建设、经营、移交方式项目的财税处理有哪些

企业以缔造-运营-移送方法(BOT)参加公共基础设施缔造事务，应当一起满意下列条件：(1)合同颁发方为政府及其有关部分或政府授权进行投标的企业。(2)合同出资方为依照有关程序获得该特许运营权合同的企业(合同出资方)。合同出资方依照规则建立项目公司(项目公司)进行项目缔造和运营。项目单位除获得缔造有关基础设施的权力以外，在基础设施缔造完结今后的必定时间内担任供给后续运营服务。(3)特许运营权合同中对所缔造基础设施的质量规范、工期、开端运营后供给服务的目标、收费规范及后续调整作出约好，一起在合同期满，合同出资方负有将有关基础设施移送给合同颁发方的责任，并对基础设施在移送时的功能、状况等做出规则。
1.与BOT事务相关收入的承认
(1)缔造期间，项目公司关于所供给的缔造服务应当依照《企业会计准则第15号——缔造合同》承认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司应当依照《企业会计准则第14号——收入》承认与后续运营服务相关的收入和费用。
缔造合同收入应当依照收取或应收对价的公允价值计量，并视以下状况在承认收入的一起，别离承认金融财物或无形财物：
第一种状况，合同规则基础设施建成后的必定时间内，项目公司可以无条件地自合同颁发方(例如政府及其有关部分)收取承认金额的货币资金或其他金融财物，或在项目公司供给运营服务的收费低于某一限制金额的状况下，合同颁发方依照合同规则担任将有关差价补偿给项目公司的，应当在承认收入(缔造合同收入)的一起承认金融财物(银行存款或应收账款等)，所构成金融财物依照《企业会计准则第22号——金融工具承认和计量》规则进行处理。
项目公司应根据已收取或应收取对价的公允价值，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“工程结算”科目(本钱类科目)。
第二种状况，合同规则项目公司在有关基础设施建成后，从事运营的必定时间内有权力向获取服务的目标收取费用，但收费金额不能承认的，该权力不构成一项无条件收取现金的权力，项目公司应当在承认收入的一起承认无形财物。缔造进程如发作告贷利息，应当依照《企业会计准则第17号——告贷费用》的规则处理。
项目公司应根据应收取对价的公允价值，借记“无形财物”科目，贷记“工程结算”科目。
【例题·核算题】A环保工程有限公司(以下简称A公司)选用“BOT”参加公共基础设施缔造，决议出资兴修B污水处理厂。于2009年头开端缔造，2010年末竣工，2011年1月开端运转出产。该厂总规模为月处理污水500万吨，并出产中水每月400万吨。该厂缔造总出资5400万元，B污水处理厂工程由A公司出资、缔造和运营，特许运营期为20年。运营期间，当地政府按处理每吨污水交给1元运营费，特许运营期满后，该污水厂将无偿地移送给政府。
2009年缔造期，A公司实践发作合同费用3240万元，估计完结该项目还将发作本钱2160万元;2010年实践发作合同费用2160万元。
2011年头B污水处理厂投产，每月实践均匀处理污水500万吨，每月发作处理污水费用及出产中水费用每吨1.7元(不包括特许权摊销费用)。每月出售中水400万吨，每吨1.9元。
合同竣工进展依照累计实践发作的合同本钱占合同估计总本钱的份额承认,缔造期间按实践发作的合同费用承认合同收入，不考虑相关税费。
(1)A公司2009年
2009年竣工百分比=3240÷5400=60%。
承认合同收入=5400×60%=3240(万元)
承认合同费用=5400×60%=3240(万元)
承认合同毛利=0
借：工程施工-合同本钱 3240
贷：原材料等等 3240
借：主营事务本钱 3240
贷：主运营收入 3240
(2)A公司2010年12月31日
承认合同收入=5400-3240=2160(万元)
承认合同费用=5400-3240=2160(万元)
承认合同毛利=0
借：工程施工-合同本钱 2160
贷：原材料等 2160
借：主营事务本钱 2160
贷：主运营收入 2160
借：无形财物 5400
贷：工程结算 5400
借：工程结算 5400
贷：工程施工-合同本钱 5400
(3)核算A公司2011年1月31日应承认的利润总额
应承认的利润总额=500×(1-1.7) 400×1.9-5400÷20/12=387.5(万元)。
(2)项目公司未供给实践缔造服务，将基础设施缔造发包给其他方的，不该承认缔造服务收入，应当依照缔造进程中付出的工程价款等考虑合同规则，别离承以为金融财物或无形财物
【例题·核算题】××高速公路是×省交通厅对外投标的项目，高速公路为50公里，采纳BOT方法。甲联合体共有A、B、C三家公司组成，共同对该项目进行投标。甲联合体假如中标，组成××高速公路有限公司，对高速公路项目进行缔造和运营。组成该公司各家出资份额A公司占50%、B公司占30%、C公司占20%，并按出资份额享有收益和承当危险。终究甲联合体以30亿元中标，缔造期2年，运营期20年，运营期完毕后，将该高速公路移送给×省交通厅。运营期间收入按8：2份额进行分配，××高速公路有限公司占收入的80%，地方政府占20%，运营费用由××高速公路有限公司承当。该工程中标后，施行缔造进行投标挑选施工单位。
(1)开工前勘测规划费、发作勘测规划费用
借：无形财物—特许运营权
贷：银行存款
(2)工程发包后施工单位按投标文件和合同规则向××高速公路有限公司进行结算时，经监理及合同计量部分审阅承认
借：无形财物—特许运营权
贷：敷衍账款
付出时
借：敷衍账款
贷：银行存款
(3)发作告贷费用(全部是专门告贷)
借：无形财物—特许运营权
应收利息(未运用告贷利息或暂时出资的出资收益)
贷：敷衍利息
(4)高速公路运营期间获得的运营收入，一起结转特许运营权摊销
借：银行存款
贷：主营事务收入
其他敷衍款(扣除税费的地方政府20%)
借：主营事务本钱
贷：累计摊销
2.依照合同规则，企业为使有关基础设施坚持必定的服务才能或在移送给合同颁发方之前坚持必定的运用状况，估计将发作的开销(如保护开销)，应当依照《企业会计准则第13号——或有事项》的规则处理。
3.依照特许运营权合同规则，项目公司应供给不止一项服务(如既供给基础设施缔造服务又供给建成后运营服务)的，各项服务可以独自区分时，其收取或应收的对价应当依照各项服务的相对公允价值份额分配给所供给的各项服务。
4.BOT事务所缔造基础设施不该承以为项目公司的固定财物。
5.在BOT事务中，颁发方或许向项目公司供给除基础设施以外的其他财物，假如该财物构成颁发方敷衍合同价款的一部分，不该作为政府补助处理。项目公司自颁发方获得财物时，应以其公允价值承认，未供给或获取该财物相关的服务前应承以为一项负债。