企业债务重组准则有什么变化及启示
来源：听讼网整理 2018-05-13 13:23
管帐历史性革新2006年2月15日，财政部发布了包含《企业管帐原则——根本原则》和38项详细原则在内的企业管帐原则系统，完结了我国管帐原则与世界财政报告原则的本质性趋同，习惯了完善我国社会主义商场经济系统和经济全球化的需求。这39项企业管帐原则的正式发布，标志着我国已开始完结企业管帐原则系统的拟定使命，成为我国管帐发展史上一个新的重要的里程碑。
企业债款重组原则有什么改变及启示
改变：1.拓宽了债款重组的概念
2.在债款重组的管帐处理规则方面有很大打破。
启示：必定要引进公允价值计量以表现管帐革新要求。
一、根本缘起：管帐历史性革新
2006年2月15日，财政部发布了包含《企业管帐原则——根本原则》和38项详细原则在内的企业管帐原则系统，完结了我国管帐原则与世界财政报告原则的本质性趋同，习惯了完善我国社会主义商场经济系统和经济全球化的需求。这39项企业管帐原则的正式发布，标志着我国已开始完结企业管帐原则系统的拟定使命，成为我国管帐发展史上一个新的重要的里程碑。这也标志着习惯我国商场经济发展、与世界惯例趋同的企业管帐原则系统和注册管帐师审计原则系统的树立，其杰出特征便是公允价值的引进。在公允价值计量下，财物和负债依照在公平买卖中，了解状况的买卖两边自愿进行财物交流或许债款清偿的金额计量。相关于世界管帐原则来说，新管帐原则对公允价值计量形式的使用范围还比较慎重。公允价值管帐研讨，关于财政管帐形式的改善和革新将具有深远的含义。公允价值管帐代表了财政管帐的发展方向，它将起到衔接财政管帐曩昔与未来的桥梁效果。新管帐原则引进的公允价值计量，更着重反映经济本质，更重视信息发表。选用公允价值来计量财物、负债、所有者权益、收益和丢失才最接近实际，向出资者供给的财政状况、运营效果和现金流量才是最相关、最实在、最有用的。由于公允价值也具有数据、材料不易取得，计量进程片面随意性较大，得出的信息不行牢靠等缺点。我国管帐原则对公允价值的引进是比较慎重的、有条件的，仅仅适度引进，而不是广泛引进。在商场经济竞争如此剧烈的今日，一些企业或许因运营管理不善，或受外部各种因素的晦气影响，致使盈余才能下降或运营发作亏本，资金周转不快，呈现暂时资金紧缺，难以如期归还债款。在此状况下，尽管按我国法令债款人有权在债款人不能归还到期债款时向法院请求债款人破产，但在债款人主管部门请求整理且经债款人与债款人会议到达宽和协议时，破产程序应予间断。此外，即便债款人进入破产程序，也或许由于相关的进程继续很长，费时吃力，成果还或许难以保证债款人的债款能如数回收。所以就有了另一种处理债款纠纷的办法，债款重组，包含削减债款本金、债款利息和修正其他债款条件等。为了标准债款重组的承认、计量和相关信息的发表，财政部依据《企业管帐原则——根本原则》拟定了《企业管帐原则第12号——债款重组》(以下称“新债款重组原则”)。
二、新旧债款重组原则改变：比较与启示
财政部曾于1998年发布《企业管帐原则——债款重组》标准债款重组实践。由于引进公允价值，答应债款人将重组债款账面价值与转让的非现金财物的公允价值或股权的公允价值之间的差额承以为债款重组收益，并在赢利中进行反映。可是，由于其时生产材料商场和产权商场尚在树立健全中，相关公允价值难以真实“公允”，然后有或许影响因债款重组而发作的“赢利”的实在性和牢靠性。基于此，财政部又于2001年对《企业管帐原则——债款重组》(以下简称“旧债款重组原则”)进行了严重修订，不只拓宽了债款重组的概念，而且在债款重组的管帐处理规则方面有很大打破。跟着商场经济的不断发展和本钱商场的日益完善，加之2006年新管帐革新布景之公允价值引进和商场环境改变对债款重组的新要求，财政部又对债款重组原则进行了修订。咱们以为，了解此次管帐革新布景对考虑原则变迁具有重要含义，债款重组原则必定要引进公允价值计量以表现管帐革新要求。在此基础上能够发现如下差异。
1、债款重组的界说
旧原则中债款重组是指债款人依照其与债款人到达的协议或法院的判决赞同债款人修正债款条件的事项。新原则将债款重组界说为在债款人发作财政困难的状况下，债款人依照其与债款人到达的协议或法院的裁决做出退让的事项。新旧原则比较，其差异首要表现在：榜首，旧原则中未以债款人发作财政困难为条件，而新原则中指明，进行债款重组的条件即为债款人发作财政困难。第二，旧原则未指明债款人做出退让为债款重组的成果，就包含了债款人做出退让的事项，也包含了未做出退让的事项。旧债款重组的界说过于含糊，未指明债款重组的条件是债款人发作财政困难，也未着重债款人做出退让。债款重组的性质即为修正债款债款合同的经济行为，其条件是合同的一方(债款人)不能实行合同，两边洽谈或法院裁决更改合同。这儿新原则着重了债款人不能实行合同应是客观上不能实行而非片面上不能实行。而依照常原则界说，只需债款人与债款人到达协议，不管债款人是否有才能清偿债款，均视为债款重组。这就大大增加了赢利操作的空间。只需债款人与债款人合谋，就能够彼此随意调理或搬运赢利，特别是相关方企业时，这就更为严重。此规则明显违反了债款重组的原意，然后使债款重组成了操作赢利的新手法。新原则则避免了旧原则的上述缺点，清晰了债款重组的条件是债款人发作了财政困难，债款重组的成果是债款人取得重组收益，债款人发作重组丢失，然后使债款人的管帐处理更为稳健。即便如此，新原则在“堵”了债款人经过债款重组将赢利转
移给债款人“缝隙”的一起，仍客观存在债款人向债款人搬运赢利的或许。主张注册管帐师在检查时，特别应重视相关企业之间债款重组买卖的公允性。
2、债款重组的方法
旧原则债款重组方法包含：以低于债款账面价值的现金清偿债款;以非现金财物清偿债款;债款转为本钱;修正其他债款条件，如延伸债款归还期限、延伸债款归还期限并加收利息、延伸债款归还期限并削减债款本金或债款利息等;以上两种或两种以上方法的组合。新原则以为，债款重组原则方法包含：以财物清偿债款;将债款转为本钱;修正其他债款条件，如削减债款本金、削减债款利息等，不包含上述两种方法;以上三种方法的组合等。债款重组方法的改变首要是形式上的而并非本质上的。新原则关于债款重组方法的概括显得更为完好与简练。
3、债款重组中债款债款方的管帐处理
(1)债款人管帐处理
榜首，当债款人以非现金财物清偿债款时，旧原则规则债款人应将重组债款的账面价值与转让的非现金财物账面价值和税费之和的差额，承以为本钱公积或当期丢失。以产制品赔偿应付账款为例，管帐分录为：借：应付账款，贷：库存商品;应交税费——应交增值税(销项税额);本钱公积——其他本钱公积。或借：应付账款，经营外开销——债款重组丢失，贷：库存商品;应交税费——应交增值税(销项税额)。而在新原则中，以非现金财物清偿债款的，债款人应将重组债款的账面价值与转让的非现金财物的公允价值之间的差额作为债款重组收益，记入当期损益。管帐分录为：借：应付账款，贷：主经营务收入(公允价值);应交税费——应交增值税(销项税额);经营外收入——债款重组收益。一起，借：主经营务本钱;存货贬价预备，贷：库存商品。
第二，当用债款赔偿本钱时，旧原则要求债款人将重组债款的账面价值与债款人因抛弃债款而享有股权的份额之间的差额承以为本钱公积。管帐分录为：借：应付账款，贷：股本(股票面值);本钱公积(股本溢价)。新原则要求债款人应将债款人因抛弃债款而享有股份的面值总额承以为股本(或实收本钱);股权的公允价值与股本之间的差额承以为本钱公积。重组债款的账面价值和股份的公允价值总额之间的差额作为重组收益，记入当期损益。管帐分录为：借：应付账款，贷：股本(股票面值);本钱公积——股本溢价;经营外收入——债款重组利得。
第三，当债款人以低于债款账面价值的现益金清偿债款时，旧原则要求重组债款的账面价值与付出的现金之间的差额作为本钱利得，记入本钱公积，以银行存款偿付应付账款为例，简化管帐分录为：借：应付账款，贷：银行存款;本钱公积——其他本钱公积。而在新原则中，债款人将此差额作为重组收益，记入当期损益。管帐分录为：借：应付账款，贷：银行存款;经营外收入——债款重组利得。
(2)债款人管帐处理
榜首，将债款转为本钱时，旧原则中债款人应将重组债款的账面价值作为受让股权的入账价值。以应收账款转为本钱清偿债款为例，管帐分录为：借：长时间股权出资，贷：应收账款。在新原则中，债款人因抛弃债款而享有的股权按股权的公允价值计入长时间股权出资;债款人因抛弃债款的账面价值与享有股权的公允价值之间的差额作为债款重组损益处理。管帐分录为：借：长时间股权出资;经营外开销——债款重组丢失，贷：应收账款。
第二，以非现金财物清偿债款时，旧原则规则债款人应将重组债款的账面价值作为受让的非现金财物的入账价值。假如规划多项非现金财物，债款人应按各项非现金财物的公允价值占非现金财物公允价值总额的份额，对重组债款的账面价值进行分配，以确认各项非现金财物的入账价值，以固定财物和原材料抵债为例，管帐分录为，借：固定财物(债款账面价值×固定财物公允价值/固定财物与原材料公允价值之和);原材料(债款账面价值×原材料公允价值/固定财物与原材料公允价值之和);坏账预备，贷：应收账款。在新原则中，以非现金财物清偿债款，债款人应将受让非现金财物按公允价值入账，重组债款的账面余额与受让的非现金财物的公允价值之间差额作为债款重组丢失，记入当期损益。以产制品赔偿应收账款为例，管帐分录为：借：应交税费——应交增值税(进项税额);坏账预备;库存商品;经营外开销——债款重组丢失，贷：应收账款。
新原则表现了与美国和世界财政报告原则的趋同，对参加债款重组的非现金财物和股份选用公允价值计量。由此债款人的丢失得以闪现，表现了管帐慎重性原则。当然，整体而言，新原则选用了公允价值计量非现金财物和股权，使得债款人和债款人两边的管帐信息更客观公允。与旧原则比较，这是一个严重前进。而且也削减了赢利操作的空间。但是，新原则仍客观存在赢利操作的空间。由于新原则要求债款人将债款重组中发作的债款重组收益，不再记入本钱公积，而是记入当期损益。这就意味着债款人可与债款人合谋，经过将债款人赢利搬运到债款人账面上，然后到达点缀财政报表的意图。咱们主张注册管帐师应特别重视相关企业之间债款重组买卖的公允性检查，以此标准债款重组买卖的公允性。
企业债款重组原则有什么改变及启示
改变：1.拓宽了债款重组的概念
2.在债款重组的管帐处理规则方面有很大打破。
启示：必定要引进公允价值计量以表现管帐革新要求。
一、根本缘起：管帐历史性革新
2006年2月15日，财政部发布了包含《企业管帐原则——根本原则》和38项详细原则在内的企业管帐原则系统，完结了我国管帐原则与世界财政报告原则的本质性趋同，习惯了完善我国社会主义商场经济系统和经济全球化的需求。这39项企业管帐原则的正式发布，标志着我国已开始完结企业管帐原则系统的拟定使命，成为我国管帐发展史上一个新的重要的里程碑。这也标志着习惯我国商场经济发展、与世界惯例趋同的企业管帐原则系统和注册管帐师审计原则系统的树立，其杰出特征便是公允价值的引进。在公允价值计量下，财物和负债依照在公平买卖中，了解状况的买卖两边自愿进行财物交流或许债款清偿的金额计量。相关于世界管帐原则来说，新管帐原则对公允价值计量形式的使用范围还比较慎重。公允价值管帐研讨，关于财政管帐形式的改善和革新将具有深远的含义。公允价值管帐代表了财政管帐的发展方向，它将起到衔接财政管帐曩昔与未来的桥梁效果。新管帐原则引进的公允价值计量，更着重反映经济本质，更重视信息发表。选用公允价值来计量财物、负债、所有者权益、收益和丢失才最接近实际，向出资者供给的财政状况、运营效果和现金流量才是最相关、最实在、最有用的。由于公允价值也具有数据、材料不易取得，计量进程片面随意性较大，得出的信息不行牢靠等缺点。我国管帐原则对公允价值的引进是比较慎重的、有条件的，仅仅适度引进，而不是广泛引进。在商场经济竞争如此剧烈的今日，一些企业或许因运营管理不善，或受外部各种因素的晦气影响，致使盈余才能下降或运营发作亏本，资金周转不快，呈现暂时资金紧缺，难以如期归还债款。在此状况下，尽管按我国法令债款人有权在债款人不能归还到期债款时向法院请求债款人破产，但在债款人主管部门请求整理且经债款人与债款人会议到达宽和协议时，破产程序应予间断。此外，即便债款人进入破产程序，也或许由于相关的进程继续很长，费时吃力，成果还或许难以保证债款人的债款能如数回收。所以就有了另一种处理债款纠纷的办法，债款重组，包含削减债款本金、债款利息和修正其他债款条件等。为了标准债款重组的承认、计量和相关信息的发表，财政部依据《企业管帐原则——根本原则》拟定了《企业管帐原则第12号——债款重组》(以下称“新债款重组原则”)。
二、新旧债款重组原则改变：比较与启示
财政部曾于1998年发布《企业管帐原则——债款重组》标准债款重组实践。由于引进公允价值，答应债款人将重组债款账面价值与转让的非现金财物的公允价值或股权的公允价值之间的差额承以为债款重组收益，并在赢利中进行反映。可是，由于其时生产材料商场和产权商场尚在树立健全中，相关公允价值难以真实“公允”，然后有或许影响因债款重组而发作的“赢利”的实在性和牢靠性。基于此，财政部又于2001年对《企业管帐原则——债款重组》(以下简称“旧债款重组原则”)进行了严重修订，不只拓宽了债款重组的概念，而且在债款重组的管帐处理规则方面有很大打破。跟着商场经济的不断发展和本钱商场的日益完善，加之2006年新管帐革新布景之公允价值引进和商场环境改变对债款重组的新要求，财政部又对债款重组原则进行了修订。咱们以为，了解此次管帐革新布景对考虑原则变迁具有重要含义，债款重组原则必定要引进公允价值计量以表现管帐革新要求。在此基础上能够发现如下差异。
1、债款重组的界说
旧原则中债款重组是指债款人依照其与债款人到达的协议或法院的判决赞同债款人修正债款条件的事项。新原则将债款重组界说为在债款人发作财政困难的状况下，债款人依照其与债款人到达的协议或法院的裁决做出退让的事项。新旧原则比较，其差异首要表现在：榜首，旧原则中未以债款人发作财政困难为条件，而新原则中指明，进行债款重组的条件即为债款人发作财政困难。第二，旧原则未指明债款人做出退让为债款重组的成果，就包含了债款人做出退让的事项，也包含了未做出退让的事项。旧债款重组的界说过于含糊，未指明债款重组的条件是债款人发作财政困难，也未着重债款人做出退让。债款重组的性质即为修正债款债款合同的经济行为，其条件是合同的一方(债款人)不能实行合同，两边洽谈或法院裁决更改合同。这儿新原则着重了债款人不能实行合同应是客观上不能实行而非片面上不能实行。而依照常原则界说，只需债款人与债款人到达协议，不管债款人是否有才能清偿债款，均视为债款重组。这就大大增加了赢利操作的空间。只需债款人与债款人合谋，就能够彼此随意调理或搬运赢利，特别是相关方企业时，这就更为严重。此规则明显违反了债款重组的原意，然后使债款重组成了操作赢利的新手法。新原则则避免了旧原则的上述缺点，清晰了债款重组的条件是债款人发作了财政困难，债款重组的成果是债款人取得重组收益，债款人发作重组丢失，然后使债款人的管帐处理更为稳健。即便如此，新原则在“堵”了债款人经过债款重组将赢利转
移给债款人“缝隙”的一起，仍客观存在债款人向债款人搬运赢利的或许。主张注册管帐师在检查时，特别应重视相关企业之间债款重组买卖的公允性。
2、债款重组的方法
旧原则债款重组方法包含：以低于债款账面价值的现金清偿债款;以非现金财物清偿债款;债款转为本钱;修正其他债款条件，如延伸债款归还期限、延伸债款归还期限并加收利息、延伸债款归还期限并削减债款本金或债款利息等;以上两种或两种以上方法的组合。新原则以为，债款重组原则方法包含：以财物清偿债款;将债款转为本钱;修正其他债款条件，如削减债款本金、削减债款利息等，不包含上述两种方法;以上三种方法的组合等。债款重组方法的改变首要是形式上的而并非本质上的。新原则关于债款重组方法的概括显得更为完好与简练。
3、债款重组中债款债款方的管帐处理
(1)债款人管帐处理
榜首，当债款人以非现金财物清偿债款时，旧原则规则债款人应将重组债款的账面价值与转让的非现金财物账面价值和税费之和的差额，承以为本钱公积或当期丢失。以产制品赔偿应付账款为例，管帐分录为：借：应付账款，贷：库存商品;应交税费——应交增值税(销项税额);本钱公积——其他本钱公积。或借：应付账款，经营外开销——债款重组丢失，贷：库存商品;应交税费——应交增值税(销项税额)。而在新原则中，以非现金财物清偿债款的，债款人应将重组债款的账面价值与转让的非现金财物的公允价值之间的差额作为债款重组收益，记入当期损益。管帐分录为：借：应付账款，贷：主经营务收入(公允价值);应交税费——应交增值税(销项税额);经营外收入——债款重组收益。一起，借：主经营务本钱;存货贬价预备，贷：库存商品。
第二，当用债款赔偿本钱时，旧原则要求债款人将重组债款的账面价值与债款人因抛弃债款而享有股权的份额之间的差额承以为本钱公积。管帐分录为：借：应付账款，贷：股本(股票面值);本钱公积(股本溢价)。新原则要求债款人应将债款人因抛弃债款而享有股份的面值总额承以为股本(或实收本钱);股权的公允价值与股本之间的差额承以为本钱公积。重组债款的账面价值和股份的公允价值总额之间的差额作为重组收益，记入当期损益。管帐分录为：借：应付账款，贷：股本(股票面值);本钱公积——股本溢价;经营外收入——债款重组利得。
第三，当债款人以低于债款账面价值的现益金清偿债款时，旧原则要求重组债款的账面价值与付出的现金之间的差额作为本钱利得，记入本钱公积，以银行存款偿付应付账款为例，简化管帐分录为：借：应付账款，贷：银行存款;本钱公积——其他本钱公积。而在新原则中，债款人将此差额作为重组收益，记入当期损益。管帐分录为：借：应付账款，贷：银行存款;经营外收入——债款重组利得。
(2)债款人管帐处理
榜首，将债款转为本钱时，旧原则中债款人应将重组债款的账面价值作为受让股权的入账价值。以应收账款转为本钱清偿债款为例，管帐分录为：借：长时间股权出资，贷：应收账款。在新原则中，债款人因抛弃债款而享有的股权按股权的公允价值计入长时间股权出资;债款人因抛弃债款的账面价值与享有股权的公允价值之间的差额作为债款重组损益处理。管帐分录为：借：长时间股权出资;经营外开销——债款重组丢失，贷：应收账款。
第二，以非现金财物清偿债款时，旧原则规则债款人应将重组债款的账面价值作为受让的非现金财物的入账价值。假如规划多项非现金财物，债款人应按各项非现金财物的公允价值占非现金财物公允价值总额的份额，对重组债款的账面价值进行分配，以确认各项非现金财物的入账价值，以固定财物和原材料抵债为例，管帐分录为，借：固定财物(债款账面价值×固定财物公允价值/固定财物与原材料公允价值之和);原材料(债款账面价值×原材料公允价值/固定财物与原材料公允价值之和);坏账预备，贷：应收账款。在新原则中，以非现金财物清偿债款，债款人应将受让非现金财物按公允价值入账，重组债款的账面余额与受让的非现金财物的公允价值之间差额作为债款重组丢失，记入当期损益。以产制品赔偿应收账款为例，管帐分录为：借：应交税费——应交增值税(进项税额);坏账预备;库存商品;经营外开销——债款重组丢失，贷：应收账款。
新原则表现了与美国和世界财政报告原则的趋同，对参加债款重组的非现金财物和股份选用公允价值计量。由此债款人的丢失得以闪现，表现了管帐慎重性原则。当然，整体而言，新原则选用了公允价值计量非现金财物和股权，使得债款人和债款人两边的管帐信息更客观公允。与旧原则比较，这是一个严重前进。而且也削减了赢利操作的空间。但是，新原则仍客观存在赢利操作的空间。由于新原则要求债款人将债款重组中发作的债款重组收益，不再记入本钱公积，而是记入当期损益。这就意味着债款人可与债款人合谋，经过将债款人赢利搬运到债款人账面上，然后到达点缀财政报表的意图。咱们主张注册管帐师应特别重视相关企业之间债款重组买卖的公允性检查，以此标准债款重组买卖的公允性。