新企业所得税申报表需要明了哪些政策

一、尽量依照管帐口径填表企业的经营收入和经营本钱
尽管咱们在企业所得税法施行法令中清晰的企业所得税应缴税所得额的核算是用收入总额-不缴税收入-免税收入-税前准予扣除的项目。可是，无论是修正前的企业所得税申报表仍是新的企业所得税申报表，规划思路都是共同的，即申报表是经过管帐赢利进行缴税调整和调减得到应缴税所得额。已然是依据这个意图，新企业所得税申报表在《一般企业收入明细表》(A101010)和《金融企业收入明细表》(A101020)中都将企业所得税中视同出售收入除掉(对应在《一般企业本钱开销明细表》(A102010)和《金融企业开销明细表》(A102020)中也将视同出售本钱除掉)。这样就确保了主表(A100000)第13行前的数字尽量和管帐保持共同，这样便于后期税务机关使用企业所得税申报表信息和企业报送的财务报表信息进行危险比对，削减不必要的差异导致比对危险反常。因而，这一调整实践表现了总局的新企业所得税申报表的规划思路，即申报表不是简略用来报税的，他实践为税务机关展开危险办理供给信息来历。依据这个意图，申报表规划时应该尽量考虑为后期税务机关展开危险比对供给愈加高效、清楚的信息。视同出售收入和视同出售本钱的填写调整到《视同出售和房地产开发企业特定事务缴税调整明细表》(A105010)中，并终究在《缴税调整明细表》(A105000)反映。
二、视同出售事务的企业所得税问题
尽管咱们对视同出售的企业所得税填写规矩进行了改变，可是视同出售事务的填写规矩规划上仍是存在必定的缺点。比方，某企业用自产产品用于事务宣扬，该产品的本钱是100，商场价格是150.企业管帐处理为：
借：事务宣扬费125.5
贷：存货100
应缴税金-应交增值税(销项税)25.5
关于这笔事务，依据《企业所得税法施行法令规矩》应该做视同出售。因而，我在进行所得税申报表填写时，应该将150填写到《视同出售和房地产开发企业特定事务缴税调整明细表》(A105010)第3行“用于商场推广或出售视同出售收入”中，100填入该表第13行“用于商场推广或出售视同出售本钱”中。可是，你已然视同出售了，我此刻税收上能够扣除的事务宣扬费就不再是管帐核算的125.5，而是175.5.可是，这个数字我在《广告费和事务宣扬费跨年度缴税调整明细表》(A105060)中是无法填写的。因为该表阐明规矩榜首行只能填缴税人按管帐核算计入当年损益的广告费和事务宣扬费。这个问题在用于捐献、用于员工奖赏和福利的视同出售中都存在。咱们以为，申报表不能去否定方针的合理履行。因而，咱们以为，企业能够依照125.5核算出来的能够税前扣除的金额，与依照申报表核算出来的能够税前扣除金额之间的差额，填写在《缴税调整项目明细表》(A105000)第42行其他中，并附阐明处理。
三、广告费、事务宣扬费、事务招待费的扣除依据
在修正前的企业所得税申报表中，咱们现已清晰了，广告费、事务宣扬费和事务招待费的扣除依据便是缴税人在主表第1行出售(经营)收入。可是，新企业所得税因为将视同出售收入除掉在收入明细表之外，也便是主表(A100000)第1行经营收入中不含视同出售收入了。那问题是视同出售收入能否再作为他们的扣除依据呢?经过剖析《缴税调整项目明细表》(A105000)第15行第2列事务招待费的税收金额以及《广告费和事务宣扬费跨年度缴税调整明细表》(A105060)第4行本年核算广告费和事务宣扬费扣除的出售(经营)收入的填表阐明，都是写的按税法规矩能够扣除的金额，特别是在《广告费和事务宣扬费跨年度缴税调整明细表》(A105060)第4行填表阐明中写的是“填写依照税法规矩核算广告费和事务宣扬费扣除限额的当年出售(经营)收入”，且在表内、表间联系中，该行并不好主表(A100000)第1行有相相联系。因而，尽管视同出售收入从主表第1行除掉了，可是企业在核算广告费、事务宣扬费和事务招待费填写的核算扣除依据的收入仍然是包括视同出售收入的。
四、企业非钱银财物对外出资视同出售问题
关于企业用非钱银财物对外出资，在企业所得税上是否需求视同出售交纳企业所得税，咱们一直是有争议的。因为，在新的企业所得法施行法令第25条中并没有企业将产业用于出资需求视同出售交纳企业所得税的规矩。可是，在实践中，咱们一般以为企业用非钱银财物对外出资仍需求视同出售，因为咱们以为这是企业一种非钱银财物交流行为，依照第25条企业非钱银财物交流处理。可是，咱们看到在《视同出售和房地产开发企业特定事务缴税调整明细表》(A105010)专门有一行即第8行用于填写用于对外出资项目视同出售收入，第18行用于填写用于对外出资项目视同出售本钱。因而，新申报表实践进一步清晰了企业用非钱银财物对外出资在企业所得税上是需求做视同出售处理的。可是，严厉含义来讲，这个规划是存在合法性问题的。因为，申报表是依据《企业所得税法》来的，是用来完成或明细法令既有的规矩的，你不能经过申报表创设出新的法令规矩。假如你以为企业用非钱银财物对外出资对错钱银财物交流(不论是否合理)，在申报表规划上你应该在第2行“非钱银性财物交流视同出售收入”下面新增一行“其间用于对外出资项目视同出售收入”作为他的隶属行，这样从形式上还基本能过得去。可是，假如把“用于对外出资项目视同出售收入”和“非钱银性财物交流视同出售收入”并排，实践你就供认我企业用非钱银财物对外出资不对错钱银性财物交流。已然不对错钱银性财物交流，《企业所得税法施行法令》并没有规矩企业用产业对外出资需求视同出售，你这儿申报表忽然把他加上了岂不是额定创设新的税收规矩吗，这个就违反了上位法。因而，这儿申报表规划有欠妥的当地。
五、房地产企业按估计毛利率缴税是否能够扣除经营税及土地增值税问题
关于房地产开发企业获得房地产预售收入，依据国税发「2009」31号文规矩依照估计毛利率进行企业所得税申报时，能否扣除其实践交纳企业经营税及其附加以及土地增值税，各地税务机关有不同的观念。有些税务机关给扣除，有些税务机关又不给扣除。这个问题，在《视同出售和房地产开发企业特定事务缴税调整明细表》(A105010)中给予了清晰的答复，在该表第22-25行的核算中，申报表和填表阐明都清晰了，房地产企业出售未竣工产品实践发作的经营税金及附加、土地增值税，且在管帐核算中未计入当期损益的金额是能够扣除的。
六、房地产企业所得税广告费、事务宣扬费、事务招待费的扣除依据
依据国税发「2009」31号文，房地产开发企业产品竣工前的预售收入也能够作为广告费、事务宣扬费和事务招待费的扣除依据。可是，要注意，依据新企业所得税申报表，因为规划思路基本是依据管帐来的，房地产企业预售收入管帐作为预收账款，新申报表就不会把他放到主表(A100000)第1行经营收入中(《一般企业收入明细表》(A101010))中。而是直接在《视同出售和房地产开发企业特定事务缴税调整明细表》(A105010)第21行核算出缴税调整额填在《缴税调整项目明细表》(A105000)第39行中。因而，房地产企业在核算广告费、事务宣扬费和事务招待费扣除依据时要自行把这部分收入加上核算。但后期房地产竣工产品承认收入了，假如这部分收入是归于前期预售款结转的，这部分收入就不能再作为三费核算依据。这些是需求靠人工判别填写的，表格并没有经过规划规矩来强制。
七、房地产企业产品竣工后的企业所得税申报
依据新申报表，房地产企业只要在产品竣工，管帐上承认出售收入时才会在申报表上承认经营收入和经营本钱。因而，《视同出售和房地产开发企业特定事务缴税调整明细表》(A105010)仅仅把其当期竣工产品承认收入中对应的曾经依照估计毛利率承认的毛利额和其时实践发作的经营税税金及附加、土地增值税转回。因而，企业竣工产品管帐承认收入后，正常填写主表(A100000)的经营收入、经营本钱以及经营税金及附加。可是，房地产开发企业依照权责发作制准则，因为土地增值税没有清算，在管帐承认收入，依照管帐慎重准则预提的土地增值税进入的经营税金及附加在企业所得税申报时是不能扣除的。但从填写阐明上看，主表(A100000)第3行要求缴税人依据管帐核算科目填写。此刻，缴税人需求将这部分土地增值税在在《缴税调整项目明细表》(A105000)第42行“其他”中经过缴税调增处理。
可是，这儿有一个问题，便是税收上房地产竣工产品收入的承认规范和管帐准则是不共同的。假如企业现已契合国税发「2009」31号文规矩的3个需求承认竣工产品收入的条件，可是管帐上还不契合没有承认收入的，怎么进行填写则是一个不承认性的问题，这儿前后差异就愈加杂乱了。
八、企业用财务性资金用于研制的开销能否加计扣除问题
关于企业用财务性资金用于研制能否加计扣除，国税发「2008」116号文在文件中并没有阐明，也是在附件的表格中说要扣除财务补助部分。可是，实践履行中税务机关有两种定见，一种定见是缴税人获得财务性资金，假如请求作为不缴税收入了，则用这部分收入发作的研制开销既不能扣除，也不能加计扣除。假如企业没有作为不缴税收入，直接作为经营外收入缴税了，则这部分研制开销既能够扣除，也能够加计扣除。但第二种观念以为，企业即便获得财务性资金没有作为不缴税收入，现已完税了。但用这部分收入构成的研制开销，也只能据实扣除，不能加计扣除。在《研制费用加计扣除优惠明细表》(A107014)第11列“减：作为不缴税收入处理的财务性资金用于研制的部分”且第12行“可加计扣除的研制费用算计”等于10-11.因而，这儿扣除的仅仅作为不缴税收入处理的财务性资金用于研制开销的部分。假如企业获得财务性资金，没有请求作为不缴税收入，而是作为缴税收入缴税了。这部分收入用于研制构成的开销，则既能够扣除，也能够加计扣除。
九、免税项目亏本能否用应税项目所得补偿问题
因为新企业所得税法采用了很多的项目式优惠。企业免税项目有所得能够免税。但假如免税项目有亏本，能否用应税项目所得去补偿呢?依据《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴作业的告诉》(国税函[2010]148号)的规矩：对企业获得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得补偿当期及曾经年度应税项目亏本;当期构成亏本的减征、免征所得额项目，也不得用当期和今后缴税年度应税项目所得抵补……可是，怎么核算出免税项意图亏本，申报表怎么完成，这个在原先的申报表中都是不清晰的，实践履行中存在争议。现在，在新的企业所得税申报表的《所得减免优惠明细表》(A107020)中清晰缴税人必须将免税项意图收入、本钱、相关税费、应分摊的期间费用和缴税调整额独自列出来，独自核算第6列项目所得额。可是，哪些是免税项目需求分摊的期间费用，是一切的都要分摊，仍是部分分摊。别的，假如分摊了广告费、事务宣扬费和事务招待费，是否这部分免税项目分摊的费用，需求依照项意图收入核算扣除限额吗，不然为什么加上一列“缴税调整额”，但这样是否过于杂乱。更为要害的是，该表第7列“减免所得额”在填表阐明中写了：本行<0，填写负数。而该列数据依据表内、表间联系要填到主表(A100000)第20行中，减去负数的“所得减免”实践便是缴税调增了。因而，这实践清晰了假如企业免税项目亏本是不能用应税项目所得去补偿的，需求缴税调增。可是，依据填表阐明来看：第7列“减免所得额”：填写享用所得减免企业所得税优惠的企业，该项目依照税法规矩实践能够享用免征、减征的所得额。本行<0的，填写负数。且第40行第7列=表A100000第20行。换句话说，企业假如有多个免税项目，这个填表规矩实践清晰的这样一个方针，便是企业假如有多个免税项目，应该首要将不同免税项意图盈余和亏本进行彼此补偿，假如不同免税项目终究有所得，享用免税。假如不同免税项目盈亏互抵后终究是亏本，该亏本就不能用当年应税项目所得来补偿。
但这儿带来别的一个问题，便是西部大开发优惠方针，因为总组织设在西部大开发税收优惠区域的企业，仅就设在优惠区域的总组织和分支组织(不含优惠区域外建立的二级分支组织在优惠区域内建立的三级以下分支组织)的所得承认适用15%优惠税率。总组织设在西部大开发税收优惠区域外的企业，其在优惠区域内建立的分支组织(不含仅在优惠区域内建立的三级以下分支组织)，仅就该分支组织所得承认适用15%优惠税率。此刻，假如区内享用优惠的组织又亏本，能否用区外25%的所得补偿呢，仍是要独自核算呢?重新申报表规划来看，西部大开发税收优惠在《减免所得税优惠明细表》(A107040)中，不在《所得减免优惠明细表》(A107020)中。从填表阐明来看，假如区内亏本，这儿我就填0不享用优惠，不需求填写负数，即区内亏本可用区外所得补偿。
十、政府补助申报表填写问题
申报表实践中，有些信息会在多张表中表现。比方政府补助，一部分在《未按权责发作制承认收入缴税调整明细表》(A105020)第9行反映，一部分又在《专项用处财务性资金缴税调整明细表》(A105040)，且这两种表中的缴税调整信息都要相关到《缴税调整项目明细表》(A105000)中并终究反映到主表。因而，为了防止被重复调整，在对政府补助的填表中要分类，归于享用不征收收入的政府补助填入《专项用处财务性资金缴税调整明细表》(A105040)，要缴税的政府补助填入《未按权责发作制承认收入缴税调整明细表》(A105020)，且这个填写办法仍是依据企业履行管帐准则的情况下。
十一、出资丢失的填写问题
和第十条相同，主表第9行出资收益填写的是企业各项出资盈余和亏本算计后的数额。而在《出资收益缴税调整明细表》(A105030)第8列是“管帐承认的处置所得或丢失”，第9列“税收核算的处置所得”，这个差异的调整要填入《缴税调整项目明细表》(A105000)中。一起，在《财物丢失税前扣除及缴税调整明细表》(A105090)第12行出资丢失的税会差异也要填入《缴税调整项目明细表》(A105000)中。为了防止出资丢失税会差异在两处填写两处重复调整，实践上《出资收益缴税调整明细表》(A105030)这张表只能填入税收上核算时所得的出资转让行为。税收上核算时亏本的出资行为应该只填写在《财物丢失税前扣除及缴税调整明细表》(A105090)中。
十二、非钱银财物交流行为的填写
非钱银财物交流行为，既在《一般企业收入明细表》(A101010)有，也在《视同出售和房地产开发企业特定事务缴税调整明细表》(A105010)有。实践上，非钱银财物交流，假如管帐和税法共同，都做出售处理，就填在《一般企业收入明细表》(A101010)，只要管帐不走出售，税法做出售的，才填到《视同出售和房地产开发企业特定事务缴税调整明细表》(A105010)中，不能重复填写。
十三、非钱银财物对外出资的填写
非钱银财物对外出资，既在《视同出售和房地产开发企业特定事务缴税调整明细表》(A105010)有，也在《企业重组缴税调整明细表》(A105100)。实践上，《企业重组缴税调整明细表》(A105100)中的以非钱银性财物对外出资主要是填写《财务部国家税务总局关于我国(上海)自由贸易实验区内企业以非钱银性财物对外出资等财物重组行为有关企业所得税方针问题的告诉》(财税〔2013〕91号)的优惠。假如企业非钱银财物对外出资享用特殊性税务处理，则只要在《企业重组缴税调整明细表》(A105100)中填写。假如企业非钱银财物对外出资，管帐和税法都承认收益，则两张表都不填。假如管帐不承认收益，但税法承认收益，且不享用特殊性税务处理，则只填在《视同出售和房地产开发企业特定事务缴税调整明细表》(A105010)中。
十四、分期收款出售填表问题
关于分期收款出售，管帐一次承认收入，但税法是分期承认收入的。因而，申报表在《未按权责发作制承认收入缴税调整明细表》(A105020)第5行中进行了调整。可是，和视同出售相同，你税收上既要对分期出售的收入在税收和管帐上的差异进行调整，也要对分期出售的本钱在税收和管帐上的差异进行调整。而现在的申报表只反映了对收入差异的调整，没有反映对本钱承认差异的调整。
这些仅仅初略看了申报表后看到的一些事项，详细申报表填写中必定还有各种问题呈现。不过作为这么一个体系的工程，现在的表格在表内和表间结构的联系清楚度上，信息的有用性上都要远远强于前一套申报表，经过实践，新的企业所得税申报表必定会不断完善，成为企业所得税危险办理的重要后台。