税收负担如何计算

事例
A公司为了感谢B公司的支撑，决议将一处房产无偿捐献给B公司，该房产账面原值为80万元，已提折旧30万元，公允价值为100万元。A公司和B公司均为盈余企业，企业所得税税率为33%，B公司股东均为自然人，A公司和B公司之间无相关联系(为便利核算，假定只考虑营业税和所得税)。
《中华人民共和国营业税暂行条例施行细则》规则，单位将不动产无偿赠与别人的，视同出售不动产;另依据《国家税务总局关于履行<企业会计制度>需求清晰的有关所得税问题的告诉》(国税发[2003]45号)规则，企业将自产、托付加工和外购的原材料、固定财物、无形财物和有价证券(商业企业包含外购产品)用于捐献，应分解为按公允价值视同对外出售和捐献两项事务进行所得税处理。企业对外捐献，除契合税收法律法规规则的公益救助性捐献外，一概不得在税前扣除。企业承受捐献的非钱银性财物，须按承受捐献时财物的入账价值承认捐献收入，并入当期应交税所得，依法核算交纳企业所得税。企业获得的捐献收入金额较大，并入一个交税年度交税确有困难的，经主管税务机关审阅承认，能够在不超越5年的期间内均匀计入各年度的应交税所得。企业承受捐献的存货、固定财物、无形财物和出资等，在运营中运用或将来出售处置时，可按税法规则结转存货出售本钱、出资转让本钱或扣除固定财物折旧、无形财物摊销额。<>会计制度>
依据上述方针规则，A公司和B公司的税收担负核算如下：
1.A公司应交纳出售不动产营业税为：100×5%=5万元，2.A公司视同出售环节应担负的企业所得税为：[100-(80-30)-5]×33%=14.85万元，3.B公司承受捐献财物应担负的企业所得税为：100×33%=33万元。
计划
为了避开企业间直接捐献发作的高税负，A公司能够先将该房产出资于B公司，并获得B公司相应的股权，然后将股权捐献给B公司原股东。这样承受捐献目标就由企业变为个人。
《财政部国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的告诉》(财税[2002]191号)规则，“以无形财物、不动产出资入股，与承受出资方利润分配，一起承当出资危险的行为，不征收营业税。对股权转让不征收营业税(注：包含不征收转让无形财物、不动产营业税)。”《国家税务总局关于企业股权出资事务若干所得税问题的告诉》(国税发[2000]118号)规则，“企业以运营活动的部分非钱银性财物对外出资，应在出资买卖发作时，将其分解为按公允价值出售有关非钱银性财物和出资两项经济事务进行所得税处理，并按规则核算承认财物转让所得或丢失。”
对照以上方针，谋划后A公司和B公司的税收担负核算如下：
1.A公司以房产对外出资不需求交纳出售不动产营业税，捐献股权也不属于营业税纳税规模。
2.A公司以房产对外出资应当视同出售核算财物转让所得，应担负的企业所得税为14.85万元(同上)。A公司获得股权的计税本钱和公允价值同为100万元，对外捐献股权不需求承认所得，捐献开销也不得在税前扣除。
3.B公司承受出资的房产仍可按公允价值100万元提取折旧在税前扣除。由于承受捐献方由B公司变成了B公司股东，所以B公司不需求承认承受捐献所得。B公司股东都是自然人，个人承受捐献股权也不需求交纳个人所得税。
可见，按此计划施行，相同达到了捐献房产的意图，而税收担负减少了33万元 5万元=38万元。
点评
“声东击西”，是忽东忽西，即打即离，制作假象，诱惑敌人作出错误判断，然后乘机歼敌的战略。为使敌方的指挥发作紊乱，有必要选用灵活机动的举动，本不计划进攻甲地，却佯装进攻;原本决议进攻乙地，却不显出任何进攻的痕迹。似可为而不为，似不可为而为之，敌方就无法推知己方意图，被假象利诱，作出错误判断。
在上述谋划计划中，A公司本不计划具有B公司股权，却佯作出资。原本要将房产直接捐献给B公司，却不显出直接捐献的痕迹，并奇妙地将捐献标的由房产改为股权，将捐献目标由B公司改为B公司股东，既达到了捐献意图，又降低了两边的税收担负。此谋划思路能够说是声东(房产、B公司)击西(股权、B公司股东)的典型之作。