经营者股票期权会计处理

一、经营者股票期权的管帐承认
一般来说，管帐承认要满意承认的项目契合相关管帐要素的界说，可予以计量，具有相关性与可靠性等规范。从经营者股票期权的可计量状况来看，1995年美国财政管帐准则委员会(FASB)主张将股票期权的行权价格与行权股数都承认的日期作为计量日。由于在这一天，经营者股票期权的各种条款都已承认，其公允价值能够计算出来，且从这一天起，对司理人的鼓励效果开端发挥。这样，关于固定型股票期权，赠予日便是计量日，而关于可变型股票期权，计量日则是在赠予日之后，为股票期权的行权价格与行权股数都能承认的日期。至于股票期权在计量日的改变，能够在改变真实发作时作出调整，这些未来的可能性并不意味着计量日当天的条款是不承认的。
在股票期权归入表内核算的前提下，考虑承认补偿费用的时刻。美国管帐准则委员会于1972年发布定见稿NO.25《对职工发股的管帐处理》以为，补偿费用应在雇员有权认购的股数以及期权或行权均知道的第一天承认。这一天关于大部分期权来说是期权颁发日，而对某些期权来说则是期权行使日。美国财政管帐准则委员会于1995年10月发布的第123号准则(以下简称123号准则)《股票补偿的管帐处理》以为，在选用公允价值计量时，补偿费用应于期权赋予日承认。笔者以为，以股票期权给予日作为股票补偿费用承认日，相对要合理一些。由于补偿费用相当于司理及职工这部分劳务的薪水，从这个日期起，相关的雇员就获得了行使期权的权力。相对应的这部分股票，企业是不能随意处置的，并且雇员也由于这个权力开端为公司供给劳务。依据收入费用配比准则，应当在这个日期承认。
二、经营者股票期权的管帐计量
从美国的状况看，股票期权的计量办法有两种。
一种是内涵价值法。它是美国管帐准则委员会在第25号定见书中提出的办法。内涵价值是指企业股票市价超越行权价的差额，差额越大，股票期权的内涵价值越高;反之，差额越小，其内涵价值就越低。在使用平分两种状况：一是公司事前能够承认股票期权给予日职工认购期权数和行权价格即固定型股票期权，这时股票期权价值衡量日便是股票期权给予日，则股票价值=(衡量日股票市场价格-行权价格)×股票期权数量。二是公司事前无法承认股票期权给予日职工认购期权数和行权价格即可变化股票期权，这时衡量日就不是给予日，股票期权价值应从给予日起至每年底予以估量，股票期权价值=(每年底股票价格-估量或已承认行权价格)×估量或已承认股票期权数。第一年估量期权价值在持有人服务年限内摊销，第二年再估量时，假如与第一年估量的有差异，则按管帐估量未来适用法处理，直至认购股票期权和行权价格均承认时，再同时调整股票期权总价值。其管帐处理程序比较繁琐。就理论而言，内涵价值法下，假如股票期权的品种不同，其管帐处理办法也不同，管帐处理不只缺少内涵的逻辑一致性，并且难以习惯杂乱的股票期权和其他衍生金融工具。因而，内涵价值法遭到各方面的批判。