现行准则下怎么处理红字分录
来源：听讼网整理 2018-11-20 22:33
企业管帐准则运用攻略未说到红字分录，却很多说到相反管帐分录。红字分录可取消吗?文章以为红字分录触及账户的发作额有特别含义时，应编红字分录;反之，既可编红字分录，也可编相反分录。文章对发作额是否有特别含义提出了标准。
编制红字管帐分录是管帐作业中的一个老问题，本不值得讨论，但是跟着现行企业管帐准则的出台，红字管帐分录好像发作了一些改变：《企业管帐准则运用攻略》中有五十余处说到“做相反的管帐分录”，却从未说到红字管帐分录。人们不由要问：什么状况下编红字分录?什么状况下既可编红字分录也可编相反的蓝字分录?本文对此予以讨论。
一、红字分录与相反分录
1. 红字分录。在手工管帐条件下，红字分录是指金额用红字书写的管帐分录。在管帐中红字表明负数，因而在电算化条件下，红字分录是金额用负数表明的管帐分录。红字分录本质上表现“从哪里来，回哪里去”的准则，以保证分录反映经济事务的来龙去脉，保证账户发作额的精确。常见的红字分录有更正错账的红字分录和冲账的红字分录。
(1)更正错账的红字分录。依据《管帐根底作业标准》的规则，记账后发现年内记账凭据所记的科目或方向有错时，能够选用红字更正法进行更正。详细做法是：先用红字填制一张与原过错凭据完全相同的记账凭据，据以用红字挂号入账，冲销原有的过错记载;一起再用蓝字填制一张正确的记账凭据，这样就把本来的过失更正过来了。另一种景象是，记账后发现年内记账凭据所记科目及方向无错，仅仅金额多记了，则应另编一张与原过错凭据科目共同的记账凭据，金额用红字写差额。
(2)常见的冲账的红字分录。
①进货退出。从前收购资料(或产品)获得发票，已作账务处理，后发作进货退出，购货方依据销货方转来的红字发票联、抵扣联，编制冲减收购事务的红字分录。
②出售退回。年内从前出售产品确认了收入，后由于某种原因年内发作出售退回，这种状况应编红字分录冲减当年的出售收入。
③月初冲回上月末评价入账的分录。如收购资料，资料已检验入库，月末发票账单仍未到，月末应暂估入账，下月初红字冲回。
④月末分摊资料本钱差异(节省差)。选用计划本钱进行资料日常核算的企业，月末应核算宣布资料应承当的资料本钱差异，编分摊资料本钱差异的分录：节省差用红字借记“生产本钱”、“制造费用”等科目，贷记“资料本钱差异”科目。
2. 相反分录。相反管帐分录是与原分录假贷方向相反的管帐分录。一般用于悉数冲减或部分冲减原管帐分录的金额。
例如，企业2月份购进乙资料1 000千克，获得的增值税专用发票上注明价款5 000元，增值税850元。资料已检验入库，金钱未付。其管帐分录为：借：原资料——乙资料5 000，借：应交税费——应交增值税(进项税额)850，贷：敷衍账款5 850。3月份因上述资料存在质量问题而将其部分退回，退回价款1 000元和增值税170元，已收到对方开具的红字增值税专用发票，编相反管帐分录如下：借：敷衍账款1 170，贷：原资料——乙资料1 000，贷：应交税费——应交增值税(进项税额)170;如编红字分录，则为：借：原资料——乙资料1 000(红字)，借：应交税费——应交增值税(进项税额)170(红字)，贷：敷衍账款1 170(红字)。
明显，红字分录和相反分录是冲原分录的两种办法。各有优缺点：红字分录能够反映经济事务的来龙去脉，保证账户发作额的精确，但有时核算不行简化;相反分录影响相关账户发作额的精确性，不能反映经济事务的来龙去脉，但有时能简化核算。
二、现行管帐准则下红字分录的处理
红字分录和相反分录，尽管对账户余额没有影响，但对账户发作额有影响。笔者以为，红字分录更正错账和冲账触及账户的发作额有特别含义时，应编红字分录;反之，红字分录更正错账和冲账触及账户的发作额没有特别含义时，既可编红字分录，也可编相反分录。
那么，怎么判别账户发作额有无特别含义呢?能够从以下四个方面进行：一看对编制管帐报表是否有含义，如编制利润表、现金流量表;二看对填交税申报表是否有含义，如增值税交税申报表的填写;三看对填写员工工资薪酬报表是否有含义;四看对单位内部管理是否有含义，如员工成绩查核。
详细到账户：
①不需求考虑发作额(发作额含义不大)的账户一般有实账户(财物负债表账户)：财物类账户、负债类账户(“应交税费”和“敷衍员工薪酬”账户在外)、所有者权益类账户、本钱类账户，这些账户关键是余额精确(以利于编制财物负债表)，因而红字分录更正错账和冲账触及这些账户时，编红字分录或相反分录可不考究，即既可编红字分录，也可编相反的蓝字分录。
②需求考虑发作额(发作额有特别含义)的账户一般是虚账户(利润表账户)，如收入类账户、费用类账户，这些账户的发作额是精确编制利润表的根底，红字分录更正错账和冲账触及这些账户时应编红字分录，而不宜编相反蓝字分录。
1. 合适编制红字分录的常见经济事务。假如企业需求经过“资料收购”账户来精确反映收购成绩，则进货退出应编制红字分录。
关于出售退回，应编红字分录。因触及损益类账户(如主营事务收入)发作额，红字出售分录更好：便于编制利润表，便于精确查核出售成绩，便于运用审计软件进行财政审计，便于增值税交税申报表的填列。
员工薪酬多结算的冲销、多计提的冲销，编红字分录更好，以便精确反映“敷衍员工薪酬”账户的发作额，以利于填写员工薪酬报表。
2. 既可编红字分录也可编相反分录的常见经济事务。生产经营领用的原资料退库，既可红字借记“生产本钱”等科目，贷记“原资料”科目，也可编蓝字相反分录，由于“原资料”账户发作额没有特别含义，贷记“生产本钱”等科目可用红字登账挂号借方。
工程物资退库，既可红字借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，也可编蓝字相反分录，由于“在建工程”科目和“工程物资”科目发作额没有特别含义。
月初冲回上月末评价入账的事务，既可红字借记“原资料”、“周转资料”等科目，贷记“敷衍账款——暂估敷衍账款”科目，也可编蓝字相反分录，由于“原资料”、“周转资料”、“敷衍账款”账户发作额没有特别含义。
购入物资发作退货，假如不需求精确查核收购人员收购成绩，既可编红字分录，也可编蓝字相反分录。
月末分摊资料本钱差异(节省差异)事务，既可红字借记“生产本钱”、“制造费用”等科目，贷记“资料本钱差异”科目，也可编蓝字相反分录，由于这些账户发作额没有特别含义。
值得注意的是：从以上剖析能够看出，管帐分录中假如不运用红字分录，将影响管帐报表的正确编制，也将影响《管帐学原理》中“总账账户发作额等于其所属明细账户发作额之和”公式的建立。
编制红字管帐分录是管帐作业中的一个老问题，本不值得讨论，但是跟着现行企业管帐准则的出台，红字管帐分录好像发作了一些改变：《企业管帐准则运用攻略》中有五十余处说到“做相反的管帐分录”，却从未说到红字管帐分录。人们不由要问：什么状况下编红字分录?什么状况下既可编红字分录也可编相反的蓝字分录?本文对此予以讨论。
一、红字分录与相反分录
1. 红字分录。在手工管帐条件下，红字分录是指金额用红字书写的管帐分录。在管帐中红字表明负数，因而在电算化条件下，红字分录是金额用负数表明的管帐分录。红字分录本质上表现“从哪里来，回哪里去”的准则，以保证分录反映经济事务的来龙去脉，保证账户发作额的精确。常见的红字分录有更正错账的红字分录和冲账的红字分录。
(1)更正错账的红字分录。依据《管帐根底作业标准》的规则，记账后发现年内记账凭据所记的科目或方向有错时，能够选用红字更正法进行更正。详细做法是：先用红字填制一张与原过错凭据完全相同的记账凭据，据以用红字挂号入账，冲销原有的过错记载;一起再用蓝字填制一张正确的记账凭据，这样就把本来的过失更正过来了。另一种景象是，记账后发现年内记账凭据所记科目及方向无错，仅仅金额多记了，则应另编一张与原过错凭据科目共同的记账凭据，金额用红字写差额。
(2)常见的冲账的红字分录。
①进货退出。从前收购资料(或产品)获得发票，已作账务处理，后发作进货退出，购货方依据销货方转来的红字发票联、抵扣联，编制冲减收购事务的红字分录。
②出售退回。年内从前出售产品确认了收入，后由于某种原因年内发作出售退回，这种状况应编红字分录冲减当年的出售收入。
③月初冲回上月末评价入账的分录。如收购资料，资料已检验入库，月末发票账单仍未到，月末应暂估入账，下月初红字冲回。
④月末分摊资料本钱差异(节省差)。选用计划本钱进行资料日常核算的企业，月末应核算宣布资料应承当的资料本钱差异，编分摊资料本钱差异的分录：节省差用红字借记“生产本钱”、“制造费用”等科目，贷记“资料本钱差异”科目。
2. 相反分录。相反管帐分录是与原分录假贷方向相反的管帐分录。一般用于悉数冲减或部分冲减原管帐分录的金额。
例如，企业2月份购进乙资料1 000千克，获得的增值税专用发票上注明价款5 000元，增值税850元。资料已检验入库，金钱未付。其管帐分录为：借：原资料——乙资料5 000，借：应交税费——应交增值税(进项税额)850，贷：敷衍账款5 850。3月份因上述资料存在质量问题而将其部分退回，退回价款1 000元和增值税170元，已收到对方开具的红字增值税专用发票，编相反管帐分录如下：借：敷衍账款1 170，贷：原资料——乙资料1 000，贷：应交税费——应交增值税(进项税额)170;如编红字分录，则为：借：原资料——乙资料1 000(红字)，借：应交税费——应交增值税(进项税额)170(红字)，贷：敷衍账款1 170(红字)。
明显，红字分录和相反分录是冲原分录的两种办法。各有优缺点：红字分录能够反映经济事务的来龙去脉，保证账户发作额的精确，但有时核算不行简化;相反分录影响相关账户发作额的精确性，不能反映经济事务的来龙去脉，但有时能简化核算。
二、现行管帐准则下红字分录的处理
红字分录和相反分录，尽管对账户余额没有影响，但对账户发作额有影响。笔者以为，红字分录更正错账和冲账触及账户的发作额有特别含义时，应编红字分录;反之，红字分录更正错账和冲账触及账户的发作额没有特别含义时，既可编红字分录，也可编相反分录。
那么，怎么判别账户发作额有无特别含义呢?能够从以下四个方面进行：一看对编制管帐报表是否有含义，如编制利润表、现金流量表;二看对填交税申报表是否有含义，如增值税交税申报表的填写;三看对填写员工工资薪酬报表是否有含义;四看对单位内部管理是否有含义，如员工成绩查核。
详细到账户：
①不需求考虑发作额(发作额含义不大)的账户一般有实账户(财物负债表账户)：财物类账户、负债类账户(“应交税费”和“敷衍员工薪酬”账户在外)、所有者权益类账户、本钱类账户，这些账户关键是余额精确(以利于编制财物负债表)，因而红字分录更正错账和冲账触及这些账户时，编红字分录或相反分录可不考究，即既可编红字分录，也可编相反的蓝字分录。
②需求考虑发作额(发作额有特别含义)的账户一般是虚账户(利润表账户)，如收入类账户、费用类账户，这些账户的发作额是精确编制利润表的根底，红字分录更正错账和冲账触及这些账户时应编红字分录，而不宜编相反蓝字分录。
1. 合适编制红字分录的常见经济事务。假如企业需求经过“资料收购”账户来精确反映收购成绩，则进货退出应编制红字分录。
关于出售退回，应编红字分录。因触及损益类账户(如主营事务收入)发作额，红字出售分录更好：便于编制利润表，便于精确查核出售成绩，便于运用审计软件进行财政审计，便于增值税交税申报表的填列。
员工薪酬多结算的冲销、多计提的冲销，编红字分录更好，以便精确反映“敷衍员工薪酬”账户的发作额，以利于填写员工薪酬报表。
2. 既可编红字分录也可编相反分录的常见经济事务。生产经营领用的原资料退库，既可红字借记“生产本钱”等科目，贷记“原资料”科目，也可编蓝字相反分录，由于“原资料”账户发作额没有特别含义，贷记“生产本钱”等科目可用红字登账挂号借方。
工程物资退库，既可红字借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，也可编蓝字相反分录，由于“在建工程”科目和“工程物资”科目发作额没有特别含义。
月初冲回上月末评价入账的事务，既可红字借记“原资料”、“周转资料”等科目，贷记“敷衍账款——暂估敷衍账款”科目，也可编蓝字相反分录，由于“原资料”、“周转资料”、“敷衍账款”账户发作额没有特别含义。
购入物资发作退货，假如不需求精确查核收购人员收购成绩，既可编红字分录，也可编蓝字相反分录。
月末分摊资料本钱差异(节省差异)事务，既可红字借记“生产本钱”、“制造费用”等科目，贷记“资料本钱差异”科目，也可编蓝字相反分录，由于这些账户发作额没有特别含义。
值得注意的是：从以上剖析能够看出，管帐分录中假如不运用红字分录，将影响管帐报表的正确编制，也将影响《管帐学原理》中“总账账户发作额等于其所属明细账户发作额之和”公式的建立。