实施条例对企业所得税法规定的收入作了哪些具体规定

国务院法制办、财务部、国家税务总局负责人就《中华人民共和国企业所得税法施行法令》有关问题答记者问
日前，国务院发布了《中华人民共和国企业所得税法施行法令》(以下简称施行法令)。施行法令将于2008年1月1日正式施行。为便于我们了解施行法令有关内容，国务院法制办、财务部、国家税务总局负责人接受了记者的采访。
问：国务院拟定施行法令的布景是什么?
答：2007年3月16日，十届全国人大五次会议审议经过《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)，一致了内、外资企业所得税准则，并将于2008年1月1日起施行。为了确保企业所得税法的顺畅施行，有必要拟定施行法令，对企业所得税法的有关规则做进一步细化，并与企业所得税法同步施行。为此，财务部、国家税务总局起草了《中华人民共和国企业所得税法施行法令(送审稿)》(以下简称送审稿)报请国务院审议。国务院法制办就送审稿寻求了全国人大相关部分和国务院有关部分，各省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府，以及香港、澳门特别行政区政府的定见，并与财务部、国家税务总局一起举行座谈会听取了部本分、外资企业和专家的定见。在此基础上，国务院法制办、财务部、国家税务总局又对送审稿进行了反复研讨、修正，形成了《中华人民共和国企业所得税法施行法令(草案)》，报请国务院常务会议审议经往后，以国务院令方法发布施行。
问：施行法令对企业所得税法规则的交税人作了哪些细化规则?
答：企业所得税法规则，企业和其他获得收入的组织为企业所得税的交税人。为进一步增强企业所得税法的可操作性，清晰企业所得税交税人的规模，施行法令规则，企业、事业单位、社会团体以及其他获得收入的组织为企业所得税的交税人。
依照世界通行做法，企业所得税法将交税人区分为“居民企业”和“非居民企业”，并别离规则其交税责任，即居民企业就其境内外悉数所得交税;非居民企业就其来历于我国境内所得部分交税。一起，为了防备企业避税，对依照外国(区域)法令建立但实践办理组织在我国境内的企业也确认为居民企业;非居民企业还应当就其获得的与其在我国境内建立的组织、场所有实践联络的境外所得交税。为此，施行法令对“实践办理组织”的方针意义做了清晰，即指对企业的出产运营、人员、账务、工业等施行实质性全面办理和操控的组织;对非居民企业所建立的“组织、场所”的方针意义也做了清晰，即指在我国境内从事出产运营活动的组织、场所，包含办理组织、运营组织、办事组织、工厂、农场、供给劳务的场所、从事工程作业的场所等，并清晰非居民企业托付运营署理人在我国境内从事出产运营活动的，包含托付单位和个人常常代其签订合同，或许贮存、交给货品等，视为非居民企业在我国境内建立组织、场所。
问：施行法令对企业所得税法规则的收入作了哪些详细规则?
答：企业所得税法规则，企业以钱银方法和非钱银方法从各种来历获得的收入，为收入总额。施行法令进一步规则，企业获得收入的钱银方法，包含现金、存款、应收账款、应收收据、预备持有至到期的债券出资以及债款的豁免等;企业获得收入的非钱银方法，包含固定财物、生物财物、无形财物、股权出资、存货、不预备持有至到期的债券出资、劳务以及有关权益等，企业以非钱银方法获得的收入，以公允价值承认收入额。一起，施行法令清晰了企业获得的各种方法收入的概念，以及收入完成的承认方法。
问：施行法令对企业开销扣除的准则、规模和规范作了哪些规则?
答：企业所发作的开销，是否准予在税前扣除，以及扣除规模和规范的巨细，直接决议着企业应交税所得额的核算，从而影响到企业应交税额的巨细。企业所得税法第八条规则，企业实践发作的与获得收入有关的、合理的开销，包含本钱、费用、税金、损失和其他开销，准予在核算应交税所得额时扣除。为进一步清晰企业开销准予税前扣除的基本准则，施行法令规则，准予企业税前扣除的与获得收入有关的开销，是指与获得收入直接相关的开销;合理的开销，是指契合出产运营活动惯例，应当计入当期损益或许有关财物本钱的必要和正常的开销。在此基础上，施行法令对企业开销扣除的详细规模和规范，首要作了以下详细规则：
(一)清晰了薪酬薪水开销的税前扣除。
老税法对内资企业的薪酬薪水开销扣除施行计税薪酬准则，对外资企业施行据实扣除准则，这是形成内、外资企业税负不均的重要原因之一。施行法令一致了企业的薪酬薪水开销税前扣除方针，规则企业发作的合理的薪酬薪水开销，准予扣除。对合理的判别，首要从雇员实践供给的服务与酬劳总额在数量上是否配比合理进行，但凡契合企业出产运营活动惯例而发作的薪酬薪水开销都能够在税前据实扣除。
(二)详细规则了员工福利费、工会经费、员工教育经费的税前扣除。
老税法规则，对企业的员工福利费、工会经费、员工教育经费开销别离依照计税薪酬总额的14%、2%、1.5%核算扣除。施行法令持续坚持了员工福利费和工会经费的扣除规范，但因为计税薪酬现已铺开，施行法令将“计税薪酬总额”调整为“薪酬薪水总额”，扣除额也就相应进步。为鼓舞企业加强员工教育投入，施行法令规则，除国务院财务、税务主管部分还有规则外，企业发作的员工教育经费开销，不超越薪酬薪水总额2.5%的部分，准予扣除;超越部分，准予在往后交税年度结转扣除。
(三)调整了事务款待费的税前扣除。
老税法对内、外资企业事务款待费开销施行按出售收入的必定份额限额扣除。考虑到商业款待和个人消费之间难以区别，为加强办理，一起学习世界经历，施行法令规则，企业发作的与出产运营活动有关的事务款待费开销，依照发作额的60%扣除，但最高不得超越当年出售(运营)收入的5‰。
(四)一致了广告费和事务宣传费的税前扣除。
关于企业发作的广告费和事务宣传费开销的税前扣除，老税法对内资企业施行的是依据不同职业选用不同的份额约束扣除的方针，对外资企业则没有约束。施行法令一致了企业的广告费和事务宣传费开销税前扣除方针，一起，考虑到部分职业和企业广告费和事务宣传费发作状况较为特别，需求依据其实践状况作出详细规则，施行法令规则，除国务院财务、税务主管部分还有规则外，广告费和事务宣传费开销不超越当年出售(运营)收入15%的部分，准予扣除;超越部分，准予在往后交税年度结转扣除。
(五)清晰公益性捐献开销税前扣除的规模和条件。
关于公益性捐献开销扣除，老税法对内资企业采纳在份额内扣除的方法(应交税所得额的3%以内)，对外资企业没有份额约束。为一致内、外资企业税负，企业所得税法第九条规则，企业发作的公益性捐献开销，在年度利润总额12%以内的部分，准予在核算应交税所得额时扣除。为增强企业所得税法的可操作性，施行法令对公益性捐献作了界定：公益性捐献是指企业经过公益性社会团体或许县级以上人民政府及其部分，用于《中华人民共和国公益事业捐献法》规则的公益事业的捐献。一起清晰规则了公益性社会团体的规模和条件。
问：施行法令对税收优惠作了哪些详细规则?
答：施行法令对企业所得税法规则的税收优惠的规模和方法作了进一步清晰，首要内容包含：
(一)关于扶持农、林、牧、渔业开展的税收优惠。
企业所得税法第二十七条规则，企业从事农、林、牧、渔业项目的所得能够免征、减征企业所得税。施行法令据此清晰，(一)企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、生果、坚果的栽培;2.农作物新品种的选育;3.中药材的栽培;4.林木的培养和栽培;5.家畜、家禽的饲养;6.林产品的收集;7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推行、农机作业和修理等农、林、牧、渔服务业项目;8.远洋捕捉。(二)企业从事下列项目的所得，折半征收企业所得税：1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的栽培;2.海水饲养、内陆饲养。
(二)关于鼓舞基础设施建造的税收优惠。
企业所得税法第二十七条规则，企业从事国家要点扶持的公共基础设施项目出资运营的所得能够免征、减征企业所得税。施行法令据此清晰，企业从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目出资运营所得，自项目获得第一笔出产运营收入所属交税年度起，给予“三免三折半”的优惠。
(三)关于支撑环境保护、节能节水、资源归纳利用、安全出产的税收优惠。
企业所得税法第二十七条规则，企业从事契合条件的环境保护、节能节水项目的所得能够免征、减征企业所得税。施行法令据此清晰，企业从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气归纳开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目的所得，自项目获得第一笔出产运营收入所属交税年度起，给予“三免三折半”的优惠，详细条件和规模由国务院财务、税务主管部分商国务院有关部分拟定，报国务院同意后发布施行。
企业所得税法第三十三条规则，企业归纳利用资源，出产契合国家工业方针规则的产品所获得的收入，能够在核算应交税所得额时减计收入。施行法令据此清晰，企业以《资源归纳利用企业所得税优惠目录》规则的资源作为首要原材料并契合规则份额，出产国家非约束和制止并契合国家和职业相关规范的产品获得的收入，减按90%计入收入总额。
企业所得税法第三十四条规则，企业置办用于环境保护、节能节水、安全出产等专用设备的出资额，能够按必定份额施行税额抵免。施行法令据此清晰，企业置办并实践使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全出产专用设备企业所得税优惠目录》规则的环境保护、节能节水、安全出产等专用设备的，该专用设备的出资额的10%能够从企业当年的应交税额中抵免;当年缺乏抵免的，能够在往后5个交税年度结转抵免。
(四)关于促进技术创新和科技进步的税收优惠。
为了促进技术创新和科技进步，企业所得税法规则了四个方面的税收优惠，施行法令别离作了详细规则：
企业所得税法第二十七条规则，企业契合条件的技术转让所得能够免征、减征企业所得税。施行法令据此清晰，一个交税年度内，居民企业技术转让所得不超越500万元的部分，免征企业所得税;超越500万元的部分，折半征收企业所得税。
企业所得税法第三十条规则，企业开发新技术、新产品、新工艺发作的研讨开发费用，能够在核算应交税所得额时加计扣除。施行法令据此清晰，企业的上述研讨开发费用在据实扣除的基础上，再加计扣除50%。
企业所得税法第三十一条规则，创业出资企业从事国家需求要点扶持和鼓舞的创业出资，能够按出资额的必定份额抵扣应交税所得额。施行法令据此清晰，这一优惠是指创业出资企业采纳股权出资方法出资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，能够依照其出资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业出资企业的应交税所得额;当年缺乏抵扣的，能够在往后交税年度结转抵扣。
企业所得税法第三十二条规则，企业的固定财物因为技术进步等原因，确需加快折旧的，能够缩短折旧年限或许采纳加快折旧的方法。施行法令据此清晰，能够享用这一优惠的固定财物包含：(一)因为技术进步，产品更新换代较快的固定财物;(二)终年处于强轰动、高腐蚀状况的固定财物。
(五)关于契合条件的非营利组织的收入的税收优惠。
企业所得税法第二十六条规则，契合条件的非营利组织的收入，为免税收入。施行法令据此从挂号程序、活动规模、工业的用处与分配等方面，界定了享用税收优惠的“非营利组织”的条件。一起，考虑到现在按相关办理规则，我国的非营利组织一般不能从事营利性活动，为规范此类组织的活动，避免从事营利性活动或许带来的税收缝隙，施行法令规则，对非营利组织的营利性活动获得的收入，不予免税。
(六)关于非居民企业的预提税所得的税收优惠。
企业所得税法第四条规则，未在我国境内建立组织、场所的非居民企业获得的来历于我国境内的所得，以及非居民企业获得的来历于我国境内但与其在我国境内所设组织、场所没有实践联络的所得，适用税率为20%。企业所得税法第二十七条规则，对上述所得，能够免征、减征企业所得税。施行法令据此清晰，对上述所得，减按10%的税率征收企业所得税。对外国政府向我国政府供给借款获得的利息所得、世界金融组织向我国政府和居民企业供给优惠借款获得的利息所得，以及经国务院同意的其他所得，能够免征企业所得税。
问：施行法令是怎么界定小型微利企业和高新技术企业的?
答：企业所得税法第二十八条第一款规则，契合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。学习世界通行做法，依照便于征管的准则，施行法令规则了小型微利企业的规范：(一)工业企业，年度应交税所得额不超越30万元，从业人数不超越100人，财物总额不超越3000万元;(二)其他企业，年度应交税所得额不超越30万元，从业人数不超越80人，财物总额不超越1000万元。与现行优惠方针(内资企业年应交税所得额3万元以下的减按18%的税率交税，3万元至10万元的减按27%的税率交税)比较，优惠规模扩展，优惠力度有较大起伏进步。
企业所得税法第二十八条第二款规则，国家需求要点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。施行法令将高新技术企业的界定规模，由现行按高新技术产品区分改为按高新技术范畴区分，规则产品(服务)应归于《国家要点支撑的高新技术范畴》的规模，以处理现行方针履行中产品罗列不全、覆盖面偏窄、前瞻性短缺等问题。详细范畴规模和确认办理方法由国务院科技、财务、税务主管部分商国务院有关部分拟定，报国务院同意后发布施行。一起，施行法令还规则了高新技术企业的确认目标：具有中心自主知识产权;产品(服务)归于《国家要点支撑的高新技术范畴》规则的规模;研讨开发费用占出售收入的份额、高新技术产品(服务)收入占企业总收入的份额、科技人员占企业员工总数的份额，均不低于规则规范。这样规则，强化以研制份额为中心，税收优惠要点向自主创新式企业歪斜。
问：施行法令在特别交税调整方面作了哪些详细规则?
答：依据企业所得税法有关特别交税调整的规则，学习世界反避税经历，施行法令对相关买卖中的相关方、相关事务的调整方法、独立买卖准则、预定定价组织、供给材料责任、核定征收、防备受控外国企业避税、防备本钱弱化、一般反避税条款，以及对补交税款加收利息等方面作了清晰规则。其间，对进行特别交税调整需求补交税款的，规则依照税款所属交税年度与补税期间同期的人民币借款基准利率加5个百分点核算加收利息;对企业依照企业所得税法和施行法令的规则供给有关材料的，能够只依照税款所属交税年度与补税期间同期的人民币借款基准利率核算加收利息。
问：为什么施行法令没有对汇总交税和兼并交税的详细方法作出规则?
答：企业所得税法第五十条和第五十一条别离规则，居民企业在我国境内建立不具有法人资格的运营组织，应当汇总交税;非居民企业在我国境内建立两个或许两个以上组织、场所的，经税务机关审阅同意，能够挑选由其首要组织、场所汇总交税。由此，或许呈现区域间税源搬运问题，各界都十分重视。因为税源搬运处理归于地方财务分配问题，施行法令不宜规则得过细，授权汇总交税的详细方法由国务院财务、税务主管部分另行拟定。施行法令施行后，将依据“一致核算、分级办理、就地预缴、汇总清算、财务分配”的准则，合理承认总分组织所在地政府的共享份额和方法，妥善处理施行企业所得税法后引起的税源搬运问题，处理好区域间利益联系。
企业所得税法第五十二条规则，除国务院还有规则外，企业之间不得兼并交纳企业所得税。考虑到企业所得税法施行了法人税制，企业集团内部的母子公司准则上应独立交税，兼并交税应从严把握，这样也有利于减缓区域间税源搬运问题。因而，没有在施行法令中规则兼并交税的规模和条件，对单个确需兼并交税的，由国务院往后依据实践状况再作详细规则。
问：为什么施行法令没有对过渡性税收优惠方针作出规则?
答：为了坚持税收优惠方针的连续性，企业所得税法第五十七条规则了对原依法享用低税率和定时减免税优惠的老企业，法令设置的开展对外经济合作和技术交流的特定区域内，以及国务院已规则履行上述区域特别方针的区域内新建立的国家需求要点扶持的高新技术企业、国家已承认的其他鼓舞类企业，施行过渡性税收优惠方针。考虑到这些过渡性税收优惠方针内容较多，并且归于过渡性办法，为确保施行法令的稳定性，由国务院依据企业所得税法的有关规则另行规则比较稳当，因而施行法令没有对此作详细规则。