补缴免、抵、退税款如何做会计处理
来源：听讼网整理 2018-05-17 01:49
《国家税务总局关于出口货品劳务增值税和消费税管理方法》(国家税务总局布告2012年第24号)规则，对出产企业已申报处理免抵退税的出口货品，假如跨年度发作退运，或许跨年度按照规则应当适用免征增值税方针，或许跨年度按照规则应当适用征收增值税方针，出产企业应当按照规则补缴免抵退税额。
一、出产企业退运，补缴免抵退税额的处理
出产企业出口货品跨年度发作退关退运，假如出口货品已申报处理免抵退税的，应当按照规则补缴已处理免抵退税额。对补缴的免抵退税额不得计入经营本钱，应当红字贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目，贷记“银行存款”等科目，相当于列作进项税额予以抵扣;一起将免抵退税不得免征和抵扣税额从本钱中转回，红字借记“曾经年度损益调整”科目，红字贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。
例1，某纺织公司归于能够出口退(免)税申报后供给出口收汇核销单的出产企业，具有增值税一般交税人资历。2011年10月，公司以一般交易方法出口棉布一批，出口离岸价5130002.96元，交税率17%，退税率16%。该笔出口货品当月获得出口报关单退税联和电子信息，公司2011年11月处理免抵退税申报，单证信息完全，核算免抵退税额820800.47元，其间出口退税420000元、免抵税额400800.47元。2012年3月，公司发作退关退运，主管税务机关告诉公司按照规则补缴免抵退税款。
2011年10月出口出售时
借：应收账款 5130002.96
贷：主经营务收入——出口 5130002.96
2011年10月核算转出不予免征和抵扣税额
借：经营本钱 51300.03
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)51300.03
2011年11月核算处理出口退税和免抵税额
借：其他应收款——应收出口退税 420000
应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应交税额) 400800.47
贷：应交税费——应交增值税(出口退税)820800.47。
2012年3月退运冲减出口出售
借：应收账款-5130002.96
贷：曾经年度损益调整 -5130002.96。
一起冲减出口出售本钱，管帐处理略。
2012年3月转回不予免征和抵扣税额
借：曾经年度损益调整-51300.03
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)-51300.03。
2012年3月补缴免抵退税额
应补缴免抵退税额=5130002.96×16%=820800.47(元)
贷：应交税费——应交增值税(出口退税)-820800.47
贷：银行存款 820800.47
对退运的出口出售额，出产企业应在增值税申报表上用负数填写第七栏“免抵退方法出口货品出售额”;对补缴的免抵退税额，出产企业应当用负数填列第十五栏“免抵退货品应退税额”;对转回的免抵退税不得免征和抵扣税额，出产企业应当用负数填列在增值税交税申报表附列材料(表二本期进项税额明细)第十八栏“免抵退税方法出口货品不得抵扣进项税额”。
二、出产企业出口货品因为适用免征增值税方针而补缴免抵退税额的处理
出产企业已申报处理出口退(免)税的货品跨年度按照规则能够适用免征增值税方针的，应当按照规则全额补缴免抵退税额。关于补缴的免抵退税额应当怎么处理?
榜首种方法，出产企业应当将补缴的免抵退税额红字贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目，贷记“银行存款”等科目;一起按照当期免税出口出售额核算区别转出相应进项税额，尽管补缴免抵退税额契合哪里来哪里去的管帐处理要求，可是免抵退税额红字记入“应交增值税(出口退税)”科目贷方，实质上就列作了进项税额予以抵扣，这不契合出口免税不得抵扣进项税额的准则，一起当期出口货品相应进项税额(即补缴的免抵退税额)不归于不行区别的进项税额，不应当适用核算区别转出进项税额方法。
第二种方法，出产企业应当将补缴的免抵退税额红字贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目，贷记“银行存款”等科目，这归于出口免税货品直接可区别的进项税额，应当直接作进项转出处理，借记“曾经年度损益调整”科目，贷记 “应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。从简洁动身，出产企业出口货品适用免税方针，其补缴的免抵退税额应当直接计入本钱，不得红字贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。
笔者附和第二种方法。
例2，某纺织公司归于能够出口退(免)税申报后供给出口收汇核销单的出产企业，具有增值税一般交税人资历。2011年10月，公司以一般交易方法出口棉布一批，出口离岸价5130002.96元，交税率17%，退税率16%。该笔出口货品当月获得出口报关单退税联和电子信息，公司2011年11月处理免抵退税申报，单证信息完全，核算免抵退税额820800.47元，其间出口退税420000元、免抵税额400800.47元。2012年7月，公司依然未收汇核销，不能供给出口收汇核销单，按照规则公司能够适用免征增值税方针。因而公司2012年8月处理出口货品免税申报手续，一起按照规则补缴已处理的免抵退税额。
2012年8月补缴免抵退税额
贷：应交税费——应交增值税(出口退税) -820800.47
贷：银行存款 820800.47
因为适用免征增值税方针，将补缴的免抵退税额计入经营本钱
借：曾经年度损益调整820800.47
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)820800.47
值得注意的是，因为出口货品适用免征增值税方针，因而其免抵退税不得免征和抵扣税额不得再从本钱中转回。
对适用免征增值税方针的出口出售额，出产企业应在增值税申报表上用负数填写第七栏“免抵退方法出口货品出售额”，一起在第八栏“免税货品及劳务出售额”和第九栏“其间：免税货品出售额”填写;对补缴的免抵退税额，出产企业应当用负数填列第十五栏“免抵退货品应退税额”;对计入本钱的补缴免抵退税额，因为没有直接对应的栏目，因而出产企业能够填列在增值税交税申报表附列材料(表二本期进项税额明细)第十四栏“免税货品用”。
三、出产企业出口货品因为适用征收增值税方针而补缴免抵退税额的处理
出产企业已申报处理退(免)税的出口货品，跨年度按照规则应当适用征收增值税方针而补缴免抵退税额的，出产企业应当按照补缴的免抵退税额红字贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目，贷记“银行存款”等科目;将曾经申报的免抵退税不得免征和抵扣税额冲回，红字借记“曾经年度损益”等科目，红字贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目;计提销项税额，借记“曾经年度损益”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。
例3，某纺织公司归于能够出口退(免)税申报后供给出口收汇核销单的出产企业，具有增值税一般交税人资历。2011年10月，公司以一般交易方法出口棉布一批，出口离岸价5130002.96元，交税率17%，退税率16%。该笔出口货品当月获得出口报关单退税联和电子信息，公司2011年11月处理免抵退税申报，单证信息完全，核算免抵退税额820800.47元，其间出口退税420000元、免抵税额400800.47元。2012年7月，公司依然未收汇核销，不能供给出口收汇核销单，公司2012年8月未处理出口货品免税申报手续，因而2012年9月公司这笔出口货品按照规则应当适用征收增值税方针，一起按照规则补缴已处理的免抵退税额。
2012年9月适用征收增值税方针计提销项税额
销项税额=5130002.96÷(1 17%)×17%=745385.05(元)
借：曾经年度损益调整745385.05
贷：应交税费——应交增值税(销项税额)745385.05
2012年9月补缴免抵退税额
贷：应交税费——应交增值税(出口退税) -820800.47
贷：银行存款820800.47
2012年9月将免抵退税不得免征和抵扣税额从本钱中转回
借：曾经年度损益调整-51300.03
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)-51300.03
应纳增值税=745385.05-820800.47-51300.03=-126715.45(元)，当月该笔出口货品应纳增值税额为零，留抵税额126715.45元。
对适用征收增值税方针的出口出售额，出产企业应在增值税申报表上用负数填写第七栏“免抵退方法出口货品出售额”，一起在榜首栏“按适用税率交税货品及劳务出售额”和第二栏“其间：应税货品出售额”填写;对计提的销项税额，出产企业应当在增值税申报表第十一栏“销项税额”栏目填写，一起在增值税交税申报表附列材料(表一)第三栏“开具普通发票”填写;对补缴的免抵退税额，出产企业应当用负数填列第十五栏“免抵退货品应退税额”;对转回的免抵退税不得免征和抵扣税额，出产企业应当用负数填列在增值税交税申报表附列材料(表二本期进项税额明细)第十八栏“免抵退税方法出口货品不得抵扣进项税额”。
以上就是小编为我们收拾的相关常识，信任我们经过以上常识都已经有了大致的了解，假如您还遇到什么较为杂乱的法律问题，欢迎登陆听讼网进行律师在线咨询。
一、出产企业退运，补缴免抵退税额的处理
出产企业出口货品跨年度发作退关退运，假如出口货品已申报处理免抵退税的，应当按照规则补缴已处理免抵退税额。对补缴的免抵退税额不得计入经营本钱，应当红字贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目，贷记“银行存款”等科目，相当于列作进项税额予以抵扣;一起将免抵退税不得免征和抵扣税额从本钱中转回，红字借记“曾经年度损益调整”科目，红字贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。
例1，某纺织公司归于能够出口退(免)税申报后供给出口收汇核销单的出产企业，具有增值税一般交税人资历。2011年10月，公司以一般交易方法出口棉布一批，出口离岸价5130002.96元，交税率17%，退税率16%。该笔出口货品当月获得出口报关单退税联和电子信息，公司2011年11月处理免抵退税申报，单证信息完全，核算免抵退税额820800.47元，其间出口退税420000元、免抵税额400800.47元。2012年3月，公司发作退关退运，主管税务机关告诉公司按照规则补缴免抵退税款。
2011年10月出口出售时
借：应收账款 5130002.96
贷：主经营务收入——出口 5130002.96
2011年10月核算转出不予免征和抵扣税额
借：经营本钱 51300.03
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)51300.03
2011年11月核算处理出口退税和免抵税额
借：其他应收款——应收出口退税 420000
应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应交税额) 400800.47
贷：应交税费——应交增值税(出口退税)820800.47。
2012年3月退运冲减出口出售
借：应收账款-5130002.96
贷：曾经年度损益调整 -5130002.96。
一起冲减出口出售本钱，管帐处理略。
2012年3月转回不予免征和抵扣税额
借：曾经年度损益调整-51300.03
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)-51300.03。
2012年3月补缴免抵退税额
应补缴免抵退税额=5130002.96×16%=820800.47(元)
贷：应交税费——应交增值税(出口退税)-820800.47
贷：银行存款 820800.47
对退运的出口出售额，出产企业应在增值税申报表上用负数填写第七栏“免抵退方法出口货品出售额”;对补缴的免抵退税额，出产企业应当用负数填列第十五栏“免抵退货品应退税额”;对转回的免抵退税不得免征和抵扣税额，出产企业应当用负数填列在增值税交税申报表附列材料(表二本期进项税额明细)第十八栏“免抵退税方法出口货品不得抵扣进项税额”。
二、出产企业出口货品因为适用免征增值税方针而补缴免抵退税额的处理
出产企业已申报处理出口退(免)税的货品跨年度按照规则能够适用免征增值税方针的，应当按照规则全额补缴免抵退税额。关于补缴的免抵退税额应当怎么处理?
榜首种方法，出产企业应当将补缴的免抵退税额红字贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目，贷记“银行存款”等科目;一起按照当期免税出口出售额核算区别转出相应进项税额，尽管补缴免抵退税额契合哪里来哪里去的管帐处理要求，可是免抵退税额红字记入“应交增值税(出口退税)”科目贷方，实质上就列作了进项税额予以抵扣，这不契合出口免税不得抵扣进项税额的准则，一起当期出口货品相应进项税额(即补缴的免抵退税额)不归于不行区别的进项税额，不应当适用核算区别转出进项税额方法。
第二种方法，出产企业应当将补缴的免抵退税额红字贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目，贷记“银行存款”等科目，这归于出口免税货品直接可区别的进项税额，应当直接作进项转出处理，借记“曾经年度损益调整”科目，贷记 “应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。从简洁动身，出产企业出口货品适用免税方针，其补缴的免抵退税额应当直接计入本钱，不得红字贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。
笔者附和第二种方法。
例2，某纺织公司归于能够出口退(免)税申报后供给出口收汇核销单的出产企业，具有增值税一般交税人资历。2011年10月，公司以一般交易方法出口棉布一批，出口离岸价5130002.96元，交税率17%，退税率16%。该笔出口货品当月获得出口报关单退税联和电子信息，公司2011年11月处理免抵退税申报，单证信息完全，核算免抵退税额820800.47元，其间出口退税420000元、免抵税额400800.47元。2012年7月，公司依然未收汇核销，不能供给出口收汇核销单，按照规则公司能够适用免征增值税方针。因而公司2012年8月处理出口货品免税申报手续，一起按照规则补缴已处理的免抵退税额。
2012年8月补缴免抵退税额
贷：应交税费——应交增值税(出口退税) -820800.47
贷：银行存款 820800.47
因为适用免征增值税方针，将补缴的免抵退税额计入经营本钱
借：曾经年度损益调整820800.47
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)820800.47
值得注意的是，因为出口货品适用免征增值税方针，因而其免抵退税不得免征和抵扣税额不得再从本钱中转回。
对适用免征增值税方针的出口出售额，出产企业应在增值税申报表上用负数填写第七栏“免抵退方法出口货品出售额”，一起在第八栏“免税货品及劳务出售额”和第九栏“其间：免税货品出售额”填写;对补缴的免抵退税额，出产企业应当用负数填列第十五栏“免抵退货品应退税额”;对计入本钱的补缴免抵退税额，因为没有直接对应的栏目，因而出产企业能够填列在增值税交税申报表附列材料(表二本期进项税额明细)第十四栏“免税货品用”。
三、出产企业出口货品因为适用征收增值税方针而补缴免抵退税额的处理
出产企业已申报处理退(免)税的出口货品，跨年度按照规则应当适用征收增值税方针而补缴免抵退税额的，出产企业应当按照补缴的免抵退税额红字贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目，贷记“银行存款”等科目;将曾经申报的免抵退税不得免征和抵扣税额冲回，红字借记“曾经年度损益”等科目，红字贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目;计提销项税额，借记“曾经年度损益”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。
例3，某纺织公司归于能够出口退(免)税申报后供给出口收汇核销单的出产企业，具有增值税一般交税人资历。2011年10月，公司以一般交易方法出口棉布一批，出口离岸价5130002.96元，交税率17%，退税率16%。该笔出口货品当月获得出口报关单退税联和电子信息，公司2011年11月处理免抵退税申报，单证信息完全，核算免抵退税额820800.47元，其间出口退税420000元、免抵税额400800.47元。2012年7月，公司依然未收汇核销，不能供给出口收汇核销单，公司2012年8月未处理出口货品免税申报手续，因而2012年9月公司这笔出口货品按照规则应当适用征收增值税方针，一起按照规则补缴已处理的免抵退税额。
2012年9月适用征收增值税方针计提销项税额
销项税额=5130002.96÷(1 17%)×17%=745385.05(元)
借：曾经年度损益调整745385.05
贷：应交税费——应交增值税(销项税额)745385.05
2012年9月补缴免抵退税额
贷：应交税费——应交增值税(出口退税) -820800.47
贷：银行存款820800.47
2012年9月将免抵退税不得免征和抵扣税额从本钱中转回
借：曾经年度损益调整-51300.03
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)-51300.03
应纳增值税=745385.05-820800.47-51300.03=-126715.45(元)，当月该笔出口货品应纳增值税额为零，留抵税额126715.45元。
对适用征收增值税方针的出口出售额，出产企业应在增值税申报表上用负数填写第七栏“免抵退方法出口货品出售额”，一起在榜首栏“按适用税率交税货品及劳务出售额”和第二栏“其间：应税货品出售额”填写;对计提的销项税额，出产企业应当在增值税申报表第十一栏“销项税额”栏目填写，一起在增值税交税申报表附列材料(表一)第三栏“开具普通发票”填写;对补缴的免抵退税额，出产企业应当用负数填列第十五栏“免抵退货品应退税额”;对转回的免抵退税不得免征和抵扣税额，出产企业应当用负数填列在增值税交税申报表附列材料(表二本期进项税额明细)第十八栏“免抵退税方法出口货品不得抵扣进项税额”。
以上就是小编为我们收拾的相关常识，信任我们经过以上常识都已经有了大致的了解，假如您还遇到什么较为杂乱的法律问题，欢迎登陆听讼网进行律师在线咨询。