中国旧税制已呈现两大弊端

间隔1994年税制变革已近十年时刻，其间跟着我国经济的迅猛展开，旧税制在时刻上的局限性已披露无疑。而依据以往的阅历，大约每经过十年时刻，我国税制就要阅历一次面貌一新的大调整，此前的几回严重税制变革别离发作在1953年、1963年、1973年、1983至1984年和1994年。
内外有别外资优惠滋长“假合资”行为
1993年10月，国内某闻名医药集团企业与香港公民许某成立了一家合资公司，并从当年开端享用合资企业所得税优惠方针。这以后有知情人士告发该合资企业存在偷漏税款问题，经税务机关查询证明，该合资企业从1993年11月到1995年5月，在长达1年半的时刻里，外方出资并没有到位。依据有关法规，合资企业在外方资金未到位期间所享用的税收优惠应追缴入库，因而该合资企业被勒令补缴税款3000余万元，并交纳相应的罚款和滞纳金。
有关专家以为，我国现行的企业所得税制在客观上滋长了各种“假合资”企业的偷漏税款行为，我国的企业所得税分为企业所得税、外商出资企业和外国企业所得税内外资两套税制。两套税制尽管名义税率相差不大，但因为许多税收优惠方针的存在，现行企业所得税的名义税率和实践税率相差很大。据测算，内资企业所得税均匀实践担负率为22%左右，外资企业所得税的均匀实践担负率则为11%左右。外资企业所得税率比内资企业低出一半。
而这种“内外有别”的现象也相同存在于城市维护建造税和教育费附加，以及犁地占用税上。
“法令”少“规则”多权威性差随意性大
日前，财政部曾发布《关于进一步仔细遵循落实国务院<关于纠正当地自行拟定税收先征后返方针的告诉>的告诉》，规则相关的税收优惠方针只保留到2001年12月31日。
有专家剖析，该《告诉》出台的布景在于各当地政府出于招商引资和维护当地企业的需求，逾越权限出台了各种税收优惠方针，以至于在同一区域、同一职业、甚至同一所有制企业适用彻底不同的税收方针，不光构成不同程度的税收轻视，并且使国家税款许多丢失。
在现行税法中，只需《外商出资企业和外国企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》以及1993年12月全国人大常委会经过的《关于外商出资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行法令的决议》是税收法令，其他多为各种法规和暂行方法。在现行的27个税种中，以法令方式发布的只需以上2个。
据有关专家介绍，我国税收立法权大体可区分为几个层次，别离为全国人民代表大会(简称全国人大)及其常务委员会(简称常委会)拟定的法令;经全国人大及其常委会授权，国务院以“法令”或“暂行法令”的方式发布实施的全国性税种;省级人民代表大会及其常务委员会有依据本区域经济展开的详细状况和实践需求，在不违反国家共同税法，不影响中心的财政收入，不阻碍我国共同商场的条件下，开征全国性税种以外的当地税种的税收立法权。
税法的法令级次过低，法令少而法规多，一方面下降了税法的权威性，另一方面也蕴藏着随意变化的或许性。这不光反映了我国税收法制建造的不完善，也阻碍了与国际经济的进一步交融。(萧徽)
减轻企业税负是税改大方向
关于税收担负的多寡，恐怕每个企业心里都有一本账，许多企业的财政人员私下里对记者标明，现在假如不在税收上动动脑筋企业就很难维持下去。
可是依据有关的核算数字，2002年我国税收收入占GDP的比重为17%。有专家以为，这一水平不管与转轨国家仍是与低收入国家、中等收入国家比较均较低。
实践上依据记者把握的状况，关于企业反映最激烈的企业所得税问题，有关部门已数次安排有关专家进行评论，大都专家就共同内外资企业所得税，下降税率已达成共同。
税费担负：企业、税务局各不相谋
依据广东省有关部门对60家企业集团(公司)进行的一次税收专项查询，60家企业中有31.37%的企业管理人员以为现在的税收担负过重，难以接受;有53.33%以为侧重，但还能够接受;有13.33%以为恰当，不影响企业正常的出产运营。而以为“恰当”的企业中有50%享有免税方针，33.33%正一起享有减税和免税方针，16.67%享有减税方针。看来企业的感触并不达观。
夏雨现已在某地税局作业了8年多，现在首要担任税务稽察，据他剖析，内资企业的实践均匀税负大约在20%左右。
他给记者算了笔细账，现在内资企业要交纳的税种首要有营业税、城建费及教育费附加、增值税、消费税和企业所得税。其间营业税和城建费及教育费附加大多占企业流水额的5.5%，关于某些企业因为采纳核定赢利率征收的方法，企业所得税一般占企业流水额的3.3%，整体来看，一般企业的税负不会超越20%，是企业能够接受的。
而财政部财政科学研讨所的税收研讨室主任孙刚则以为企业的实践税负或许比这一份额还要低一些，但他一起也供认企业的整体担负要高于实践税负，并且不同职业、不同区域甚至不同所有制企业的企业税负也不尽相同，甚至会相差一倍以上。
有关专家以为，企业税负问题不光恰当杂乱，并且也有微观税负、企业微观税负，名义税负与实践税负之分。这其间的不同在于，企业许多的担负是以准则内、外的收费方式存在的。
现在我国名义上不称税但实践上具有税收性质的课征应计入税收总额的项目首要有：(1)各级政府征收的教育费附加收入，1999年为126.1亿元;(2)行政事业性收费和基金以及绝大部分当地政府预算外资金，1999年约3200亿元;(3)其他难以区别的项目，1999年列入财政收入的其他项目达925.43亿元;(4)没有核算到预算外资金中的“躲藏”收入，也称为预算外之外的收入。依照1996年会集清查的数额估量，约占预算外收入的50%以上。
而依据国家核算局发布的数据测算，2002年我国税费整体担负占GDP的25.1%，尽管低于发达国家30%的均匀水平，但却大大高于展开我国家16%-20%的水平。近几年我国微观税负水平一直在不断进步，从1997年到2001年，财政收入占GDP的份额均匀每年添加1个百分点。
可是学术界遍及以为，现在我国的税费之和，实践现已占到GDP的30%～35%。这一数字反映了我国微观税收担负显着侧重。
而据记者了解，企业反映税负侧重还有其实践的考虑，我国税务咨询协会常务理事丁芸教授举例说：“有许多企业在出售产品时出于竞赛的需求，往往在没有收到出售收入时就要向对方开具增值税专用发票，这样一来，企业还没收到货款却要交纳增值税，久而久之必定令企业感到不堪重负。”
税负不公企业质疑“税收轻视”
记者在和一些企业触摸的过程中，除了感到他们对现行税制颇有微辞外，“税负不公”也是他们常常诉苦的问题。这首要表现在企业所得税上，尽管我国现行内外资企业所得税税率均为33%，但因为许多税收优惠方针的存在，现行企业所得税的名义税率和实践税率相差很大。据专家测算，内资企业所得税均匀实践担负率为22%左右，外资企业所得税的均匀实践担负率则为11%左右。内资企业所得税率比外资企业整整高出一倍。
除了税率上的显着不同，还有一些隐性的不同，例如，外资企业支交给员工的薪酬能够据实列支，悉数在税前扣除，中资企业只能按国家规则的计税薪酬规范，在税前列支部分薪酬开销;外资企业的公益捐献可悉数作为当期的本钱、费用列支，中资企业的公益、救助性捐献开销，只能在不超越企业当年应纳所得额的1.5%的规范内据实扣除;此外在固定财物折旧方法、企业再出资退市等方面，外资企业都能够享用到更优惠的方针。
对此，孙刚介绍说：“现在薪酬列支规范为800元，依据区域不同能够上浮20%，北京实施的列支规范为960元，这首要是因为曾经个人所得税的征管准则尚不健全，国家期望经过这一束缚对企业恰当束缚，而跟着个人所得税的征管逐步规范，再加上许多非国有企业的增多，现在看来这一束缚的含义正在削弱，并且这一规则也构成了内、外资企业的税负差异。”事实上，这种税负不公现象也表现在内资企业之间，例如：1996年财政部、国家税务局《关于促进企业技能进步有关财政税收问题的告诉》和1999年国家税务局关于《企业技能开发费税前扣除管理方法》中，都清晰仅适用于国有、团体工业及国有、团体控股的股份制、联营企业。别的，国有企业的一些开支，如住宅、福利等可记入本钱，民营企业则不答应。
更耐人寻味的是，即便是所有制方式相同，同一个职业或同处一个地域的公司，所得税税负也或许有较大差异，这在上市公司中表现得最为杰出。
在股份公司上市前，各当地政府大多对其采纳了各种优惠的企业所得税方针，有的是悉数免缴税收;有的是定额上缴或包干递加上缴;也有“先征后返”的;还有参照高新技能开发区优惠税率再折半征收的，甚至有跨区域“注册运营”而予免缴减缴税收等。由此构成上市公司所得税实践税负形形色色，有33%、15%、7.5%、0%不胜枚举。
有鉴于此，财政部曾发布《关于进一步仔细遵循落实国务院<关于纠正当地自行拟定税收先征后返方针的告诉>的告诉》，规则相关的税收优惠方针只保留到2001年12月31日。
可是，上述税收优惠方针的撤销只涉及到部分上市公司，还有许多上市公司因为契合有关规则持续或开端享用税收优惠方针，有些规则尽管表现了国家对某些区域和职业的倾斜方针，但在客观上也是构成企业税负不均的要素。
专家主张针对个人开征新税种减轻企业担负
“假如企业能够很好地生计，谁又会去甘冒被查办的风险呢?”某公司财政经理的观点或许具有必定的代表性。在记者查询中，有企业以为假如国家恰当调低税率，一起加强征管，包含加剧处分力度，一方面能够减轻企业担负，另一方面反而或许添加税收。
而在税务局作业的小夏明显颇不以为然，“即便把税负束缚在5%以下，也仍然会有人偷税。”小夏肯定地说。据他介绍，在实践作业中简直从未遇到一个彻底契合税法要求的交税企业，以至于他地点的税务局要求税务人员在稽察过程中有必要发现问题，并以此作为对作业人员的查核规范之一。
有专家更进一步解说说，在现在的条件下，期望经过加强征管来根绝偷漏税只能是一种抱负。事实上，在国家与企业的博弈中，国家往往是经过进步税负确保税收，而企业的对策只需设法少交税，所以企业偷漏税款，构成国家进一步进步税负，而企业只需设法进一步偷漏税款，如此构成恶性循环，构成税负逐步添加，企业偷漏税现象则日益遍及。
还有专家以为，针对我国收费过多、过滥的状况，应该活跃推动“费改税”，撤销各种不合理的收费，如将一些具有税收性质的收费项目，经过立法上升为税收，并入相关税种或开征新税种，如将社会确保基金改为社会确保税，将矿产资源补偿费、水资源费等改为资源税，将污水排污费、绿化费等改为环境维护税。而关于企业反映最激烈的企业所得税问题，大都专家就共同内外资企业所得税，下降税率已达成共同。
小材料：税收担负
税收担负简称“税负”。它是交税人因实施交税责任而接受的一种经济担负。用相对数标明，是税额占收入数量的比重，即税收担负率。用绝对数标明，是税收担负额。从不同的调查视点和层次看，税收担负分为社会总税负和交税人单个税负;名义税负和实践税负;直接税负和直接税负等。影响税收担负的要素首要有三类：一是经济要素。包含社会经济展开水平，如出产规划、增长速度、经济效益与人均国民收入等;国家与企业的分配体系;国家的财政方针的出入状况等。二是税制要素。包含征收管理水平、交税人的遵法程度等。(胡朝辉)
内资企业税负有望降至25%以下
现行的内外资企业所得税制，在优惠方针、内容、方式、程度等方面都存在很大的差异，跟着经济的展开，不光构成内外资企业税负不公问题，并且客观上也为“假合资”等行为供给了条件，构成了国家税收的许多丢失。
在八届人大四次会议中清晰提出了我国企业所得税变革的方针，即“持续完善税制，共同内外资企业所得税，撤销各种区域性税率”，为内外资企业在相同的交税条件下展开公正竞赛供给相等的环境。
而在企业所得税变革过程中，有关交税目标、税率、应交税所得额的确认以及税收优惠问题一直是重视的焦点。
企业所得税可改称运营所得税税率以25%为宜
我国现在经济模式多样化，各部门又采纳不同的区分规范，如此一来在共同内外资企业所得税后确认交税人时就会呈现对立。若称企业所得税，事业单位及其他经济安排明显不在此列;称法人所得税，有些企业不是法人安排，不具备法人条件，所以主张兼并后的所得税称为运营所得税，只需有运营所得企业、单位、安排均视为运营所得税的交税人，简明、精确且包括规划广。
份额税率是国际上大大都国家选用的所得税率，核算简洁，透明度高，可使企业处于相等的税负位置，促进内资企业公正竞赛，鼓舞企业进步规划效益。
“简化税制，扩展税基，下降税率，进步功率”是当时国际税制变革的总趋势，现在内资企业所得税率为33%，许多外商出资企业和外国企业适用的所得税率为15%和24%，因而，我国共同后的企业所得税的税率应有恰当下降。共同后的所得税税负的确认上应以25%为宜，因为北京等地企业实践所得税负大都在30%以下，因而确认30%的份额税率既能够使名义税率与现在企业的实践税负附近，又不至于影响国家财政收入。所得税扣除规范：内资企业向外资企业看齐税负可恰当下降。事实上，内外资企业所得税更大的不同表现在不同扣除规范和财物的税务处理规则不平等问题。共同后的所得税应依据客观经济方针的需求，在不影响财政收入的条件下，以内资所得税经过测算，清晰一些首要的税前扣除项目规范，除此之外，其他税前扣除项目规范应和财政准则规则共同起来。
现在内资企业的薪酬开销按法定的计税薪酬规范扣除，员工福利费、工会经费、员工教育经费别离按计税薪酬总额的14%、2%、1.5%核算扣除。而外资企业的薪酬开销、员工福利费开销，则是由当地税务机关审阅赞同后就可如数列支，具有较大的灵活性。共同后的所得税员工薪酬的列支应摒弃现行计税薪酬的做法，采纳现在外资企业薪酬列支的方法，即经董事会或企业决策层决议发给员工的薪酬，可据实所得税前扣除。假如忧虑企业薪酬失控，能够经过个人所得税加以调理。为此，应加强企业所得税与个人所得税在税制上和征管上的联接，一是个人所得税应选用归交税制，或至少各项劳动所得应采纳归纳申报的方法，以便在公正的基础上进行收入调理;二是企业发放薪酬在税前据实扣除的条件是有必要标明所领薪酬的每个人身份证号码，这部分信息应能进入个人所得税的征管体系，以便与税务机关的稽核，避免税收丢失。
现在内资企业向金融组织告贷的利息开销，答应按实践发作数扣除，向其他组织的告贷，只准按金融组织的同类、同期告贷利率核算的数额扣除。而外资企业归于出产、运营的正常告贷的利息，只需供给付息的证明文件，并经当地税务机关审阅，就答应按合理的不高于一般商业告贷利率的规范列支。共同后的企业所得税关于利息费用的开销应选用现行外资企业所得税的方法。
所得税优惠方针应实施平等待遇
外资企业享用的所得税优惠一般都宽于内资企业。比如在优惠的期限上，内资企业享用的税收减免一般从开业之日算起，最长不超越3年;外资企业享用“免二减三”的优惠，并且是从获利年度算起。再如地域性的优惠方针，在经济技能开发区、滨海经济开放区和经济特区，出产性的外资企业遍及享用15%的优惠税率;内资企业只是在高新区内才干享用15%的优惠税率。
因为内资企业的税收优惠，首要是遵循社会福利方针，劳动就业方针，环境维护方针以及照料交税困难等，遵循工业方针方面的也很少。
因而有必要在共同企业所得税时进一步共同和完善优惠方针，详细设想为：
1.撤销区域税收优惠，实施平等待遇。因为特区、开发区、滨海港口城市、三个经济三角区以及其他一些特定区域，在多年的方针导向下已取得较大展开，出资环境已得到了较大的改进，即便不对其实施区域优惠，也能确保外国出资者有利可得。因而，没有必要对其持续实施区域优惠，即便实施区域税收优惠方针，也只能对中西部实施，以促进各区域均衡展开。
2.实施职业优惠方针，并使其表现国家方针导向。要求当时税收优惠方针由杰出区域导向逐步转向杰出工业导向为主、区域展开导向为辅上来，以遵循实施国家的工业方针。可学习国际上的通行做法，区别对涉外企业采纳的鼓舞、答应、束缚和制止的不同状况，实施有挑选的特定优惠。
3.关于出产性企业区别为直接出口或代替进口项目、一般制作项目、消费型项目、简略加工项目别离给予不同的优惠。在确保基础工业优先展开的一起进步出产性企业的质量，彻底改变曩昔不管出资项目风险巨细、周期长短、赢利凹凸都给予相同税收优惠待遇的不合理现象，使税收杠杆真实发挥调理功用。
4.撤销再出资退税，树立新式的鼓舞税后赢利本钱化的税收优惠方针。有关查询研讨标明，再出资退税是一种既削减国家经济利益，作用作用又不大的直接优惠方法，并且，我国的再出资退税优惠，在国际各国中能够说是税收优惠口径最广大的国家。对此，我国能够仿效其他国家，对出资于运营财物(不包含非运营财物)的本钱，采纳延期交税或必定份额税款或应交税所得额扣除，其份额一般把握在70%左右。