税收上对视同销售的规定

关于视同出售事务，现在没有有一个清晰的解说。在企业出产经营活动中常常发作这样的事项：将自产或购买的货品用于在建工程、员工福利、员工奖赏、捐献、赢利分配、抵债、进行非钱银财物交流等。这一方面减少了企业的货品，另一方面这些事项都不是典型意义上的出售行为。对此类事项怎么进行管帐处理，存在许多的争辩，因而，暂时将其称为“视同出售”。笔者以为，所谓视同出售，便是作为事务自身不是出售，但交税时依照税法的规则要视同正常出售相同核算交税，视同出售是税法概念，而不是管帐概念。
各税种对视同出售的规则不完全共同，税收中的视同出售有流转税与所得税之分，两者之间不行彼此适用。如增值税法规规则的视同出售行为，不一定就要视同出售交纳所得税，是否需求交纳所得税，要看所得税法规有没有视同出售的规则。本文仅就视同出售事务问题在增值税与所得税上的处理进行剖析。其他的流转税类同增值税。
一、税收上对视同出售的规则
因为视同出售在各税种之间的差异性和不行彼此适用性难以掌握， 因而在实务中对税收法规的解读就尤为重要，现收拾概括如下。
(一)视同出售在增值税上的相关规则
《中华人民共和国增值税暂行法令施行细则》第四条规则：单位或个体经营者的下列行为，视同出售货品：(1)将货品交给别人代销;(2)出售代销货品;(3)设有两个以上组织并施行共同核算的交税人，将货品从一个组织移交其他组织用于出售，但相关组织设在同一县(市)的在外;(4)将自产或托付加工的货品用于非应税项目(指供给非应税劳务、转让无形财物、出售不动产和固定财物在建工程等);(5)将自产、托付加工或购买的货品作为出资，供给给其他单位或个体经营者;(6)将自产、托付加工或购买的货品分配给股东或出资者;(7)将自产、托付加工的货品用于集体福利或个人消费;(8)将自产、托付加工或购买的货品无偿赠送别人。
(二)视同出售在所得税上的相关规则
根据《中华人民共和国企业所得税法施行法令》第二十五条规则, 企业发作非钱银性财物交流，以及将货品、产业、劳务用于捐献、偿债、资助、集资、广告、样品、员工福利或许赢利分配等用处的，应当视同出售货品、转让产业或许供给劳务，但国务院财务、税务主管部门还有规则的在外。
新的企业所得税法选用的是法人所得税的形式，因而缩小了视同出售的规模，关于货品在共同法人实体内部之间的搬运，比方用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为出售处理。
(三)视同出售意义的了解
以货品为例，从上面税收法规的规则中，能够看出增值税的视同出售与企业所得税的视同出售在规模与内在上都有差异。这种差异的底子原因是增值税的视同出售行为不只着重货品的用处还要考虑货品的来历;而所得税的视同出售行为, 只着重货品的用处, 与货品的来历无关。
对在税收上以为是视同出售的行为(不管是针对哪种税而言)，进行管帐处理时也存在一些需求弄清的概念。在《企业管帐原则》中，没有视同出售的问题，只要是否确以为收入的问题。如前所述，新的企业所得税法规中视同出售在管帐处理时基本上都是要承认收入的，这样看来，所得税法规中以为的几种视同出售需求交纳所得税，在管帐上也增加当期赢利，这似乎是共同的，因而在所得税法施行法令中没有必要着重为视同出售。已然着重了，就阐明在所得税法规中的视同出售指的是这种货品搬运行为(以货品为例)不是所得税法规中确定的一般意义上的收入，是行为上的差异。
从上面简略的剖析中可看出， 同一个词在不同的税种中会有不同的规则，对管帐实务而言，因为规则总是在不断的习惯实际状况而进行调整，企业管帐人员只要在现有的管帐原则和税收法规下，清楚这样的事务处理即可。笔者通过不断的堆集，按货品搬运的特别事务类型，对其管帐处理及增值税和所得税的交税处理进行剖析收拾，以供参阅。
二、 视同出售事务的管帐处理与交税处理剖析
(一)将货品用于在建工程、无形财物开发、分公司(非出产组织)等
企业将货品用于在建工程、管理部门、无形财物开发及分公司(分出产组织)等，按企业所得税施行法令的规则，不再视同出售交纳企业所得税;按增值税暂行法令的规则，关于企业的货品用于这些方面，还要视货品是自产的或托付加工回收的，仍是外购的而别离作销项税额和进项税额转出处理。
1. 企业将自产的、托付加工回收的货品用于在建工程等的处理
这种状况下企业应按货品的公允价值核算增值税的销项税额，按货品的本钱结转。
借：在建工程(或管理费用、开发开销等)
贷：库存商品
应交税费——应交增值税(销项税额)
2. 企业将外购的货品用于在建工程等的处理
这种状况企业应将外购货品已抵扣的进项税额转出，按货品的本钱结转。
借：在建工程(或管理费用、开发开销等)
贷：库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
(二)将货品用于对外捐献
企业将货品用于对外捐献，按企业所得税施行法令的规则要视同出售交纳企业所得税;一起按增值税暂行法令的规则，对用于对外捐献的货品，不管是自产或托付加工回收的，仍是外购的货品在增值税上都视同出售作销项税额处理; 在管帐处理上依照收入原则，对收入的承认需求一起满意五个条件来判别，企业对外捐献货品不契合承认收入的条件，因而在管帐上不作收入处理。下面以事例来剖析。
例：某家具公司将自己出产的一批产品(课桌)500 套赠送给希望工程，市场价每套100 元，产品本钱80 元。管帐处理为：
借：经营外开销 48 500
贷：库存商品40 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500
能够看出对外捐献的货品：
1. 管帐上按本钱转账。
2. 增值税上则视同出售核算销项税额。
3. 企业所得税在年终进行企业所得税汇算清缴时， 要进行交税调整，承认视同出售收入50 000 元，视同出售本钱40 000 元。
另一方面因为企业所得税法规则企业发作的公益性捐献开销，不超越年度赢利总额12%的部分，准予扣除，管帐上计入“经营外开销”账户的捐献开销48 500 元，要看其是否超越年度赢利总额的12%，假如没有超越，能够在税前扣除，此刻管帐和税收处理共同，不需交税调整;假如超越则超越部分不能税前扣除，需交税调整。
(三)将货品用于员工福利或个人消费
企业将货品用于员工福利或个人消费，按企业所得税施行法令的规则要视同出售交纳企业所得税;在管帐处理上契合收入承认条件将其确以为经营收入;按增值税暂行法令的规则，关于企业的货品用于员工福利或个人消费的，还要视货品是自产的或托付加工回收的，仍是外购的而别离作销项税额和进项税额转出处理。
1. 企业将自产的、托付加工回收的货品用于员工福利等的处理
这种状况企业应按货品的公允价值承认收入，核算增值税的销项税额。
借：敷衍员工薪酬
贷：主营事务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
一起，结转本钱：
借：主营事务本钱
贷：库存商品
2. 企业将外购的货品用于员工福利等的处理
在管帐和所得税的处理上与上面是共同的，即按公允价值承认收入，一起所得税上视同出售交纳所得税，但是在增值税上，因为货品没有增值，应将外购货品已抵扣的进项税额转出。
借：敷衍员工薪酬
贷：主营事务收入
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
一起，结转本钱：
借：主营事务本钱
贷：库存商品
(四)将货品用于非钱银性财物交流和对外出资
所得税法规则企业以非钱银性财物对外出资时，将其分解为按公允价值出售有关非钱银性财物和出资两项事务进行处理，并按规则核算财物转让所得或丢失。所以在所得税的处理上以货品对外出资和进行非钱银性财物交流处理是相同的。
管帐上，企业以非钱银性财物对外出资归于非钱银财物交流。根据管帐原则，假如交流具有商业本质且公允价值能牢靠计量，在管帐上承认损益，这与企业所得税处理共同;假如交流不具有商业本质且公允价值不能牢靠计量，在管帐上不承认损益，这与税收处理发生差异，需交税调整。
在增值税上，以货品对外出资与进行非钱银性财物交流都要以其公允价值核算销项税额，而不管该货品是自产的(或托付加工回收的)仍是外购的。
例：A企业将自产的产品对外出资，市价1 000 000 元，本钱价600 000 元。
1. 假如交流具有商业本质且公允价值能牢靠计量, 则管帐上处理为：
借：长时间股权出资1 170 000
贷：主营事务收入 1 000 000
应交税费—— 应交增值税( 销项税额) 170 000
一起：
借：主营事务本钱 600 000
贷：库存商品 600 000
这与所得税处理共同，不需交税调整。
2. 假如交流不具有商业本质且公允价值不能牢靠计量，则管帐处理为：
借: 长时间股权出资 770 000
贷：库存商品 600 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000
这种景象与税收处理发生差异，需交税调整，在视同出售收入项目填列视同出售收入1 000 000元，在视同出售本钱项目填列视同出售本钱600 000 元。
(五)将货品用于偿债、赢利分配等方面
企业将货品用于偿债及赢利分配，按企业所得税施行法令的规则要视同出售交纳企业所得税;一起按增值税暂行法令的规则，关于用于偿债和作为给股东分配赢利的货品，不管是自产或托付加工回收的，仍是外购的货品，在增值税上都视同出售作销项税额处理;在管帐处理上也是要承认收入的。
借：敷衍账款
贷：主营事务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
一起，结转本钱：
借：主营事务本钱
贷：库存商品
因而，这种状况在所得税上不需求进行交税调整。
三、 总结与概括
(一)增值税视同出售的概括
根据《增值税暂行法令》, 关于增值税视同出售行为, 可概括为：
1.将货品( 有形动产) 用于在建工程、无形财物开发、员工福利、个人消费等非出产性用处， 要考虑货品的来历， 假如货品是外购的， 为进项税额不得抵扣的行为， 需求将进项税额转出;假如货品是自产或许托付加工回收的， 则视同出售行为。
2.将货品用于出资、偿债、捐献、赢利分配、非钱银性财物交流， 包含总公司将货品移交分公司出售等， 不管货品的来历怎么， 均为增值税的视同出售行为。
判别是视同出售行为， 仍是进项税额不得抵扣行为， 要根据该行为是否具有增值的性质。如将外购的货品用于在建工程、员工福利等，其未发生增值额， 所以不需求核算交纳增值税， 归于进项税额不得抵扣行为;而将自产或托付加工回收的货品用于在建工程、员工福利等， 因为自产或托付加工回收的货品通过加工进程已具有了增值的特性， 所以应当视同出售核算缴增值税。
出自于确保增值税税源的意图，将货品用于出资、偿债、捐献、赢利分配、非钱银性财物交流 ，不管何种原因， 终究均脱离了企业的规模，考虑到税收监管的困难， 不管货品是否发生增值额， 均视同出售核算交纳增值税。
(二)企业所得税视同出售的概括
企业所得税法建立了法人所得税制，关于货品在同一法人实体内部的搬运， 如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为视同出售行为， 不需求核算交纳企业所得税。除此之外都作为所得税的视同出售行为。