单核算平仓损益，在被套期保值资料完成现货收购时，结转到相应项目的存货本钱中，作为过渡性科目，期末余额为零。
“存货”及相关科目，被套期保值资料完成现货收购时，将“套期损益”按产品项目进行对应分摊。
“存出保证金”(往来账)，核算期货账户的资金进出。
“财政费用——期货手续费”，核算期货建仓、平仓发作的手续费。
“公允价值改变损益——期货损益”，核算套期无效时的套期盈亏。
4、管帐期末的财政稽核。每个管帐期末，在收到期货公司的月结算单(规范)后，要进行如下财政审阅：
“存出保证金”科目余额应与月结单——资金清单中“今天账面资金”栏金额持平。
“本钱公积——其他本钱公积(套期)”科目余额与月结单——资金清单中的“起浮盈亏”栏金额持平。
“套期东西”科目余额与月结单——持仓盈亏单中“持仓合约的结算价”栏金额持平。
“套期损益”科目当月净发作额与月结单——资金清单中“平仓盈亏”栏金额持平。
“财政费用——期货手续费”科目当月发作额与月结单——资金清单中“买卖费用”栏金额持平。
管帐期末“套期东西”科目余额与“被套期项目”科目余额之差等于“本钱公积——其他本钱公积(套期)”科目余额。
5、财政报表发表。“被套期项目”、“套期东西”科目余额并入“存货”项目，其他科目与新企业管帐准则的要求相同。
二、现金流量套期管帐核算新办法的运用及特色
1、新管帐核算办法的运用
【例】A厂在2005年9月份获得了天云项目51000万元的订单，6个月后交货，首要质料是阴极铜，2005年9月初铜的现货价格为351600元/吨，该厂依据商场供求改变剖析以为，阴极铜的现货 价格仍要上涨，为了躲避11月份购进500吨质料时价格上涨的危险，决议展开买入套期保值(现金流量套期)。该厂以书面形式按要求进行了套期联系指定，并在中粮期货公司开立了期货账户开端展开事务。
9月2日向期货账户划转保证金21000万元，9月5日以361100元/吨的价格买入100手沪铜0511期货合约，假定保证金份额为10%。到11月初，该厂在现货商场购进质料时价格已涨到381100元/吨，此刻在期货商场价格升至381700元/吨。选用现金流量套期管帐处理如下：
(1)9月2日开户并划转保证金
借：存出保证金——期货保证金——中粮期货公司 20 000 000
贷：银行存款 20 000 000
(2)9月5日开仓树立套期保值头寸，保证金份额为10%(依据期货经纪公司当日结算单列明的金额)
一般都将套期东西价值指定为0，为了反映事务全貌，因而进行了初始计量：
借：套期东西——沪铜0511(天云项目) (100×5×36 100)18 050 000
贷：被套期项目——沪铜0511(天云项目) 18 050 000
付出买卖手续费，假定手续费率为20元/手：
借：财政费用——期货手续费 (100×20)2 000
贷：存出保证金———期货保证金——中粮期货公司 2000
(3)9月30日管帐报表日的后续承认
假定期货经纪公司当月月结算单显现沪铜0511的结算价为36230元/吨：
借：套期东西——沪铜0511(天云项目)[500×(36 230-36 100)] 65 000
贷：本钱公积其他本钱公积(天云项目) 65 000
(4)10月31日管帐报表日的后续承认
假定期货经纪公司当月月结算单列明的沪铜0511的价格为37210元/吨：
借：套期东西——沪铜0511(天云项目)[500×(37 210—36 230)] 490 000
贷：本钱公积——其他本钱公积(天云项目) 490 000
(5)11月5日收购铜500吨，平仓停止套期买卖(依据期货经纪公司当日结算单列明的金额)
收购现货：
借：存货 (500×381100)190550000
贷：银行存款 190550000
到平仓日后续承认：
借：套期东西——沪铜0511(天云项目)[500×(38 700-37 210)] 745 000
贷：本钱公积其他本钱公积(天云项目) 745 000
平仓处理：
借：存出保证金——期货保证金——中粮期货公司 1 300 000
被套期项目——沪铜0511(天云项目)(500×36 100) 18 050 000
本钱公积——其他本钱公积(天云项目) 1300000
贷：套期东西——沪铜0511(天云项目) (500×38 700) 19 350 000
套期损益(天云项目) [500×(38 700——36 100)] 1 300 000
付出买卖手续费，假定手续费率为20元/手：
借：财政费再[500×(38 700-36 100)]期货手续费(100×20)2 000
贷：存出保证金——期货保证金——中粮期货公司 2000
(6)转出套期利得
如此，被套期项目的价值改变发生的丢失可由套期东西的价值改变发生的收益抵销，实践成果为104%[(113001000 -41000)/(38 100×500-351600×500)](注：一般该值在80%-125%之间都视为有用，如超出该规模，则应将“套期损益”结转到“公允价值改变损益”科目中)，明显套期是有用的，管帐处理如下：
借：套期损益(天云项目) 1 300 000
贷：存货(天云项目) 1 300 000
2、新管帐核算办法的几个特色
(1)对建仓的初始记量，每个管帐期末按公允价值的后续计量，现货收购发作后的平仓构成了一个事务闭环，能更明晰地反映事务全貌。
(2)套期作业与企业订单相结合，满意了企业办理的需求，便于企业订单的财政剖析，有助于辅佐决议计划。
(3)保证了外部信息使用人所获取的信息的高质量。
(4)反映出了企业在做套期保值事务时的资金运动进程。
(5)因为套期东西与被套期项目被设定为共同类科目，因为套期保值事务保证金规则的要求，在其记载与反映进程中并不虚增企业的财物与负债。
(6)对套期保值承认本钱作用的反映愈加直观。
一、现金流量套期管帐核算新办法
处于资源下流的企业，对资料的价格动摇极为灵敏，为了躲避订单签定后原资料价格的动摇危险，迫切需求从战略上对未来预期发作的资料收购进行提早组织，承认方针赢利。对此，企业很有用的办法之一便是经过期货商场展开现金流量套期事务，保证运营赢利的完成。
对套期东西与被套期项目，世界管帐准则与新企业管帐准则，要求，不光要对套期保值活动进行指定，并且要反映套期东西与被套期项目公允价值的改变，反映活动的全貌，可是新企业管帐准则并未对企业在套期保值进程中的资金运动进行反映。为了明晰地反映出套期保值事务全进程及资金运动进程，即从建仓的初始记量，到每个管帐期末持仓的后续计量，直至平仓后的有用性点评，构成事务闭环，企业能够从实务需求动身，测验一种新的管帐核算办法，行将管帐核算细化到每一个订单，真实地反映套期作用，便于剖析订单盈余状况、进行决议计划指引的管帐核算办法。假定所触及的事务活动与期货商场休戚相关，因而有必要遵从期货商场的买卖规则，期货资金账户的保证金有必要是足额的，即不会因为保证金缺乏而被强制平仓;假定事务是在订单签定后进行的，旨在承认订单方针赢利，因而在实践操作中，企业会严厉进行套期操作，不会有投机行为。该管帐核算办法的详细处理准则如下：
1、套期联系的指定。《企业管帐准则第24号——套期保值》规则，使用套期管帐办法的条件是承认套期联系。概括地说，其必要条件是：联系明晰，预先指定，可计量，的确有用。在套期开端时，企业有必要拟定正式的文件，预先指明套期联系以及企业进行此项套期活动的危险办理方针和战略。内容至少应包含：套期东西的承认，相关的被套期项目或买卖，被套期危险的性质，企业怎么点评套期东西抵销被套期项目的或被套期买卖的现金流量改变敞口的有用性等。
2、套期有用性的点评。套期的有用性是能够可靠地计量的，但须在继续的基础上进行点评，以切当地承认其在整个陈述期内都是有用的。依据新企业管帐准则，常见的套期有用性的点评办法有三种：首要条款比较法、比率剖析法、回归剖析法。适用于现金流量套期的点评办法是比率剖析法，即比较被套期危险引起的套期东西和被套期项目公允价值或现金流量改变比率，假定上述比率没有超越80%至125%的规模，能够承认套期是有用的。
3、管帐科目设置及首要账务处理。依照新企业管帐准则的要求及实践操作的可行性，可进行如下的管帐科目设置及账务处理：“被套期项目”(项目账，共同类科目)，按订单核算被套期项目建仓时的数量金额，反映建仓的期初信息。在建仓时贷记该科目，在平仓时借记该科目。
“套期东西”(项目账，共同类科目)，按订单核算被套期项目在一个管帐时点的持仓状况，反映从建仓到平仓进程中每个管帐月末持仓价值。在建仓时借记该科目;在每个管帐期末依据持仓盈亏状况借记或贷记该科目;在平仓时贷记该科目。
“本钱公积——其他本钱公积”(项目账)，按订单核算持仓合约在每个管帐期末的起浮盈亏，借记或贷记该科目;在平仓时从该科目转到“套期损益”。
“套期损益”(项目账，共同类科目)，按订单核算平仓损益，在被套期保值资料完成现货收购时，结转到相应项目的存货本钱中，作为过渡性科目，期末余额为零。
“存货”及相关科目，被套期保值资料完成现货收购时，将“套期损益”按产品项目进行对应分摊。
“存出保证金”(往来账)，核算期货账户的资金进出。
“财政费用——期货手续费”，核算期货建仓、平仓发作的手续费。
“公允价值改变损益——期货损益”，核算套期无效时的套期盈亏。
4、管帐期末的财政稽核。每个管帐期末，在收到期货公司的月结算单(规范)后，要进行如下财政审阅：
“存出保证金”科目余额应与月结单——资金清单中“今天账面资金”栏金额持平。
“本钱公积——其他本钱公积(套期)”科目余额与月结单——资金清单中的“起浮盈亏”栏金额持平。
“套期东西”科目余额与月结单——持仓盈亏单中“持仓合约的结算价”栏金额持平。
“套期损益”科目当月净发作额与月结单——资金清单中“平仓盈亏”栏金额持平。
“财政费用——期货手续费”科目当月发作额与月结单——资金清单中“买卖费用”栏金额持平。
管帐期末“套期东西”科目余额与“被套期项目”科目余额之差等于“本钱公积——其他本钱公积(套期)”科目余额。
5、财政报表发表。“被套期项目”、“套期东西”科目余额并入“存货”项目，其他科目与新企业管帐准则的要求相同。
二、现金流量套期管帐核算新办法的运用及特色
1、新管帐核算办法的运用
【例】A厂在2005年9月份获得了天云项目51000万元的订单，6个月后交货，首要质料是阴极铜，2005年9月初铜的现货价格为351600元/吨，该厂依据商场供求改变剖析以为，阴极铜的现货 价格仍要上涨，为了躲避11月份购进500吨质料时价格上涨的危险，决议展开买入套期保值(现金流量套期)。该厂以书面形式按要求进行了套期联系指定，并在中粮期货公司开立了期货账户开端展开事务。
9月2日向期货账户划转保证金21000万元，9月5日以361100元/吨的价格买入100手沪铜0511期货合约，假定保证金份额为10%。到11月初，该厂在现货商场购进质料时价格已涨到381100元/吨，此刻在期货商场价格升至381700元/吨。选用现金流量套期管帐处理如下：
(1)9月2日开户并划转保证金
借：存出保证金——期货保证金——中粮期货公司 20 000 000
贷：银行存款 20 000 000
(2)9月5日开仓树立套期保值头寸，保证金份额为10%(依据期货经纪公司当日结算单列明的金额)
一般都将套期东西价值指定为0，为了反映事务全貌，因而进行了初始计量：
借：套期东西——沪铜0511(天云项目) (100×5×36 100)18 050 000
贷：被套期项目——沪铜0511(天云项目) 18 050 000
付出买卖手续费，假定手续费率为20元/手：
借：财政费用——期货手续费 (100×20)2 000
贷：存出保证金———期货保证金——中粮期货公司 2000
(3)9月30日管帐报表日的后续承认
假定期货经纪公司当月月结算单显现沪铜0511的结算价为36230元/吨：
借：套期东西——沪铜0511(天云项目)[500×(36 230-36 100)] 65 000
贷：本钱公积其他本钱公积(天云项目) 65 000
(4)10月31日管帐报表日的后续承认
假定期货经纪公司当月月结算单列明的沪铜0511的价格为37210元/吨：
借：套期东西——沪铜0511(天云项目)[500×(37 210—36 230)] 490 000
贷：本钱公积——其他本钱公积(天云项目) 490 000
(5)11月5日收购铜500吨，平仓停止套期买卖(依据期货经纪公司当日结算单列明的金额)
收购现货：
借：存货 (500×381100)190550000
贷：银行存款 190550000
到平仓日后续承认：
借：套期东西——沪铜0511(天云项目)[500×(38 700-37 210)] 745 000
贷：本钱公积其他本钱公积(天云项目) 745 000
平仓处理：
借：存出保证金——期货保证金——中粮期货公司 1 300 000
被套期项目——沪铜0511(天云项目)(500×36 100) 18 050 000
本钱公积——其他本钱公积(天云项目) 1300000
贷：套期东西——沪铜0511(天云项目) (500×38 700) 19 350 000
套期损益(天云项目) [500×(38 700——36 100)] 1 300 000
付出买卖手续费，假定手续费率为20元/手：
借：财政费再[500×(38 700-36 100)]期货手续费(100×20)2 000
贷：存出保证金——期货保证金——中粮期货公司 2000
(6)转出套期利得
如此，被套期项目的价值改变发生的丢失可由套期东西的价值改变发生的收益抵销，实践成果为104%[(113001000 -41000)/(38 100×500-351600×500)](注：一般该值在80%-125%之间都视为有用，如超出该规模，则应将“套期损益”结转到“公允价值改变损益”科目中)，明显套期是有用的，管帐处理如下：
借：套期损益(天云项目) 1 300 000
贷：存货(天云项目) 1 300 000
2、新管帐核算办法的几个特色
(1)对建仓的初始记量，每个管帐期末按公允价值的后续计量，现货收购发作后的平仓构成了一个事务闭环，能更明晰地反映事务全貌。
(2)套期作业与企业订单相结合，满意了企业办理的需求，便于企业订单的财政剖析，有助于辅佐决议计划。
(3)保证了外部信息使用人所获取的信息的高质量。
(4)反映出了企业在做套期保值事务时的资金运动进程。
(5)因为套期东西与被套期项目被设定为共同类科目，因为套期保值事务保证金规则的要求，在其记载与反映进程中并不虚增企业的财物与负债。
(6)对套期保值承认本钱作用的反映愈加直观。