资产损失的税前扣除

财物丢失扣除是企业所得税汇算的重要组成部分，根据税法规则契合条件的合理财物丢失准予在企业所得税税前扣除。与管帐准则比较，税法对财物丢失的界定更为杂乱，税法对存货丢失的规则规模也比管帐准则更广泛。为进一步加强财产丢失扣除的办理，2011年3月31日国家税务总局发布了新的《企业财物丢失税前扣除办理办法》(国家税务总局布告[2011]第25号)(以下简称“25号文”)。25号文反映出了税务部分对企业财物丢失税前扣除办理的新思路，也为企业做好财物丢失所得税税前扣除作业指明晰方向。25号文在诸多方面有闪光点，但一起也有不足之处。
一、财物丢失税前扣除的法律根据
管帐准则对财物丢失的界说首要是指在出产经营活动中发作的，并与获得应税收入有关的丢失例如，现金丢失、告贷丢失、坏账丢失、存货和固定财物的丢失、损毁和作废、股权出资丢失、被盗丢失，还包含自然灾害等不可抗力要素所构成的丢失以及其他各方面的丢失。税法财物丢失的界定要更为杂乱，新所得税法发布后，我国税法对财物丢失的规则在不断完善。2007年3月16日发布的《中华人民共和国企业所得税法》(中华民共和国主席令第63号)第八条规则，企业实践发作的与获得收入有关的、合理的丢失，准予在核算应交税所得额时扣除。2007年12月6日发布的《中华人民共和国企业所得税法施行法令》(中华人民共和国国务院令第512号)对财物丢失作出了进一步清晰，相关规则散见于法令第十一条、第二十二条、第二十八条、第三十二条、第三十三条、第三十九条和第七十五条等。
2009年4月16日，财政部、国家税务总局发布了《财政部国家税务总局关于企业财物丢失税前扣除方针的告诉》(财税[2009]57号)，对企业财物丢失在核算企业所得税应交税所得额时的扣除方针进行了清晰。因为该文件是一个实体性文件，只处理了首要财物丢失税前扣除规范、条件问题，没有触及财物丢失税前扣除程序、根据和办理方面的规则，因而，在丢失详细确认过程中，税企两边经常出现争议。为了处理上述问题，国家税务总局下发了《企业财物丢失税前扣除办理办法》(国税发[2009]88号)。
随后国家税务总局下发《国家税务总局关于企业曾经年度未扣除财物丢失企业所得税处理问题的告诉》(国税函〔2009〕772号)和《国家税务总局关于电信企业坏账丢失税前扣除问题的告诉》(国税函〔2010〕196号)对财物丢失税前扣除的特定问题进行清晰。
2011年3月31日国家税务总局发布了新的《企业财物丢失税前扣除办理办法》(国家税务总局布告[2011]第25号)(以下简称25号文)，一起废止国税发〔2009〕88号、国税函〔2009〕772号和国税函〔2010〕196号。作为《企业所得税法》和财税[2009]57号文的重要配套方针，25号文内容更为丰厚。
在当地层面上，上海市国地税于2011年9月29日下发《上海市企业财物丢失所得税税前扣除申报事项操作规程(试行)》(沪国税所〔2011〕101号)，使企业财物丢失税前扣除更具操作性。根据以上相关规则，税法上根据财物的性质将财物丢失分为：钱银性财物丢失(现金、存款、应收和预付金钱等)，非钱银财物丢失(固定财物、存货、在建工程等)，股权性出资和债务性出资丢失等;依照我国的税务办理方式将财物丢失分为有必要通过企业自行核算扣除的财物丢失和税务机关审阅同意才干扣除的财物丢失两大类。
与管帐准则比较，税法对存货丢失的规则规模要比管帐准则更广泛，税法对存货丢失的规则愈加契合企业的实践，有利于企业更大极限地下降存货丢失。
二、根据25号文进行财物丢失税前列支的要求
(1)扩展了答应税前扣除财物丢失的规模。可扣除的财物丢失规模扩展至无形财物丢失、各类垫付款丢失、企业之间往来金钱丢失、被金融机构收缴的假币丢失、相关企业供给告贷构成的债务丢失等。
(2)提出了实践财物丢失与法定财物丢失概念。实践财物丢失是企业在实践处置、转让财物过程中发作的合理丢失。法定财物丢失是指企业虽未实践处置、转让财物，但契合规则条件核算承认的丢失。
(3)25号文将自行申报扣除和批阅扣除改为清单申报和专项申报扣除。详细到实践操作中，曾经企业财物丢失的批阅扣除权限是在分局的所得税科，即企业需求备齐一切材料后报送到所得税科由科里的领导批阅;而实施新法后，一切的财物丢失扣除包含清单和专项均由申报所批阅，企业只需求将相关材料备齐后，报送到申报所即可，无需报送到分局。在某种程度上减轻了企业的交税本钱。
(4)对曾经年度未扣除的丢失怎么处理作出规则。25号文规则，企业曾经年度发作的财物丢失未能在当年税前扣除的，应做专项阐明进行专项申报扣除。追补承认期限一般不得超越5年。曾经年度多缴税款只能是抵扣而不能退税。法定财物丢失，应当在企业向主管税务机关供给根据材料证明该项财物已契合法定财物丢失承认条件，且管帐上已作丢失处理的年度申报扣除，即在申报年度扣除，不能追补扣除。
(5)新增汇总交税企业财物丢失税前扣除
25号文清晰规则，总机构及其分支机构发作的财物丢失，除应按专项申报和清单申报的有关规则，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构一起还应上报总机构。阐明分支机构的财物丢失需求进行两层报送，属地办理与汇总办理的有用结合，表现功率准则。
(6)清晰反避税准则
25号文增加按独立买卖准则向相关企业转让财物而发作的丢失材料要求，规则企业按独立买卖准则向相关企业转让财物而发作的丢失，或向相关企业供给告贷、担保而构成的债务丢失，准予扣除，但企业应作专项阐明，一起出具中介机构出具的专项陈述及其相关的证明材料。
(7)撤销约束条件
25号文清晰规则，具有法律效力的外部根据，是指司法机关、行政机关、专业技术判定部分等依法出具的与本企业财物丢失相关的具有法律效力的书面文件。撤销了约束条件，即国家及授权专业技术部分的判定陈述。撤销了以往“数额较大、影响较大的财物丢失项目，应延聘行业界的专家参与判定和证明”的约束条件。
(8)清晰逾期应收账款扣除规范
25号文第二十四条规则，企业逾期一年以上，单笔数额不超越5万元或许不超越企业年度收入总额万分之一的应收金钱，管帐上现已作为丢失处理的，能够作为坏账丢失，但应阐明状况，并出具专项陈述。25号文第二十三条，企业逾期三年以上的应收金钱在管帐上已作为丢失处理的，能够作为坏账丢失，但应阐明状况，并出具专项陈述。
(9)根据规则进一步清晰
25号文清晰收取假币构成的现金丢失应当供给金融机构出具的假币收缴证明，需求供给存货计税本钱的确认根据，且未对残值状况阐明作出要求。稳妥索赔归于责任人补偿的部分内容，不再独自列示。清晰了需求供给存货计税本钱的确认根据，别的关于向公安机关报案的，无需再供给公安机关立案、破案和结案的证明材料。清晰了需求供给固定财物的计税根底相关材料。