新准则下所得税核算技巧有哪些
来源：听讼网整理 2018-06-20 20:05
财政部于2006年2月15日发布了《企业管帐原则第18号——所得税》。新《所得税》原则废除了原有的敷衍税款法和交税影响管帐法，要求企业全面选用财物负债表债款法核算财物负债表项意图暂时性差异，并承认、计量递延所得税。和小编一起来了解一下吧。
财物负债表债款法较为彻底地表现了财物负债观，在所得税的管帐核算方面遵从了财物、负债的界定。现在，由于新所得税法与新所得税原则之间发作差异的项目越来越多，以及财物负债表债款法新理念的引进，因而，所得税费用的核算给企业的财务人员带来了较大的难度。由于新原则下所得税不仅仅是费用，乃至可能是所得税收益，这对赢利表中的净赢利影响较大，因而怎么精确了解和把握新的所得税费用核算办法就显得适当重要。
一、所得税核算办法：财物负债表债款法
财物负债表债款法是从财物负债表动身，剖析财物、负债账面价值与其计税根底发作的暂时性差异，然后承认递延所得税的办法。财物负债表债款法的要点在于承认递延所得税财物或递延所得税负债，要害在于承认财物、负债的计税根底。财物负债表债款法重视每一管帐期间承认和计量业已发作的买卖和事项所引发的未来所得税的流入或流出给企业形成的影响，并将这一影响承以为递延所得税财物或递延所得税负债。
财物负债表债款法引进了一个“计税根底”的概念，需求指出的是“计税根底”不同于“交税根底”。由于计税根底这个概念缺少逻辑根底，因而“财物的计税根底”一般较好了解，而负债的计税根底一般就不那么好了解了。我以为财物、负债的计税根底是从税法的视点来看财物和负债，反映的是税法对财物和负债有关项意图处理规则;而财物、负债的账面价值是期末财物负债表上反映的金额，是管帐核算的成果，财物、负债账面价值的承认遵从的是管帐原则的规则。
选用财物负债表债款法进行所得税费用核算时一般遵从以下五个过程：
(1)承认一项财物或负债的账面价值;
(2)承认一项财物或负债的计税根底;
(3)剖析、核算暂时性差异;
(4)承认递延所得税财物和递延所得税负债的期末余额;
(5)承认递延所得税财物和递延所得税负债的本期发作额;
(6)承认赢利表中的所得税费用。
赢利表中的所得税费用包含当期所得税费用和递延所得税费用，关于当期所得税费用的核算其实仍然是经过对管帐赢利进行调整，经过交税调增和交税调减，核算出应交税所得额，只不过是新原则和新税法下交税调整事项可能会有所添加。进行交税调整首要剖析赢利表上管帐与税法对收入、本钱、费用、利得和丢失之间发作的有关差异。而递延所得税费用的核算只看财物负债表，剖析财物、负债账面价值与其计税根底之间的暂时性差异，然后承认递延所得税财物和递延所得税负债，已然递延所得税费用的核算是根据财物负债表的暂时性差异，那么由于财物负债表是一个累计的概念，因而，递延所得税财物和递延所得税负债期初、期末的变化额才是计入当期赢利表中的递延所得税费用。
此外，企业需求留意的是递延所得税财物的承认是有前提条件的，即以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应交税所得额为限，承认由可抵扣暂时性差异发作的递延所得税财物;而递延所得税负债只需契合其承认条件有必要全额承认。一般来说，在承认递延所得税财物的一起削减所得税费用，在承认递延所得税负债的一起添加所得税费用。但以下状况在外：
(1)非同一操控下的企业兼并，取得的可辨认财物公允价值低于或高于原账面价值的(不计入当期损益，计入商誉);
(2)可供出售金融财物公允价值的变化(不计入当期损益，计入本钱公积)。
值得指出的是，在实务中，一些企业呈现了将“递延所得税财物”和“递延所得税负债”两个管帐科目混用的现象，这就违反了财物负债表观的要求。
二、递延所得税核算要害：暂时性差异
新所得税原则引进了暂时性差异概念。暂时性差异，是指财物或负债的账面价值与其计税根底之间的差额;未作为财物和负债承认的项目，依照税法规则可以承认其计税根底的，该计税根底与其账面价值之间的差额也归于暂时性差异。
企业需留意的是，未作为财物和负债核算的有关项目是否发作暂时性差异，由于这些项目将决议其是否作为递延所得税财物或递延所得税负债来核算，因而对递延所得税核算的精确性将带来较大的影响。某些买卖或事项发作今后，由于不契合财物、负债的承认条件而未表现为财物负债表中的财物或负债，但依照税法规则可以承认其计税根底的，其账面价值与计税根底之间的差异也构成暂时性差异。这些未作为财物和负债核算的有关项目首要有：
(1)企业筹措期间的开办费;
(2)超越薪酬薪水总额2.5%的员工教育经费;
(3)超越当年出售(经营)收入15%的广告费和事务宣传费开销。
依照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应交税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。除因财物、负债的账面价值与其计税根底不同发作的暂时性差异以外，依照税法规则可以结转今后年度的未补偿亏本和税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。
现在，一些学者撰文剖析和比较暂时性差异、时间性差异和永久性差异，其实进行这样的比较，反而很简单引起混杂。我以为，企业财务人员只需求知道暂时性差异是财物负债表发作的差异，而时间性差异和永久性差异是赢利表发作的差异。
已然暂时性差异是财物负债表发作的差异，而财物和负债项目管帐与税法发作差异的要素首要有：
(1)折旧差异;
(2)摊销差异;
(3)财物减值丢失;
(4)公允价值的变化，而我以为有必要重视财物减值丢失和公允价值变化两项要素可能对发作暂时性差异带来较大影响。
三、所得税核算举例
例如，某公司2008年12月31日有关材料如下：
买卖性金融财物公允价值变化为700万元;
计提存货贬价预备3000万元;
计提固定财物减值预备1600万元;
出资性房地产选用公允价值后续计量形式，其公允价值变化为-800万元;
当期承以为无形财物的开发开销4500万元;
当期承认估计负债200万元;
假定期初递延所得税负债和期初递延所得税财物无余额，且财物负债表上其他财物、负债的账面价值与计税根底不存在差异。
该公司适用的所得税税率为15%。2008年依照税法规则应交税所得额为2600万元，估计企业会继续盈余，可以取得满足的应交税所得额。
核算：
(1)公司应交所得税=2600×15%=390(万元);
(2)应交税暂时性差异=700 4500=5200(万元);
(3)可抵扣暂时性差异=3000 1600 800 200=5600(万元);
(4)公司递延所得税负债=5200×15%=780(万元)
(5)公司递延所得税财物=5600×15%=840(万元)
递延所得税费用=780-840=-60(万元)
所得税费用=当期所得税费用 递延所得税费用=390 (-60)=330(万元)
账务处理：
借：所得税费用——当期所得税费用 3900000
——递延所得税费用 -600000
递延所得税财物 8400000
贷：应交税费——应交所得税 3900000
递延所得税负债 7800000
以上就是小编为我们收拾的相关常识，信任我们经过以上常识都已经有了大致的了解，假如您还遇到什么较为杂乱的法律问题，欢迎登陆听讼网进行律师在线咨询。
财物负债表债款法较为彻底地表现了财物负债观，在所得税的管帐核算方面遵从了财物、负债的界定。现在，由于新所得税法与新所得税原则之间发作差异的项目越来越多，以及财物负债表债款法新理念的引进，因而，所得税费用的核算给企业的财务人员带来了较大的难度。由于新原则下所得税不仅仅是费用，乃至可能是所得税收益，这对赢利表中的净赢利影响较大，因而怎么精确了解和把握新的所得税费用核算办法就显得适当重要。
一、所得税核算办法：财物负债表债款法
财物负债表债款法是从财物负债表动身，剖析财物、负债账面价值与其计税根底发作的暂时性差异，然后承认递延所得税的办法。财物负债表债款法的要点在于承认递延所得税财物或递延所得税负债，要害在于承认财物、负债的计税根底。财物负债表债款法重视每一管帐期间承认和计量业已发作的买卖和事项所引发的未来所得税的流入或流出给企业形成的影响，并将这一影响承以为递延所得税财物或递延所得税负债。
财物负债表债款法引进了一个“计税根底”的概念，需求指出的是“计税根底”不同于“交税根底”。由于计税根底这个概念缺少逻辑根底，因而“财物的计税根底”一般较好了解，而负债的计税根底一般就不那么好了解了。我以为财物、负债的计税根底是从税法的视点来看财物和负债，反映的是税法对财物和负债有关项意图处理规则;而财物、负债的账面价值是期末财物负债表上反映的金额，是管帐核算的成果，财物、负债账面价值的承认遵从的是管帐原则的规则。
选用财物负债表债款法进行所得税费用核算时一般遵从以下五个过程：
(1)承认一项财物或负债的账面价值;
(2)承认一项财物或负债的计税根底;
(3)剖析、核算暂时性差异;
(4)承认递延所得税财物和递延所得税负债的期末余额;
(5)承认递延所得税财物和递延所得税负债的本期发作额;
(6)承认赢利表中的所得税费用。
赢利表中的所得税费用包含当期所得税费用和递延所得税费用，关于当期所得税费用的核算其实仍然是经过对管帐赢利进行调整，经过交税调增和交税调减，核算出应交税所得额，只不过是新原则和新税法下交税调整事项可能会有所添加。进行交税调整首要剖析赢利表上管帐与税法对收入、本钱、费用、利得和丢失之间发作的有关差异。而递延所得税费用的核算只看财物负债表，剖析财物、负债账面价值与其计税根底之间的暂时性差异，然后承认递延所得税财物和递延所得税负债，已然递延所得税费用的核算是根据财物负债表的暂时性差异，那么由于财物负债表是一个累计的概念，因而，递延所得税财物和递延所得税负债期初、期末的变化额才是计入当期赢利表中的递延所得税费用。
此外，企业需求留意的是递延所得税财物的承认是有前提条件的，即以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应交税所得额为限，承认由可抵扣暂时性差异发作的递延所得税财物;而递延所得税负债只需契合其承认条件有必要全额承认。一般来说，在承认递延所得税财物的一起削减所得税费用，在承认递延所得税负债的一起添加所得税费用。但以下状况在外：
(1)非同一操控下的企业兼并，取得的可辨认财物公允价值低于或高于原账面价值的(不计入当期损益，计入商誉);
(2)可供出售金融财物公允价值的变化(不计入当期损益，计入本钱公积)。
值得指出的是，在实务中，一些企业呈现了将“递延所得税财物”和“递延所得税负债”两个管帐科目混用的现象，这就违反了财物负债表观的要求。
二、递延所得税核算要害：暂时性差异
新所得税原则引进了暂时性差异概念。暂时性差异，是指财物或负债的账面价值与其计税根底之间的差额;未作为财物和负债承认的项目，依照税法规则可以承认其计税根底的，该计税根底与其账面价值之间的差额也归于暂时性差异。
企业需留意的是，未作为财物和负债核算的有关项目是否发作暂时性差异，由于这些项目将决议其是否作为递延所得税财物或递延所得税负债来核算，因而对递延所得税核算的精确性将带来较大的影响。某些买卖或事项发作今后，由于不契合财物、负债的承认条件而未表现为财物负债表中的财物或负债，但依照税法规则可以承认其计税根底的，其账面价值与计税根底之间的差异也构成暂时性差异。这些未作为财物和负债核算的有关项目首要有：
(1)企业筹措期间的开办费;
(2)超越薪酬薪水总额2.5%的员工教育经费;
(3)超越当年出售(经营)收入15%的广告费和事务宣传费开销。
依照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应交税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。除因财物、负债的账面价值与其计税根底不同发作的暂时性差异以外，依照税法规则可以结转今后年度的未补偿亏本和税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。
现在，一些学者撰文剖析和比较暂时性差异、时间性差异和永久性差异，其实进行这样的比较，反而很简单引起混杂。我以为，企业财务人员只需求知道暂时性差异是财物负债表发作的差异，而时间性差异和永久性差异是赢利表发作的差异。
已然暂时性差异是财物负债表发作的差异，而财物和负债项目管帐与税法发作差异的要素首要有：
(1)折旧差异;
(2)摊销差异;
(3)财物减值丢失;
(4)公允价值的变化，而我以为有必要重视财物减值丢失和公允价值变化两项要素可能对发作暂时性差异带来较大影响。
三、所得税核算举例
例如，某公司2008年12月31日有关材料如下：
买卖性金融财物公允价值变化为700万元;
计提存货贬价预备3000万元;
计提固定财物减值预备1600万元;
出资性房地产选用公允价值后续计量形式，其公允价值变化为-800万元;
当期承以为无形财物的开发开销4500万元;
当期承认估计负债200万元;
假定期初递延所得税负债和期初递延所得税财物无余额，且财物负债表上其他财物、负债的账面价值与计税根底不存在差异。
该公司适用的所得税税率为15%。2008年依照税法规则应交税所得额为2600万元，估计企业会继续盈余，可以取得满足的应交税所得额。
核算：
(1)公司应交所得税=2600×15%=390(万元);
(2)应交税暂时性差异=700 4500=5200(万元);
(3)可抵扣暂时性差异=3000 1600 800 200=5600(万元);
(4)公司递延所得税负债=5200×15%=780(万元)
(5)公司递延所得税财物=5600×15%=840(万元)
递延所得税费用=780-840=-60(万元)
所得税费用=当期所得税费用 递延所得税费用=390 (-60)=330(万元)
账务处理：
借：所得税费用——当期所得税费用 3900000
——递延所得税费用 -600000
递延所得税财物 8400000
贷：应交税费——应交所得税 3900000
递延所得税负债 7800000
以上就是小编为我们收拾的相关常识，信任我们经过以上常识都已经有了大致的了解，假如您还遇到什么较为杂乱的法律问题，欢迎登陆听讼网进行律师在线咨询。