分析税务筹划误区

近年来，“税务策划”一词呈现的频率日渐走高，但其间也夹杂着某些圈套和误区，应引起有关方面的警觉和留意。
某些个案的策划技法涉嫌“唆使”
据宋洪祥等人在《我国税务报》(2002/12/03)上发表：某本关于税务策划的书中写道：“把已完成收入变为未完成收入的合法 办法 ，是把已完成的收入用应收款这一账户挂账，如有或许乃至能够暂存在其他单位，并用此金钱直接进行再买卖，如直接购买此单位的产品货品等。这样做一方面能够推迟交交税款，使个别工商业者适当于无偿地借用了税款，另一方面能够把某一期(年度)或许进入较高交税级距的应交税所得额，人为地降到较低税率的级距，然后防止被课以较重的税额。”上例所述的税务策划技法，其唆使性较为显着。此外，也有适当部分策划个案立意不高，策划技法大多归于“钻空子”、“打擦边球”之类。例如，《 企业 分分合合，“两免三折半”到手》(《我国税务报》2003/01/21)这一策划个案，仅从字面上看，并未发现有何违背税收法规的漏洞，应属合法的税务策划事例。但是细究起来，却也有其短缺之处。
首先是文章的标题极具诱惑力，似乎企业的分分合合能够为所欲为，随意耍弄，“两免三折半”也可垂手而得。其实，企业的分立或兼并，有必要契合真实性和合法性准则，刚才具有享用相关优惠的条件，故不该为了推销某个策划事例而淡化对这方面的注重程度。假如一味为了获取“两免三折半”的优惠而随意分合，很或许因而而跌入偷税的圈套。
第二，严厉含义的合法税务策划，是指既契合税收立法规则，又契合税收立法目的的税务策划。对照本税务策划事例，尽管在字面上并未违背有关税收法规，但还够紧密。细读本事例全文，其策划的中心技巧是调整生产性运营收入占悉数事务收入的比重。依照规则，经确定的生产性外商出资企业，其兼营非生产性事务的，假如当年度其生产性运营收入超越悉数事务收入的50%，并且在减免税期限内，经税务机关同意，可享用当年度的免税或减税待遇。这一优惠方针，旨在引导外商扩展生产性运营的投入。但是，依照该策划计划操作，某企业全年事务收入9000万元，其间生产性事务收入4000万元，占悉数事务收入的份额小于50%，本不该享用减免税优惠，但经过“断其一指”，将1100万元非生产性事务剥离出来，另建立一个“乙”公司，使得原企业生产性事务收入占悉数事务收入的比重人为地上升到50%以上。成果就可套用减免税的优惠，而生产性事务投入总量并未黾樱匀皇?000万元。所以此计划并不契合税收优惠方针的原有目的，故不能算是真实合法的税务策划。契合税收优惠方针原有目的的策划应当是，在整体上调整运营结构，以紧缩非生产性运营，扩展生产性运营，这才是正路。
第三，该计划还有或许被不法分子歹意仿效，成为一种偷税的办法。如某非生产性运营外商企业为了套取减免税优惠，即可依样画葫芦，找一家规划比自己略大的生产性运营外商企业合谋，兼并为一家公司，套得减免税优点后两家平分。这正是该策划计划有或许发生的另一个副作用，不得不引起警觉。
之所以会呈现上述事例，是由于“这种办法企业的操作余地大，透明度相对较低，在 核算 ……税时，能够为企业带来必定的优点”(2002/10/08《我国税务报》第七版)。由此可见，某些税务策划人士的税务策划理念和工作道德水准亟需前进。
大都个案的策划方针不全面
《出售方针不同，分隔运营可节税》(2002/12/31《我国税务报》)一文中的一段叙说：“两个计划比较能够看出，计划二比计划一税负率少0.38个百分点，计划二比计划一少缴增值税3.32万元，税负轻。”这是如今税务策划事例中最具代表性的习惯用语，在有关税务策划的书本、报刊、杂志或网页上，简直俯拾即是，阐明大大都税务策划专家和人士，皆以寻求“税负最低化”为税务策划的单一方针。
其实，税务策划以“税负最低化”为方针是一个误区。由于 企业 经济 活动是一个杂乱的进程，各种要素相互交错、 影响 ，全部都要详细 问题 详细 剖析 .以企业筹资办法的税务策划为例：发行股票，企业付出的股息开销不能在 核算 所得税前扣除，添加了企业的交税本钱;发行债券，企业付出的债券利息开销，其不高于 金融 组织相应规范的部分，准于在核算所得税前扣除，下降了企业的交税本钱。假定(引自2003/07/01《 我国 税务报》的“专家评说”)筹资1亿元，债券利率为5%，股息收益率为2.5%，金融组织同类、同期借款利率为4%，与筹资无关的应交税所得额为3000万元，企业所得税率为33%.依据上述条件，假如单一地从“税负孰低”方针考虑，应挑选发行债券办法，这样可少缴企业所得税132万元，但其净收益只要1642万元。而依据企业整体利益最大化方针考虑，则应理性地挑选发行股票办法，这样尽管多缴企业所得税132万元，但其净收益却能够到达1760万元，比发行债券办法多获得净收益118万元。征引上例，旨在阐明理性的税务策划不该拘泥于税负最低这一方针，而应着眼于企业整体利益最大化方针，将税务策划与企业运营活动筹则、财方针划等有机结合起来。
税务策划之所以呈现方针单一化问题，恐怕在很大程度上归罪于对税务策划的概念论述禁绝。2003年6月10日的《我国税务报》上，“众口评说”栏目里有篇文章说：“税务策划，是指交税人在财税工作中对税收担负的低位挑选行为，即交税人在 法令 答应的范围内，经过对运营、出资、理财等事项的精心策划和组织，以充分利用税法所供给的优惠方针及可挑选性条款，然后获得最大节税利益的一种理财行为。”以上关于税务策划界说的表述将税务策划的概念狭窄化了。依笔者之见，税务策划的界说能够表述为：“税务策划，是指交税人或其署理组织在既定的税法和税制结构内，在合理规划和组织交税人经济活动的时空、规划、结构、办法、核算办法、运作 办法 等事项的进程中，归纳评价相关交税计划，统筹挑选最适交税计划，以完成交税人整体利益最大化的一系列活动。”以此界说为辅导，税务策划当不会堕入单纯寻求税负最低的误区。但是， 现在 广为盛行的税务策划界说却理解无误地通知人们，税务策划便是节税。也便是说，税务策划概念内在的狭窄化，导致了税务策划方针的单一化。
很多个案的判别规范欠精确
税务策划目际单一化倾向，体现在对税务策划计划好坏的判别上，使判别规范遍及欠精确。阅读各种税务策划事例，判别计划好坏的目标基本上分为三类：税款节省额、税收担负率下降值、净赢利添加额。这三类目标均不具有或不彻底具有归纳性，如若单以这些目标来衡量税务策划计划的好坏，并不能得出彻底正确的定论。
例如，“税款节省额”目标就不行独自运用。首先是税种不同，节省税款的绝对额之间缺少可比性;其次是节省税款的绝对额与运营规划不挂钩，也难以此精确区分计划的好坏;第三，节省税款的绝对额与交税人的整体收益并非正相关。在通常状况下，税负下降反映为企业利益添加，但在某些状况下，成果或许相反。前述的发行债券和发行股票两种筹资办法的税务策划举例即可阐明问题，交税多的计划比交税少的计划获利多。由此可见，“税款节省额”目标尽管十分直观，但运用作用较差。
再如，“税收担负率下降值”目标，虽比“税款节省额”目标有所前进，考虑了不同税种之间和规划巨细之间的可比性，但相同由于该目标与交税人的整体收益并非正相关，故不能独自以此来判别何种策划计划能给交税人带来整体利益的最大化。不过，如能改动一下“税收担负率”的核算办法，则“税收担负率下降值”将会成为一个不错的目标。依据马克思 政治 经济学经典公式，W=C V M.笔者以为，在 社会 主义市场经济条件下，税收(不论是何税种)在实质上体现为对社会剩余产品M的分配，税收是M的一部分，M=税 利。因而，彻底含义上的税收担负率，应是指交税人担负的税收占交税人所获得的M的比率，即占税利算计的比率，亦即：税收担负率=税额÷M.或许改写为：归交税收担负率=总税额÷(总税额 总净利)。如此，“税收担负率下降值”目标与交税人整体收益的相关系数将会大大前进，然后也会大大前进它的 运用 价值。
第三，“净赢利添加额”目标不只直观性较强，并且也涵盖了税负和盈余等诸要素的改变成果，故具有必定的合理性，在许多状况下，该目标能够独自运用。不过，该目标尚不能全面反映投入产出的 经济 效益状况，因而也存在必定的局限性。例如，2003/05/06《 我国 税务报》刊载的《来料加工、进料加工怎么挑选》的税务策划事例，其粗心是：某公司从事对外加 工业 务以及国内出售事务，对外加工出口A产品，A产品国内本钱构成总计为：国内资料本钱1000万元，国内其他本钱4000万元(薪酬、折旧等无进项税金)。(1)该事务采纳进料加工办法时，A产品当年出口出售收入17000万元，加工A产品进口资料本钱(海关核销免税组成计税价格)10000万元，当年应退税额150万元。适用“免、抵、退”出口退税方针，进料加工出口货品免、抵的增值税不征收城建税、 教育 费附加，A产品交税率17%，出口退税率13%，城建税税率7%，教育费附加费率3%.(2)该事务采纳进料加工办法时，加工费免征增值税，出口货品耗用国内资料进项税金不得抵扣计入本钱，A产品当年加工费6500万元。依据上述资料 核算 ，进料加工赢利为1796万元，来料加工赢利为1330万元，进料加工比来料加工多获赢利466万元，因而该公司应挑选进料加工办法。上述事例的策划方向和取舍规范基本是正确的。惋惜疏忽了一个十分重要的要素——资金投入。进料加工办法尽管获利较多，不过要以投入数额较大的活动资金为价值。仍依前例，加工A产品进口资料本钱10000万元，按活动资金周转2次/年核算，约需装备5000万元活动资金。那么，该公司有这笔资金吗?假如有，是否有资金收益率更高的项目可投?总归，还有许多变数。所以，前例税务策划计划的主张就未必正确了。
为了处理税务策划中评判目标欠精确的问题 ，能够引入“资金赢利率”目标。例如，依照前例，假定皆按年周转2次、以本钱来匡算活动资金需求量。采纳来料加工办法时，约需活动资金5170÷2=2585(万元)，资金赢利率=1330÷2585×100%=51.45%;采纳进料加工办法时，约需活动资金15280÷2=7640(万元)，资金赢利率=1796÷7640×100%=23.51%.因而，依据资金赢利率目标提示，前述税务策划计划的取舍主张不行取，由于采纳来料加工办法比采纳进料加工办法可获得更高的资金收益率。所以，新的决议计划主张是：(1)假如公司的资金缺乏，则毫不犹豫地挑选来料加工办法;(2)假如公司的资金充裕，且能扩展来料加工运营规划，则仍应首选来料加工办法;(3)假如公司的资金充裕，但不能扩展来料加工运营规划，而充裕资金可投向资金赢利率大于23.51%的新项目，则仍应挑选来料加工办法;(4)假如公司的资金充裕，既不能扩展来料加工运营规划，也无资金赢利率大于23.51%的新项目可投，则应挑选进料加工办法。
税务策划作为我国改革开放、开展社会主义市场经济的产品，它的前史并不长，呈现某些缺点或问题也在所难免。本文以上所罗列的问题，仅仅其间的一部分。这些问题，有的归于理念上的痼疾和误差，有的归于 办法 上的缺乏。这些问题不处理，税务策划就会堕入误区。因而，有必要吁请有关专家、学者和实践工作者们，从 理论 和实践的结合上，重视、 研讨 和处理税务策划中现已呈现和将会呈现的各类问题，以促进我国税务策划活动沿着正确的轨迹健康开展。