未履行合同发生的违约金合同双方怎么缴税

在日常出产经营过程中，企业常常会发作签定事务合同后，因为种种客观原因合同不能实行，两边需求洽谈撤销合同的状况。按合同规则，违约方要付出对方相应的违约金。那么，付出及收取违约金的两边应怎么进行税务处理呢?就此问题，笔者结合现行规则进行简略剖析概括，供交税人参阅运用。
付出违约金方的税务处理
关于违约金的税务处理问题，咱们首先要了解企业所得税方面的相关规则。
依据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规则：“企业实践发作的与获得收入有关的、合理的开销，包含本钱、费用、税金、丢失和其他开销，准予在核算应交税所得额时扣除。”不能实行合同按规则付出对方的违约金，是企业在正常的出产经营过程中发作的与获得出产经营收入有关的、合理的开销。《中华人民共和国企业所得税法施行法令》(国务院令第512号)第二十七条又进一步清晰：“企业所得税法第八条所称有关的开销，是指与获得收入直接相关的开销。企业所得税法第八条所称合理的开销，是指契合出产经营活动惯例，应当计入当期损益或许有关财物本钱的必要和正常的开销”。
因而，企业因不能实行合同而付出对方的违约金，不归于《中华人民共和国企业所得税法》第十条规则的不得扣除规模，而如果是契合企业出产经营活动惯例的开销，是能够在当期企业所得税税前扣除的。
此外，如果是境内公司与境外企业签定的合同，因境内公司的原因而违约，需向境外公司付出的违约金，依据企业所得税法第三条和第四条、企业所得税法施行法令第六条和第七条的规则，非居民企业获得我国境内组织和个人付出的合同违约金，应视为来历于我国境内的所得，负有企业所得税交税责任。一起，如该非居民企业系缔约国一方居民，则还要考虑两国税收协议中“其他所得”条款的规则。
需求留意的是：近来，我国居民企业以合同违约为由向境外付出违约金的事例很多增多。原因之一是某些我国居民企业使用某些协议中“其他所得”条款中我国作为来历国无交税权之规则，虚拟违约金付出行为，将产业转移到境外，以躲避应有交税责任。原因之二是避实就虚，即便该违约金按10%扣缴预提所得税，但躲避了居民企业的25%的企业所得税，仍是有利可图的。因而，各地主管税务机关会依据相关现实全面检查付出违约金行为的真实性与合理性，特别是检查境内外企业所签定的合同对该居民企业终究有无经济含义以及在签定合一起境内企业是否具有实行该合同的才能。
收取违约金方的税务处理
相对于收取违约金的一方，应留意流转税和企业所得税方面的处理问题。
流转税方面：按照《中华人民共和国增值税暂行法令》(中华人民共和国国务院令第538号)第一条的规则：“在中华人民共和国境内出售货品或许供给加工、修补修配劳务以及进口货品的单位和个人，为增值税的交税人，应当按照本法令交纳增值税。”又《中华人民共和国增值税暂行法令施行细则》(财政部、国家税务总局令2008年第50号)第十二条规则：“法令第六条第一款所称价外费用，包含价外向购买方收取的手续费、补助、基金、集资费、返还赢利、奖赏费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收金钱、代垫金钱、包装费、包装物租金、储藏费、优质费、运送装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包含在内：……。”
上述所说的违约金包含于价外费用中，而价外费用归于出售额的一部分，是依据交税人出售货品或许供给应税劳务向购买方收取的。该价外费用实质是与出售货品或应税劳务具有相关联系，也就是说收取价外费用是由出售了货品或供给了应税劳务而引起的，并不是一切的违约金都归于价外费用，只要销货方伴随出售了货品发作出售事务获得的违约金，才具有价外费用性质，然后同时征收增值税。而对在合同履约前(即未发作出售行为前)停止出售合同，交税人在未出售货品的状况下收取的违约金，是在出售行为未发作而发生的，因而该违约金收入不归于增值税出售额价外费用的一部分，不征收增值税。
同理，依据现行营业税方针规则，交税人在未供给营业税应税劳务、转让无形财物或许出售不动产的状况下收取的违约金，非营业税暂行法令第一条规则的供给劳务、转让无形财物或许出售不动产行为所造成的，也不归于营业税的交税规模，因而该笔违约金收入也不该征收营业税。
企业所得税方面：依据《中华人民共和国企业所得税法施行法令》(国务院令2007年第512号)第二十二条的规则：“企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业获得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规则的收入外的其他收入，包含企业财物溢余收入、逾期未退包装物押金收入、的确无法偿付的敷衍金钱、已作坏账丢失处理后又回收的应收金钱、债款重组收入、补助收入、违约金收入、汇兑收益等。”那么对未履约合同而获得的违约金，归于企业的其他收入所得，应并入当期应交税所得额，按企业适用税率计征企业所得税。
别的，依据现行印花税方针的规则，签定的事务合同如果是印花税暂行法令所罗列的应交税凭据，按规则签定合同的两边应于合同书立时即签定时计税贴花。因而，因为合同不再实行，签定合同的两边已贴得印花税，不得请求退税或许抵用。