新规定下固定资产进项税怎样做抵扣处理

随同增值税转型的变革，纳税人固定资产进项税抵扣的处理也随之发作变化，下面依据新公布的《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例施行细则》、《关于全国施行增值税转型变革若干问题的告诉》(财税[2008]170号)、《关于中止外商出资企业购买国产设备退税方针的告诉》财税[2008]176号、《关于固定资产进项税额抵扣问题的告诉》财税[2009]113号等方针，对增值税转型变革后纳税人购进固定资产进项税抵扣的财税处理做一介绍。
购进不需装置固定资产的处理
增值税一般纳税人自2009年1月1日起，购进(包含承受捐献、什物出资)固定资产发作的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运送费用结算单据从销项税额中抵扣。一起，撤销进口设备免征增值税和外商出资企业收购国产设备增值税退税方针。为确保方针调整平稳过渡，财税[2008]176号文规则，外商出资企业在2009年6月30日曾经购进的国产设备，在增值税专用发票稽核信息核对无误的情况下，可选择按原规则持续履行增值税退税方针，外商出资企业购进的已享用增值税退税方针的国产设备，由主管税务机关担任监管，监管期为五年。在监管期内，假如企业性质变更为内资企业，或许发作转让、赠送等设备所有权转让景象，或许发作租借、再出资等景象的，应当向主管退税机关补缴已退税款，应补税款按以下公式核算：应补税款=国产设备净值×适用税率。
纳税人答应抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日今后实践发作，并获得2009年1月1日今后开具的增值税扣税凭据上注明的或许依据增值税扣税凭据核算的增值税税额。房子建筑物等不动产，不答应归入增值税抵扣规模，小汽车、摩托车和游艇也不归入增值税变革规模，即企业购入以上固定资产，不答应抵扣其所含的增值税。财税[2009]113号进一步清晰，以建筑物或许构筑物为载体的隶属设备和配套设备，不管在管帐处理上是否独自记账与核算，均应作为建筑物或许构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。隶属设备和配套设备是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设备。
企业购入机器设备等动产作为固定资产的，依照专用发票或海关完税凭据上应计入固定资产本钱的金额，借记“固定资产”等科目，依照专用发票或海关完税凭据上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目(若购进固定资产触及付出运送费用时，运送费用依照7%的扣除率核算增值税额)，依照敷衍或实践付出的金额，贷记“银行存款”、“敷衍账款”、“敷衍收据”、“长时间敷衍款”等科目。企业购入的以上固定资产若专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或许个人消费，其进项税额不得抵扣，计入固定资产本钱。企业购入房子建筑等不动产作为固定资产的，专用发票或海关完税凭据上注明的增值税额不得抵扣，应计入固定资产本钱，借记“固定资产”等科目。
【事例剖析】
2009年10月5日，企业购入一台出产用设备，增值税专用发票价款5万元，增值税额8500元，付出运送费2000元。固定资产无需装置，获得了增值税合法抵扣凭据，货款以银行存款付出。
借：固定资产　51860(50000 2000×93%)
应交税费——应交增值税(进项税额)　8640(8500 2000×7%)
贷：银行存款　60500
再如：企业新购入中央空调一套预备改建办公楼，获得的增值税专用发票价款200万元，增值税额34万元，金钱没有付出。
借：固定资产　2340000
贷：敷衍账款　2340000
注：该例依据财税[2009]113号规则，购入的中央空调是以建筑物或许构筑物为载体的隶属设备和配套设备，不管在管帐处理上是否独自记账与核算，均应作为建筑物或许构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣，因而增值税额34万元应计入固定资产本钱。
购进需装置固定资产
管帐上关于外购需求装置的固定资产，先按应计入外购固定资产本钱的金额(不含增值税进项税额)，借记“在建工程”科目，按外购固定资产增值税扣税凭据注明或据以核算的增值税，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按计入固定资产本钱的金额与准予抵扣的增值税之和，贷记“银行存款”等科目;如装置领用出产用原资料，则按原资料本钱，借记“在建工程”科目，贷记“原资料”等科目，领用的原资料购进时的增值税不转出计入固定资产本钱。固定资产到达预订可运用状况时，再将工程本钱(不含增值税)从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
【事例剖析】
2009年9月10日，公司自建一条出产线，购入为工程预备的各种物资3万元，付出增值税5100,实践领用工程物资(不含增值税)2万元。领资料一批，实践本钱3000元，所含的增值税为510元，以上均获得了增值税合法抵扣凭据，货款以银行存款付出。
购入为工程预备的物资
借：工程物资　30000
应交税费——应交增值税(进项税额)　5100
贷：银行存款　35100
工程领用物资
借：在建工程　20000
贷：工程物资　20000
工程领用原资料
借：在建工程　3000
贷：原资料　3000
承受捐献固定资产
承受捐献的固定资产的入账价值与转型前确认的入账价值不同的是不再包含增值税。以不需装置固定资产为例，企业按确认的固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目，按获得的增值税扣税凭据上注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按敷衍出的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按假贷差额，贷记“经营外收入”科目。
承受出资转入固定资产
承受出资转入固定资产，应当依照出资合同或协议约好的价值(不含增值税)，借记“固定资产”科目(不需装置的)、“在建工程”科目(需装置的)，按获得的增值税扣税凭据上注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按投入固定资产的入账价值与进项税额之和，贷记“实收本钱”等科目。
克己固定资产
一般纳税人购进货品或应税劳务用于克己(包含改扩建、装置)机器设备等动产作为固定资产而发作的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运送费用结算单据从销项税额中抵扣。购入时，依照专用发票或海关完税凭据上记载的应计入工程物资或在建工程本钱的金额，借记“工程物资”、“在建工程”等科目，按专用发票或海关完税凭据上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，依照敷衍或实践付出的金额，贷记“敷衍账款”、“敷衍收据”、“银行存款”、“长时间敷衍款”等科目。
一般纳税人购进货品或应税劳务用于克己(包含改扩建、装置)房子建筑等不动产作为固定资产而发作的进项税额不得抵扣，应计入工程物资或在建工程本钱，借记“工程物资”、“在建工程”等科目。企业购入作为存货核算的原资料，以及为机器设备等动产工程购入的工程物资，如用于缔造房子建筑等不动产工程，应借记“在建工程”等科目，按该部分存货或工程物资的本钱贷记“原资料”、“工程物资”等科目，按该部分货品对应的增值税进项税额，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。
企业为缔造房子建筑等不动产工程购入的工程物资，如用于机器设备等动产工程，或转为企业出产用原资料，则应按增值税专用发票上注明的不含税价格借记“在建工程”、“原资料”等科目，按增值税额借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，贷记“工程物资”科目。
企业为缔造房子建筑等不动产工程领用了本企业产品，依据新管帐准则使用指南中“在建工程”科目的运用说明，若用于缔造房子建筑等不动产工程，按领用产品的本钱及应担负的增值税额借记“在建工程”科目，按领用产品本钱贷记“库存商品”科目，按应担负的增值税额贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目;若用于缔造机器设备等动产工程，则按领用产品本钱借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”科目。
改扩建固定资产
改扩建固定资产发作的进项税额答应从销项税额中抵扣，即购进改扩建的资料物资，按不含增值税本钱，应借记“工程物资”科目，按增值税扣税凭据中注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按资料物本钱钱与增值税之和，贷记“银行存款”等科目。