利用法律空间合并并购节约税收成本的案例分析

依据财政部、国家税务总局关于企业兼并重组事务企业所得税处理若干问题的告诉(财税2009年59号文)，在契合其他条件的情况下，假如参与兼并的各企业的股东取得的股权付出金额不低于其买卖付出总额的85%，或许同一操控下且不需求付出对价的兼并，被兼并企业及其股东能够不按清算进行所得税处理。
被兼并企业及其股东按清算进行所得税处理，一般会发作所得税交税责任，添加公司兼并的税收本钱。比方：甲公司与其他公司兼并，兼并基准日甲公司财物总额1000万元，负债总额500万元，所有者权益500万元。通过评价和洽谈各方同意甲公司进入兼并的所有者权益为1000万元(财物溢价500万元)，一起依据各方洽谈一致兼并后公司的股权份额，甲公司需求投入兼并后的公司权益为500万元。在此兼并中，兼并后的公司需求付出给甲公司500万元兼并财物溢价款，致使股权付出份额缺乏85%。
在上例中，被兼并企业就不能适用特殊性税务处理，而只能适用一般性税务处理，对被兼并企业及其股东按清算进行所得税处理。甲公司因兼并(清算)发作财物处理收益500万元，需求交纳企业所得税125万元(500×25%)，取得税后赢利375万元，分配给股东后股东需求交纳个人所得税75万元(375×20%)，累计发作税收本钱200万元，股东实得300万元。
同是在上例中，假如甲公司将1000万元的股东权益悉数投入到兼并后的公司中，进行100%的股权付出，或许进行85%以上的股权付出，使兼并后的公司付出给甲公司的兼并财物溢价不超越15%，甲公司就能够适用特殊性税务处理，就不需求依照清算对公司和股东进行所得税处理，就能够节省税收200万元(并不影响甲公司财物的溢价)。当然，假如存续公司的股东以500万元的价格将甲公司的股权先购入50%，然后再进行兼并也会使兼并免受一般性所得税处理的规则。
从企业兼并的实务看，是否需求股权以外的付出以及股权以外的付出是多仍是少，首要取决于以下要素：
1.参与兼并的公司小股东的多和少，一般来说小股东多的，发作非股权付出的数额或许就大，反之就少;
2.不同意参与兼并的股东多和少，假如有股东不同意参与兼并后的公司，依据公司法的规则，公司就需求收买该股东的股权，非股权付出的份额就会大，反之就会小;
3.参与兼并的公司财物评价的价值额与需公司股东投入兼并后公司中财物价值额之间的比照联系，假如两者持平，或许就不会有非股权付出，假如参与兼并公司的财物的评价价值额大于需求其投入的财物价值额，或许就会发作非股权付出，大于的越多，非股权付出的份额就越大。
依据上述剖析，参与兼并的公司能够采纳如下办法争夺适用特殊性税务处理，然后节省兼并税收本钱：
1.在兼并之前，建议兼并的大股东收买本公司小股东的股权，然后消除因兼并要求退股的问题;
2.由参与兼并的股东与要求非股权付出的股东签定附期限收效的股权转让协议(期限为兼并后一年以上)，并由参与兼并的股东以订金的办法将非股权付出额付出给享用非股权付出的股东;
3.依据参与兼并的各公司财物的评价额确认各公司股东在兼并后的公司中的股份份额，消除或许操控非股权付出份额;
4.对公司财物盘子过大，而兼并财物受限的公司兼并，也能够考虑对公司进行先分立，后兼并的办法解决非股权付出问题。
总归，无论是采纳兼并并购，仍是为重组进行兼并，策划者和操作者都要在法令答应的范围内努力争夺适用公司兼并的特殊性税务处理，操控兼并税收本钱。