对财务信息采用的替代程序
来源：听讼网整理 2019-03-28 23:04
代替性程序是指施行惯例程序和弥补程序后仍无法到达审计方针时所施行的其他代替审计程序。下面听讼网小编来为你回答，期望对你有所协助。
代替性程序是获取直接依据的，直接依据也就是“佐证”、“旁证”，是指不能直接证明经济事务的存在或发作，但能和其他依据联系起来，一起证明和承认经济事务存在或发作的依据。例如：注册管帐师对应收账款审计一般首选函证办法，但现在函证回函率极低，无法获取必要的审计依据。一般以为，只要应收账款等来往款询证不回函，才会施行代替性测验。实践上在实务中，代替性测验是能够广泛选用的。
一、对财政信息选用的代替程序
1.在货币资金审计中，假如被审计单位银行存款账面为零，理论上讲，是有必要函证的，因为账面为零，或许还存在或有负债。在实践作业中，有的客户为了节省审计费用，不愿意函证，这时咱们能够在专业剖析判别的基础上，在人民银行查询体系中查询企业一切的开户行，获得该账户的“吊销银行结算账户申请书”或“银行销户货记凭证”予以承认。
而有的账户余额很小，也能够在剖析账户的性质并查看银行存款日记账及记账凭证的基础上，假如能获得银行对账单的原件(盖银行事务公章)，也能够承认余额的。
2.在银行告贷审计中，从理论上讲，银行告贷也是有必要函证的，可是假如被审计单位内部操控健全并得到履行，也能够选用代替性测验。首先是获得银行货款卡，对被审计单位货款卡上显现的信息与账面记载核对，如有差异，再挑选函证。如无差异，则获得一切告贷及担保、确保合同，了解告贷数额、告贷用处、告贷条件、告贷日期、还款期限、告贷利率及确保条款。其次是查看告贷凭证、还款凭证，与货款卡显现的信息及告贷合同是否相符。再次是查看管帐记载是否完好，有无未入账的负债。这儿有三点有必要留意：一是依据短期告贷的利率和期限，查看被审计单位银行告贷的利息核算是否正确，如有未计利息，应做出记载;二是外币告贷是否折算为记账本位币。因为外汇告贷是以外币办法列示于货款卡的，期末汇率上调又有或许导致轻视负债;三是查看期后还款记载以及财政费用中的利息支出，看有无未入账的或有负债;四是注重货款卡中列示的被审计单位对外担保的信息，问询并查看是否存在由其他单位担保或本单位为他单位担保事项。
3.在敷衍账款的审计中，一般来说对债款类项目函证，即便回函也难于到达抱负的效果，因为假如被审计单位函证的金额大于客户账面金额，客户往往简单回函。
函证的意图仅仅证明经济事务的发作金额，弄不好还会成为客户诉讼的依据。这样代替性测验往往更有用，一是查看财物负债表日后敷衍账款明细账及付款凭证和银行对账单，核实是否已付出;二是查看该笔事务的凭证资料，核实买卖的实在性;三是假如被审计单位的客户向被审计单位发过询证函或对账单，直接选用与账面记载核对，的确是一种好办法。
4.一般以为，除了一般买卖及缔造合同、大型工程外，预收账款的倩况应是很少有的。实务中，预收国外款比较常见，可是客户往往将预收国外款都挂于其相关方下，而出口发票及发运单、报关单上又没有显现购款单位，我国注册管帐师没有询证外国(如美国、日本、韩国、德国)的询证函款式(被审计单位有时要求有必要是外文的并且是所在国的询证函款式)，详细单位及地址。这样，询证就会遇到困难。
而大型缔造合同，往往是分期付款，函证内容要包含交货期、总价款、付款期限及办法、修理职责等事项，比较杂乱，即便回函也要弥补代替性测验。一是假如能获得被审计单位在外汇办理部分的外债挂号，则可靠性是恰当高的;二是获得出售合同，要点查看出售办法及付款办法、交货期、总价款等内容并与被审计单位账面记载核对;三是经过查看财物负债表日后已转销的预收账款，是否与有关出售发票核对共同(一笔一笔或一批一批地核对);四是结合存货盘点，查看发货单、出库单，要点注重是否存在已将存货宣布长时间挂账，而未承认收入，然后推退交税。
5.预付账款的审计，倩况与预收账款大体相似。大额工程预付账款一般也是有购销(或工程)合同的，也有必要辅以代替性测验。一是获得出售合同，要点查看购货办法及付款办法、交货期、总价款等内容并与被审计单位账面记载核对;二是查看该笔债务的相关凭证资料，或查看财物负债表日后预付账款明细账、收款凭证、银行对账单及存货明细账，核实是否已收到货品，转销预付款，并依据代替查看成果判别其债务的实在性或呈现坏账的或许性。
6.其他应收款及其他敷衍款，这类科目往往反映的对错产品买卖的个人来往，特别是股东告贷。这类来往往往是工商、税务部分注重的方针，特别应引起警觉。
依据自己的经历，对个人及相关方的函证最简单获得，但效果最差，有必要进行代替性测验。一是对个人告贷，要获得告贷协议，查看告贷用处(看是备用金仍是与出产运营无关的借支)、告贷期限、有无利息，有无经批阅;二是获得付款凭证(含支票存根及进账单)及银行对账单、收款收据等，查看是否的确付出给员工(或事务员)个人;三是对股东的告贷除上述取证外，还要获得其他股东的承认(因为这是公司法规则的股东保证权益，股东告贷不必定构成抽资，但有或许危害其他股东利益);四是凡被审计单位解说不清，不明原因的大额员工告贷，应推定为股东告贷(因为一般员工是不或许大额借出款的)，并获得股东承认;五是对相关公司的告贷有一个简洁有用的办法，相关公司大多与被审计单位在同一个运营地址或同一城市，这样，将被审计单位与其相关公司的同名应收敷衍进行核对，如相符，则余额可承认;六是查看财政费用中的利息收入及利息支出，看有无反常的个人利息收入或利息支出。如无，则阐明个人告贷未计息，反之，如账面无个人告贷，财政费用中有个人利息，则有或许存在未入账的个人告贷。
这儿值得一提的是，函证是证明经济事务存在或发作的最直接的依据，一般要求获得询证回函原件，但有时提交原件确有困难的，复印件、传真件、被审计单位客户对账单自身能够作为重要的佐证资料。
被审计单位与客户之间的订货单、催货、催款电报、传真等也是重要佐证资料。
7.存货盘点程序是无法代替的，但被审计单位因为存货的性质或方位等原因导致无法施行存货监盘，能够考虑施行代替审计程序，获取有关期末存货数量和情况的充沛、恰当的审计依据。代替审计程序首要包含：一是查看进货买卖凭证或出产记载以及其他相关资料;二是查看财物负债表日后发作的销货买卖凭证;三是向顾客或供给商函证。技术性盘点有时需求运用专家的作业。一些高科技企业和特别工作、宝贵价高的产品，如软件、煤炭、农产品(如鸡、鸭、鸽、猪、牛、羊、鱼等)，一般只能选用经历估量法或测算法，必要时运用专家作业，进行盘点。
8.暂估入账的代替程序。剖析暂估入账的合理性，注重暂估入账是否于次月冲回，有无长时间挂账的暂估入账;结合存货盘点和付款凭证，以测验是否实在收到货品;查看期后收到的发票，看期末暂估入账是否合理。
9.固定财物一切权和土地运用权的承认及计价。房子建筑物应获得房产证、土地运用权应获得土地运用权证、运送车辆应获得车辆行驶证。可是，也有的被审计单位是自建房产，这在村办民营企业比较遍及，房产证或许正在处理中。这时能够获得被审计单位的建造豆项批准书、土地运用权证书、建造用地规划许可证、建造工程规划许可证、施工许可证、建造施工装置合同、建筑业发票、付款单据、验收陈述等证明其是否为合法工程，是否具有一切权，并且能够承认其价值。土地运用权能够经过国有土地转让或出让协议、竞卖确保金交纳凭证、手白卖成交买卖记载、成交承认书以及财物点评公司点评陈述和国有财物办理局承认书、付款单据、土地出让金付出凭证、契税交纳凭证等承认其一切权及价值，但这种承认不能证明房产、土地运用权未被典当，须结合银行告贷审计，承认其是否典当。运送车辆有或许在外地跑事务，这时，能够经过网上查询，或获得车辆信息挂号表，或许养路费单据上的昂首证明其一切权。
10.长时间股权出资的承认，要函证并获得出资合同、协议、被出资单位经审计的管帐报表，但也能够获得被出资单位公司章程、营业执照、验资陈述，还能够获得被出资单位工商挂号信息表及相关的付款单据(因为这类进账单、缴款单往往注明为出资款)加以承认。
11.有时被审计单位对薪酬发放表独自保存，这在三资企业比较常见，这时，能够获得被审计单位的绩效考核方针文件，车间及人事办理部分的考勤记载往往是承认薪酬发放的最好佐证。
二、注重非财政信息及网络资源的运用
非财政信息也是一种直接的依据，这些依据往往是公司办理当局无法操控的，所以它往往比直接的内部依据更具说服力，与直接依据彼此印证，对注册管帐师发现有价值的头绪，承认审计要点范畴，合理分配审计资源有重要的指导意义。非财政信息首要有：财物是否典当(这有助于点评财物质量)、产品市场占有率(这有助于点评出售收入)、新产品开发和服务倩况(这有助于点评持续运营)等。
别的，还有一种办法比较有用，在电子信息飞速发展的年代，不要忘了网络的力气，注册管帐师运用网络信息，必定要坚持沙里淘金、去伪存真的准则，笔者曾审计过一家商贸公司，该单位在2007年州月经过股权转让获得了某一公司的股权，可是笔者在网上查得该转让股权的单位已于2007年10月宣告吊销(也就是无转让主体资格)，后经了解，正是因为行将吊销，所以才转让股权的，并且该股权转让已在工商改变工商挂号，并且该公司仅仅换了一个姓名，还在持续运营。假如你要获取被审计单位客户财政信誉信息，最好查询各地工商局红盾网、主管部分政务公开网、各级政府王办的信誉网站(笔者就常常查询宁波信誉网以承认被审计单位债务债款人是否存在)，这也是证明被审计单位客户是否实在存在及是否会发作坏账的一条有用处径。
需求指出的是，审计就是一个不断搜集审计依据，并对依据进行剖析、点评和得出审计定论的进程。
代替性测验究竟仅仅在实际获取直接依据困难的倩况下，证明经济事务发作的佐证资料。这种佐证资料的效果发挥，一是有赖于依据的相关性，即所获取的佐证资料必定要与审计方针密切相关，并且所获得佐证资料有必要彼此印证，构成一系列依据链;二是佐证资料有必要充沛、恰当，并非佐证资料越多越好，上述代替性测验要依据被审计单位详细倩况取证;三是运用这些佐证资料，注册管帐师有必要具有工作判别能力，剖析这些佐证资料的内涵逻辑关系，包含反映前后期及经济事务事项进程，才能对经济事务的实在性和余额的准确性作出客观公允的判别。
以上就是小编为我们收拾的相关常识，信任我们经过以上常识都已经有了大致的了解，假如您还遇到什么较为杂乱的法律问题，欢迎登陆听讼网进行律师在线咨询。
代替性程序是获取直接依据的，直接依据也就是“佐证”、“旁证”，是指不能直接证明经济事务的存在或发作，但能和其他依据联系起来，一起证明和承认经济事务存在或发作的依据。例如：注册管帐师对应收账款审计一般首选函证办法，但现在函证回函率极低，无法获取必要的审计依据。一般以为，只要应收账款等来往款询证不回函，才会施行代替性测验。实践上在实务中，代替性测验是能够广泛选用的。
一、对财政信息选用的代替程序
1.在货币资金审计中，假如被审计单位银行存款账面为零，理论上讲，是有必要函证的，因为账面为零，或许还存在或有负债。在实践作业中，有的客户为了节省审计费用，不愿意函证，这时咱们能够在专业剖析判别的基础上，在人民银行查询体系中查询企业一切的开户行，获得该账户的“吊销银行结算账户申请书”或“银行销户货记凭证”予以承认。
而有的账户余额很小，也能够在剖析账户的性质并查看银行存款日记账及记账凭证的基础上，假如能获得银行对账单的原件(盖银行事务公章)，也能够承认余额的。
2.在银行告贷审计中，从理论上讲，银行告贷也是有必要函证的，可是假如被审计单位内部操控健全并得到履行，也能够选用代替性测验。首先是获得银行货款卡，对被审计单位货款卡上显现的信息与账面记载核对，如有差异，再挑选函证。如无差异，则获得一切告贷及担保、确保合同，了解告贷数额、告贷用处、告贷条件、告贷日期、还款期限、告贷利率及确保条款。其次是查看告贷凭证、还款凭证，与货款卡显现的信息及告贷合同是否相符。再次是查看管帐记载是否完好，有无未入账的负债。这儿有三点有必要留意：一是依据短期告贷的利率和期限，查看被审计单位银行告贷的利息核算是否正确，如有未计利息，应做出记载;二是外币告贷是否折算为记账本位币。因为外汇告贷是以外币办法列示于货款卡的，期末汇率上调又有或许导致轻视负债;三是查看期后还款记载以及财政费用中的利息支出，看有无未入账的或有负债;四是注重货款卡中列示的被审计单位对外担保的信息，问询并查看是否存在由其他单位担保或本单位为他单位担保事项。
3.在敷衍账款的审计中，一般来说对债款类项目函证，即便回函也难于到达抱负的效果，因为假如被审计单位函证的金额大于客户账面金额，客户往往简单回函。
函证的意图仅仅证明经济事务的发作金额，弄不好还会成为客户诉讼的依据。这样代替性测验往往更有用，一是查看财物负债表日后敷衍账款明细账及付款凭证和银行对账单，核实是否已付出;二是查看该笔事务的凭证资料，核实买卖的实在性;三是假如被审计单位的客户向被审计单位发过询证函或对账单，直接选用与账面记载核对，的确是一种好办法。
4.一般以为，除了一般买卖及缔造合同、大型工程外，预收账款的倩况应是很少有的。实务中，预收国外款比较常见，可是客户往往将预收国外款都挂于其相关方下，而出口发票及发运单、报关单上又没有显现购款单位，我国注册管帐师没有询证外国(如美国、日本、韩国、德国)的询证函款式(被审计单位有时要求有必要是外文的并且是所在国的询证函款式)，详细单位及地址。这样，询证就会遇到困难。
而大型缔造合同，往往是分期付款，函证内容要包含交货期、总价款、付款期限及办法、修理职责等事项，比较杂乱，即便回函也要弥补代替性测验。一是假如能获得被审计单位在外汇办理部分的外债挂号，则可靠性是恰当高的;二是获得出售合同，要点查看出售办法及付款办法、交货期、总价款等内容并与被审计单位账面记载核对;三是经过查看财物负债表日后已转销的预收账款，是否与有关出售发票核对共同(一笔一笔或一批一批地核对);四是结合存货盘点，查看发货单、出库单，要点注重是否存在已将存货宣布长时间挂账，而未承认收入，然后推退交税。
5.预付账款的审计，倩况与预收账款大体相似。大额工程预付账款一般也是有购销(或工程)合同的，也有必要辅以代替性测验。一是获得出售合同，要点查看购货办法及付款办法、交货期、总价款等内容并与被审计单位账面记载核对;二是查看该笔债务的相关凭证资料，或查看财物负债表日后预付账款明细账、收款凭证、银行对账单及存货明细账，核实是否已收到货品，转销预付款，并依据代替查看成果判别其债务的实在性或呈现坏账的或许性。
6.其他应收款及其他敷衍款，这类科目往往反映的对错产品买卖的个人来往，特别是股东告贷。这类来往往往是工商、税务部分注重的方针，特别应引起警觉。
依据自己的经历，对个人及相关方的函证最简单获得，但效果最差，有必要进行代替性测验。一是对个人告贷，要获得告贷协议，查看告贷用处(看是备用金仍是与出产运营无关的借支)、告贷期限、有无利息，有无经批阅;二是获得付款凭证(含支票存根及进账单)及银行对账单、收款收据等，查看是否的确付出给员工(或事务员)个人;三是对股东的告贷除上述取证外，还要获得其他股东的承认(因为这是公司法规则的股东保证权益，股东告贷不必定构成抽资，但有或许危害其他股东利益);四是凡被审计单位解说不清，不明原因的大额员工告贷，应推定为股东告贷(因为一般员工是不或许大额借出款的)，并获得股东承认;五是对相关公司的告贷有一个简洁有用的办法，相关公司大多与被审计单位在同一个运营地址或同一城市，这样，将被审计单位与其相关公司的同名应收敷衍进行核对，如相符，则余额可承认;六是查看财政费用中的利息收入及利息支出，看有无反常的个人利息收入或利息支出。如无，则阐明个人告贷未计息，反之，如账面无个人告贷，财政费用中有个人利息，则有或许存在未入账的个人告贷。
这儿值得一提的是，函证是证明经济事务存在或发作的最直接的依据，一般要求获得询证回函原件，但有时提交原件确有困难的，复印件、传真件、被审计单位客户对账单自身能够作为重要的佐证资料。
被审计单位与客户之间的订货单、催货、催款电报、传真等也是重要佐证资料。
7.存货盘点程序是无法代替的，但被审计单位因为存货的性质或方位等原因导致无法施行存货监盘，能够考虑施行代替审计程序，获取有关期末存货数量和情况的充沛、恰当的审计依据。代替审计程序首要包含：一是查看进货买卖凭证或出产记载以及其他相关资料;二是查看财物负债表日后发作的销货买卖凭证;三是向顾客或供给商函证。技术性盘点有时需求运用专家的作业。一些高科技企业和特别工作、宝贵价高的产品，如软件、煤炭、农产品(如鸡、鸭、鸽、猪、牛、羊、鱼等)，一般只能选用经历估量法或测算法，必要时运用专家作业，进行盘点。
8.暂估入账的代替程序。剖析暂估入账的合理性，注重暂估入账是否于次月冲回，有无长时间挂账的暂估入账;结合存货盘点和付款凭证，以测验是否实在收到货品;查看期后收到的发票，看期末暂估入账是否合理。
9.固定财物一切权和土地运用权的承认及计价。房子建筑物应获得房产证、土地运用权应获得土地运用权证、运送车辆应获得车辆行驶证。可是，也有的被审计单位是自建房产，这在村办民营企业比较遍及，房产证或许正在处理中。这时能够获得被审计单位的建造豆项批准书、土地运用权证书、建造用地规划许可证、建造工程规划许可证、施工许可证、建造施工装置合同、建筑业发票、付款单据、验收陈述等证明其是否为合法工程，是否具有一切权，并且能够承认其价值。土地运用权能够经过国有土地转让或出让协议、竞卖确保金交纳凭证、手白卖成交买卖记载、成交承认书以及财物点评公司点评陈述和国有财物办理局承认书、付款单据、土地出让金付出凭证、契税交纳凭证等承认其一切权及价值，但这种承认不能证明房产、土地运用权未被典当，须结合银行告贷审计，承认其是否典当。运送车辆有或许在外地跑事务，这时，能够经过网上查询，或获得车辆信息挂号表，或许养路费单据上的昂首证明其一切权。
10.长时间股权出资的承认，要函证并获得出资合同、协议、被出资单位经审计的管帐报表，但也能够获得被出资单位公司章程、营业执照、验资陈述，还能够获得被出资单位工商挂号信息表及相关的付款单据(因为这类进账单、缴款单往往注明为出资款)加以承认。
11.有时被审计单位对薪酬发放表独自保存，这在三资企业比较常见，这时，能够获得被审计单位的绩效考核方针文件，车间及人事办理部分的考勤记载往往是承认薪酬发放的最好佐证。
二、注重非财政信息及网络资源的运用
非财政信息也是一种直接的依据，这些依据往往是公司办理当局无法操控的，所以它往往比直接的内部依据更具说服力，与直接依据彼此印证，对注册管帐师发现有价值的头绪，承认审计要点范畴，合理分配审计资源有重要的指导意义。非财政信息首要有：财物是否典当(这有助于点评财物质量)、产品市场占有率(这有助于点评出售收入)、新产品开发和服务倩况(这有助于点评持续运营)等。
别的，还有一种办法比较有用，在电子信息飞速发展的年代，不要忘了网络的力气，注册管帐师运用网络信息，必定要坚持沙里淘金、去伪存真的准则，笔者曾审计过一家商贸公司，该单位在2007年州月经过股权转让获得了某一公司的股权，可是笔者在网上查得该转让股权的单位已于2007年10月宣告吊销(也就是无转让主体资格)，后经了解，正是因为行将吊销，所以才转让股权的，并且该股权转让已在工商改变工商挂号，并且该公司仅仅换了一个姓名，还在持续运营。假如你要获取被审计单位客户财政信誉信息，最好查询各地工商局红盾网、主管部分政务公开网、各级政府王办的信誉网站(笔者就常常查询宁波信誉网以承认被审计单位债务债款人是否存在)，这也是证明被审计单位客户是否实在存在及是否会发作坏账的一条有用处径。
需求指出的是，审计就是一个不断搜集审计依据，并对依据进行剖析、点评和得出审计定论的进程。
代替性测验究竟仅仅在实际获取直接依据困难的倩况下，证明经济事务发作的佐证资料。这种佐证资料的效果发挥，一是有赖于依据的相关性，即所获取的佐证资料必定要与审计方针密切相关，并且所获得佐证资料有必要彼此印证，构成一系列依据链;二是佐证资料有必要充沛、恰当，并非佐证资料越多越好，上述代替性测验要依据被审计单位详细倩况取证;三是运用这些佐证资料，注册管帐师有必要具有工作判别能力，剖析这些佐证资料的内涵逻辑关系，包含反映前后期及经济事务事项进程，才能对经济事务的实在性和余额的准确性作出客观公允的判别。
以上就是小编为我们收拾的相关常识，信任我们经过以上常识都已经有了大致的了解，假如您还遇到什么较为杂乱的法律问题，欢迎登陆听讼网进行律师在线咨询。