股权转让形式
来源：听讼网整理 2019-03-24 12:50
个人股权转让的转让方是自然人股东，其转让所得首要触及个人所得税。个人股权转让所得作为一项非劳动所得，其相关的税收成为近年来税务部分加强征管和查看的关键，当然假如是在企业从事财政作业的朋友一般很难碰见，可是一旦碰见了就很难掌握，关于企业特别对错上市的企业来说，股权转让事务不是许多，可是关于在出资安排、中介服务安排(会计师、税务师、律师)从业人员来说，这种状况对错常多的也是常常评论的，对此，会律哥对股权转让触及的个人所得税问题做一个解析，与同行们一起评论与学习。
一，股权转让办法
办法上可分：悉数转让的，转让人不再是公司股东，受让人成为公司股东;部分转让的，转让人不再就已转让部分享用股东权益，受让人就已受让部分享用股东权益。
二，我国现行法令对股权转让个人所得税的规则
1、股权转让个人所得税征收规模
公司的自然人股东将自己的持有公司的股份转让给其他自然人或许是企业，依法需求就其转让所得交纳个人所得税。依据2008年3月1日起新施行的修订的《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称《个人所得税法》)第二条第九款规则征收个人所得税规模包含产业转让;新施行的《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称《施行法令》)第八条第九款规则产业转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他产业获得的所得，第九条规则，对股票转让所得征收个人所得税的办法，由国务院财政部分另行拟定，报国务院同意施行。
2、股权转让个人所得税额核算
《个人所得税》第六条第五款规则，产业转让个人所得税的核算办法是以转让产业的收入额减除产业原值和合理费用后的余额，为应交税所得额。《施行法令》第二十二条规则产业转让所得，依照一次转让产业的收入额减除产业原值和合理费用后的余额，核算交税;第十九条规则税法第六条第一款第五项所说的产业原值，关于有价证券，是指为买入价以及买入时依照规则交纳的有关费用。那么，什么是合理费用?法令没有清晰的规则，一般是指为处理股权转让手续作出的必要开支。《个人所得税法》第三条第五款规则，特许权使用费所得，利息、股息、盈利所得，产业租借所得，产业转让所得，偶尔所得和其他所得，适用份额税率，税率为百分之二十。即，股权转让个人所得税额的核算公式为：个人所得税应交税额=(股权转让收入-本金(原值)-合理费用)×20%。
3、股权转让个人所得税扣缴责任人
交税人是指税法规则的直接的负有交税责任的单位或许是个人;扣缴责任人是指法令、行政法规规则负有代扣代缴、代收代交税款责任的单位和个人。依据《个人所得税法》第八条规则个人所得税，以所得人为交税责任人，以付出所得的单位或许个人为扣缴责任人。在股权转让买卖中，转让方为交税责任人，而收让股权的一方是扣缴责任人或许是代缴责任人。《中华人民共和国税收征管法》(一下简称《税收征管法》第三十条规则：扣缴责任人依照法令、行政法规的规则实行代扣、代收税款的责任。对法令、行政法规没有规则负有代扣、代收税款责任的单位和个人，税务机关不得要求其实行代扣、代收税款责任。扣缴责任人依法实行代扣、代收税款责任时，交税人不得回绝。交税人回绝的，扣缴责任人应当及时陈述税务机关处理。
三，关于股权转让交纳个人所得税的文件精力
国税发[2009]85号文件中关于股权转让交纳个人所得税的文件精力摘要如下：
1、股权买卖各方在签定股权转让协议并完结股权转让买卖今后至企业改变股权挂号之前，负有交税责任或代扣代缴责任的转让方或受让方，应到主管税务机关处理交税(扣缴)申报，并持税务机关开具的股权转让所得交纳个人所得税完税凭据或免税、不交税证明，到工商行政处理部分处理股权改变挂号手续。
2、股权买卖各方已签定股权转让协议，但未完结股权转让买卖的，企业在向工商行政处理部分请求股权改变挂号时，应填写《个人股东改变状况陈述表》(表格款式和联次由各省地税机关自行设计)并向主管税务机关申报。
3、个人股东股权转让所得个人所得税以发作股权改变企业所在地地税机关为主管税务机关。交税人或扣缴责任人应到主管税务机关处理交税申报和税款入库手续。主管税务机关应依照《个人所得税法》和《税收征收处理法》的规则，获取个人股权转让信息，对股权转让涉税事项进行处理、评价和查看，并对其间触及的税收违法行为依法进行处分。
4、税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评价和审阅。对扣缴责任人或交税人申报的股权转让所得相关材料应仔细审阅，判别股权转让行为是否契合独立买卖准则，是否契合合理性经济行为及实践状况。
对申报的计税依据显着偏低(如平价和贱价转让等)且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净财物或个人股东享有的股权份额所对应的净财物份额核定。
5、税务机关要树立股权转让所得征收个人所得税内部控管机制。税务机关应树立股权转让所得个人所得税电子台账，对所辖企业个人股东逐户挂号，将个人股东的相关信息录入核算机体系，施行动态处理。税务机关内部各部分别离担任信息获取、评价和审阅、税款征缴入库和反应查看等环节的作业，各部分应加强联络，密切配合，构成完好的处理链条。
6、各地税务机关要高度重视股权转让所得个人所得税征收处理，依照本告诉的要求，采纳有用办法，积极自动地开展作业。要争夺当地党委、政府的支撑，加强与工商行政处理部分的联络和协作，定时自动从工商行政处理机关获得股权改变挂号信息。要向交税人、扣缴责任人和发作股权改变的企业做好相关税法及方针的宣扬和辅导作业，确保税款及时、足额入库。
四，问答解析(对股权转让触及到个人所得税最常见的12个问题，会律哥进行列示并关键解析)
1，股权转让个人所得税的交税主体?
在股权转让买卖中，转让方为交税责任人，而受让股权的一方是扣缴责任人或许是代缴责任人，受让股权一方实行代扣代交税款的责任，但实践状况是扣缴责任人根本都没有实行代扣代缴责任。客观上构成主体清晰，可是税款丢失的现象，因为扣缴责任人很难精确的了解交税人转让股权部分的产业原值、相关合理税费，也就无法精确核算应代扣代缴的个人所得税。
2，股权转让个人所得税交税时刻?
国税函[2009]285号文规则清晰处理交税(扣缴)申报的时刻分两种状况：
1)、股权买卖各方在签定股权转让协议并完结股权转让买卖今后至企业改变股权挂号之前，负有交税责任或代扣代缴责任的转让方或受让方，应到主管税务机关处理交税(扣缴)申报，并持税务机关开具的股权转让所得交纳个人所得税完税凭据或免税、不交税证明，到工商行政处理部分处理股权改变挂号手续。
2)、股权买卖各方已签定股权转让协议，但未完结股权转让买卖的，企业在向工商行政处理部分请求股权改变挂号时，应填写《个人股东改变状况陈述表》并向主管税务机关申报。
会律哥补白：国税函[2009]285号出台此条的布景：自然人转让股权多是暗里进行，买卖完结金钱打入私家腰包，根本无帐可查，而且税务部分只要在交税人改变完营业执照到税务机关改变税务挂号时才知晓相关状况，时刻相对滞后，构成税务部分根本无法对自然人股东转让股权行为施行有用监管。作为交税人的股权转让方来讲，税法对扣缴责任人没有按规则代扣代缴时，没有清晰规则交税人应该自行向税务机关进行申报交税。客观上也构成了只要少量交税人对股权转让所得进行了申报，而绝大多数交税人没有进行申报。当然，也不能扫除有自然人亏本转让股权而没有进行申报的景象。
3，股权转让个人所得税交税地址
国税函[2009]285号进行了详细清晰，该文件规则，个人股东股权转让所得个人所得税以发作股权改变企业所在地地税机关为主管税务机关。交税人或扣缴责任人应到主管税务机关处理交税申报和税款入库手续。
会律哥补白：国税函[2009]285号出台此条的布景：一般状况下个人所得税应向扣缴责任人所在地、个人任职或受雇单位所在地、实践运营所在地、户籍所在地、常常居住地等主管税务机关申报交税，而个人股权转让所得个人所得税是个破例，其应向发作股权改变企业所在地地税机关申报交税。这项规则避免了各地在实践作业中争抢税源使得交税人莫衷一是的为难，也避免了各地地税机关对一项股权转让所得个人所得税都不论的状况再次发作，为交税人申报交税和税务机关的效监管供给了清晰的依据。清晰了主管税务机关的一起，实践上也就清晰了交税地址。
4，股权转让个人所得税交税金额怎么确认?
1)、依据《中华人民共和国个人所得税法》及其施行法令的规则，关于自然人股东获得股权转让所得，应按"产业转让所得"项目征收个人所得税，适用税率为20%.产业转让所得以个人每次转让产业获得的收入额减除产业原值和合理费用后的余额为应交税所得额。即详细计税公式为：应交税所得额=产业转让收入-产业原值-转让中发作的合理费用;应缴个人所得税=应交税所得额×20%。
2)、依据国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的告诉》(国税函[2010]79号)第三条规则，转让股权收入扣除为获得该股权所发作的本钱后，为股权转让所得。企业在核算股权转让所得时，不得扣除被出资企业未分配赢利等股东留存收益中按该项股权所或许分配的金额。
5，股权转让个人所得税交税监管
国税函[2009]285号有关规则：税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评价和审阅。对扣缴责任人或交税人申报的股权转让所得相关材料应仔细审阅，判别股权转让行为是否契合独立买卖准则，是否契合合理性经济行为及实践状况。对申报的计税依据显着偏低(如平价和贱价转让等)且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净财物或个人股东享有的股权份额所对应的净财物份额核定。
会律哥补白：国税函[2009]285号出台此条的布景：首要是从计税依据的考虑，如平价或许贱价转让且无正当理由可参照每股净财物或个人股东享有的股权份额所对应的净财物份额核定，这儿是无正当理由，那么什么状况是有正当理由呢?国税函[2009]285号没有细说，至此会律哥没有找到相关文件，实践中存在的如股权鼓励的办法是否能够作为正当理由?……
6，国税函[2009]285号所说净财物核定怎么确认?
《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的布告》(2010年第27号)规则，对申报的计税依据显着偏低且无正当理由的，可参照每股净财物或交税人享有的股权份额所对应的净财物份额核定股权转让收入。对常识产权、土地使用权、房子、探矿权、采矿权、股权等算计占财物总额份额达50%以上的企业，净财物额须经中介安排评价核实。
会律哥补白：以上布告仅仅说：“对常识产权、土地使用权、房子、探矿权、采矿权、股权等算计占财物总额份额达50%以上的企业，净财物额须经中介安排评价核实”。那也就是说，对除上述以外的净财物可不经中介安排评价核实。那不经中介安排核实，又该采纳什么办法?实践上又回到了第“5”点疑问。
7，非居民企业转让我国企业股权触及的个人所得税怎么操作?
国家税务总局《关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税处理的告诉》(国税函[2009]698号)
1)、适用规模：指非居民企业转让我国居民企业的股权(不包含在揭露证券商场上买入并卖出我国居民企业的股票)。
2)、交税时刻：扣缴责任人未依法扣缴或许无法实行扣缴责任的，非居民企业应自合同、协议约好的股权转让之日(假如转让方提早获得股权转让收入的，应自实践获得股权转让收入之日)起7日内，到被转让股权的我国居民企业所在地主管税务机关申报交纳企业所得税。
3)、股权转让所得：是指股权转让价减除股权本钱价后的差额。股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包含现金、非钱银财物或许权益等办法的金额。如被持股企业有未分配赢利或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一起转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。股权本钱价是指股权转让人出资入股时向我国居民企业实践交给的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实践付出的股权转让金额。
4)、核算办法：在核算股权转让所得时，以非居民企业向被转让股权的我国居民企业出资时或向原出资方购买该股权时的币种核算股权转让价和股权本钱价。假如同一非居民企业存在屡次出资的，以初次投入资本时的币种核算股权转让价和股权本钱价，以加权均匀法核算股权本钱价;屡次出资时币种不一致的，则应依照每次投入资本当日的汇率换算成初次出资时的币种。
5)、交交税率：境外出资方(实践操控方)直接转让我国居民企业股权，假如被转让的境外控股公司所在国(区域)实践税负低于12.5%或许对其居民境外所得不征所得税的，应自股权转让合同签定之日起30日内，向被转让股权的我国居民企业所在地主管税务机关供给材料。
8，以转让财物的办法转让股权触及的个人所得税怎么操作?
《国家税务总局关于股权转让收入征收个人所得税问题的批复》(国税函[2007]244号)规则：公司原整体股东经过签定股权转让协议，以转让公司悉数财物办法将股权转让给新股东，协议约好时刻曾经的债款债款由原股东担任，协议约好时刻今后的债款债款由新股东担任。依据《中华人民共和国个人所得税法》及其施行法令的规则，原股东获得股权转让所得，应按"产业转让所得"项目征收个人所得税。
1)、关于原股东获得转让收入后，依据持股份额先清收债款、偿还债款后，再对每个股东进行分配的，应交税所得额的核算公式为：应交税所得额=(原股东股权转让总收入-原股东承当的债款总额 原股东所回收的债款总额-注册资本额-股权转让过程中的有关税费)×原股东持股份额。其间，原股东承当的债款不包含敷衍未付股东的赢利。
2)、关于原股东获得转让收入后，依据持股份额对股权转让收入、债款债款进行分配的，应交税所得额的核算公式为：应交税所得额=原股东分配获得股权转让收入 原股东清收公司债款收入-原股东承当公司债款开销-原股东向公司出资本钱。其间，原股东承当公司债款开销不包含敷衍未付股东赢利。
9，转让上市公司限售股触及的个人所得税怎么操作?
依据财政部、国家税务总局、证监会《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的告诉》(财税[2009]167号)：自2010年1月1日起，对个人转让限售股获得的所得，依照"产业转让所得"，适用20%的份额税率征收个人所得税。告诉规则：限售股包含：①上市公司股权分置变革完结后股票复牌日之前股东所持原非流转股股份，以及股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股(以下总称股改限售股);②2006年股权分置变革新老划断后，初次揭露发行股票并上市的公司构成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股(以下总称新股限售股)。个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应交税所得额。即：应交税所得额=限售股转让收入-(限售股原值 合理税费);应交税额=应交税所得额×20%。本告诉所称的限售股转让收入，是指转让限售股股票实践获得的收入。限售股原值，是指限售股买入时的买入价及依照规则交纳的有关费用。合理税费，是指转让限售股过程中发作的印花税、佣钱、过户费等与买卖相关的税费。假如交税人未能供给完好、实在的限售股原值凭据的，不能精确核算限售股原值的，主管税务机关一概按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。
1)1994年出台股票转让所得免税方针时，原有的非流转股不能上市流转，实践上只要从上市公司揭露发行和转让商场获得的流转股才干享用免税方针。2005年股权分置变革后，股票商场不再有非流转股和流转股的区分，只要限售流转股与非限售流转股之别，限售流转股免除限售后都将进入流转。这些限售股都不是从上市公司揭露发行和转让商场上获得的，却与个人出资者从上市公司揭露发行和转让商场购买的上市公司股票转让所得相同享用个人所得税免税待遇，加重了收入分配不公的对立。
2)依据现行税收方针规则，个人转让非上市公司股份所得、企业转让限售股所得都应征收所得税，个人转让限售股如不交税，与个人转让非上市公司股份以及企业转让限售股方针之间存在不平衡问题。
3)企业所得税的交税人包含除依法应当交纳个人所得税的交税人之外的一切获得企业所得税应税收入的企业和其他安排。关于企业所得税的交税人的限售股转让所得的征收规则，税法根本没有改变，即一直是交税的方针。因而，对个人股东转让限售股所得不交税，必定构成税负的不公正。因为有些个人股东的持股量并不比企业股东少，所得也很大，假如不对他们交税，有违税法的公正准则，也不利于个人所得税法依法调理社会各阶层收入的立法准则，更不利于缩小社会成员之间的贫富差距。企业股东和个人股东在限售股转让所得方面的不同税收待遇，有很大的税收缝隙，构成很多税收丢失。企业为了躲避交税，特别是依据证券信任署理而获得限售股的企业，在限售股到期之前，将有关权益以原本钱价转让给终究获益的个人，在税法规则的交税责任发作时刻之前完结利益分配，躲避交税。
限售股征收个人所得税核算办法。
计税办法有两种：依据证券安排技能和准则预备完结状况，对不同阶段构成的限售股，采纳不同的征收处理办法。
办法一：证券安排技能和准则预备完结前构成的限售股，证券安排依照股改限售股股改复牌日收盘价，或新股限售股上市首日收盘价核算转让收入，依照核算出的转让收入的15%确认限售股原值和合理税费，以转让收入减去原值和合理税费后的余额按20%税率，核算预扣预缴个人所得税额。假如交税人未能供给完好、实在的限售股原值凭据的，不能精确核算限售股原值的，主管税务机关一概按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。
例1证券安排技能和准则预备完结前，老李持有某股票的100万股限售股，原始获得本钱为200万元。该股股权分置变革后于2006年12月份复牌上市，当日收盘价为15元。2010年1月4日，老李持有的限售股悉数解禁可上市流转。2010年1月25日，老李将现已解禁的限售股悉数减持，算计获得转让收入1000万元，并付出印花税、过户费、佣钱等税费2万元。依照财税[2009]167号文规则，老李减持限售股，采纳证券安排预扣预缴、交税人自行申报清算的办法征收。
1)证券公司预扣预缴应交税所得额=限售股转让收入-(限售股原值 合理税费)=股改限售股复牌日收盘价×减持股数-股改限售股复牌日收盘价×减持股数×15%=15元/股×100万股-15元/股×100万股×15%=1275(万元)，应交税额=应交税所得额×税率=1275×20%=255(万元)。
2)申报清算应交税款假如老李能供给完好、实在的限售股原值凭据，应交税所得额=限售股转让收入-(限售股原值 合理税费)=1000-(200 2)=798(万元)，应交税额=应交税所得额×税率=798×20%=159.6(万元)。应交还的税款=已扣交税额-应交税额=255-159.6=95.4(万元)。而事例中老李未能供给完好、实在的限售股原值凭据，主管税务机关按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。应交税所得额=限售股转让收入-(限售股原值 合理税费)=限售股转让收入-限售股转让收入×15%=1000-1000×15%=850(万元)，应交税额=应交税所得额×税率=850×20%=170(万元)。应交还的税款=已扣交税额-应交税额=255-170=85(万元)，多交税95.4-85=10.4万元。
办法二：证券安排技能和准则预备完结后新上市公司的限售股，依照证券安排事前植入结算体系的限售股本钱原值和发作的合理税费，以实践转让收入减去原值和合理税费后的余额按20%税率，核算并直接扣缴个人所得税额。交税人一起持有限售股及该股流转股的，其股票转让所得，依照限售股优先准则，即：转让股票视同为先转让限售股，按规则核算交纳个人所得税。
例2、证券安排技能和准则预备完结后，老张持有某股票的100万股限售股和30万股流转股，限售股原始获得本钱为462万元(结算体系获得本钱);流转股获得本钱为201万元。2009年12月，老张持有的限售股悉数解禁可上市流转。2010年1月11日，老张将所持有的限售股和流转股卖出120万股，算计获得转让收入1200万元，发作合理税费1.2万元。依照财税[2009]167号文规则，老张转让股票视同为先转让限售股，证券安排按规则直接核算扣缴其个人所得税。
老张卖出120万股股票，应视同为转让限售股100万股和20万股流转股，那限售股转让收入=转让总收入×限售股转让股数÷(限售股 流转股转让股数)=1200×100÷120=1000(万元)，同理，限售股转让本钱应分摊合理税费=1.2×100÷120=1(万元)。应交税所得额=限售股转让收入-(限售股原值 合理税费)=限售股实践转让收入-(限售股本钱原值 转让合理税费)=1000-(462 1)=537(万元)，应交税额=应交税所得额×税率=537×20%=107.4(万元)。
10，非钱银性财物出资评价增值是否交税?
《国家税务总局关于非钱银性财物评价增值暂不征收个人所得税的批复》(国税函[2005]319号)规则，对个人将非钱银性财物进行评价后出资于企业，其评价增值获得的所得在出资获得企业股权时，暂不征收个人所得税。在出资回收、转让或清算股权时如有所得，再按规则征收个人所得税，其"产业原值"为财物评价前的价值。但国税函[2005]319号已于2011年1月4日被宣告全文失效废止。因而，依据《中华人民共和国个人所得税法》及其施行法令等规则，以非钱银财物对外出资，都作为产业转让行为，其获得所得应依照“产业转让所得”项目交纳个人所得税。
会律哥补白：自国税函[2005]319号被废止后，对个人以非钱银性财物对外出资时的评价增值都要按规则交纳个人所得税。
11，获得违约金收入是否交税?
《国家税务总局关于个人股权转让过程中获得违约金收入征收个人所得税问题的批复》(国税函[2006]866号)规则，股权成功转让后，转让方个人因受让方个人未按规则期限付出价款而获得的违约金收入，归于因产业转让而发生的收入。转让方个人获得的该违约金应并入产业转让收入，依照"产业转让所得"项目核算交纳个人所得税，税款由获得所得的转让方个人向主管税务机关自行申报交纳。
会律哥补白：1)个人股权转让过程中获得违约金按"产业转让所得"交税。这儿需求留意的是，股权转让过程中获得违约金要由交税人自行申报，而未着重转让方的扣缴责任。2)小常识扩张：依据证券法相关规则：发起人持有的本公司股份，自公司建立之日起一年内不得转让。公司揭露发行股份前已发行的股份，自公司股票在证券买卖所上市买卖之日起一年内不得转让。
12、股权转让回收是否交税问题?
《国家税务总局关于交税人回收转让的股权征收个人所得税问题的批复》(国税函[2005]130号)规则：股权转让合同实行结束、股权已作改变挂号，且所得现已完结的，转让人获得的股权转让收入应当依法交纳个人所得税。转让行为结束后，当事人两边签定并实行免除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。股权转让合同未实行结束，因实行仲裁委员会作出的免除股权转让合同及补充协议的判决、中止实行原股权转让合同，并原价回收已转让股权的，因为其股权转让行为没有完结、收入未彻底完结，跟着股权转让联系的免除，股权收益不复存在，依据个人所得税法和征管法的有关规则，以及从行政行为合理性准则动身，交税人不该交纳个人所得税。
会律哥补白：股权回收不交税，有必要要掌握好关键，“合同未实行结束”、“转让行为没有完结”、“原价回收”、“收入未彻底完结的”等条件，假如股权转让合同实行结束、股权已作改变挂号，且所得现已完结的，转让人获得的股权转让收入应当依法交纳个人所得税。
一，股权转让办法
办法上可分：悉数转让的，转让人不再是公司股东，受让人成为公司股东;部分转让的，转让人不再就已转让部分享用股东权益，受让人就已受让部分享用股东权益。
二，我国现行法令对股权转让个人所得税的规则
1、股权转让个人所得税征收规模
公司的自然人股东将自己的持有公司的股份转让给其他自然人或许是企业，依法需求就其转让所得交纳个人所得税。依据2008年3月1日起新施行的修订的《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称《个人所得税法》)第二条第九款规则征收个人所得税规模包含产业转让;新施行的《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称《施行法令》)第八条第九款规则产业转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他产业获得的所得，第九条规则，对股票转让所得征收个人所得税的办法，由国务院财政部分另行拟定，报国务院同意施行。
2、股权转让个人所得税额核算
《个人所得税》第六条第五款规则，产业转让个人所得税的核算办法是以转让产业的收入额减除产业原值和合理费用后的余额，为应交税所得额。《施行法令》第二十二条规则产业转让所得，依照一次转让产业的收入额减除产业原值和合理费用后的余额，核算交税;第十九条规则税法第六条第一款第五项所说的产业原值，关于有价证券，是指为买入价以及买入时依照规则交纳的有关费用。那么，什么是合理费用?法令没有清晰的规则，一般是指为处理股权转让手续作出的必要开支。《个人所得税法》第三条第五款规则，特许权使用费所得，利息、股息、盈利所得，产业租借所得，产业转让所得，偶尔所得和其他所得，适用份额税率，税率为百分之二十。即，股权转让个人所得税额的核算公式为：个人所得税应交税额=(股权转让收入-本金(原值)-合理费用)×20%。
3、股权转让个人所得税扣缴责任人
交税人是指税法规则的直接的负有交税责任的单位或许是个人;扣缴责任人是指法令、行政法规规则负有代扣代缴、代收代交税款责任的单位和个人。依据《个人所得税法》第八条规则个人所得税，以所得人为交税责任人，以付出所得的单位或许个人为扣缴责任人。在股权转让买卖中，转让方为交税责任人，而收让股权的一方是扣缴责任人或许是代缴责任人。《中华人民共和国税收征管法》(一下简称《税收征管法》第三十条规则：扣缴责任人依照法令、行政法规的规则实行代扣、代收税款的责任。对法令、行政法规没有规则负有代扣、代收税款责任的单位和个人，税务机关不得要求其实行代扣、代收税款责任。扣缴责任人依法实行代扣、代收税款责任时，交税人不得回绝。交税人回绝的，扣缴责任人应当及时陈述税务机关处理。
三，关于股权转让交纳个人所得税的文件精力
国税发[2009]85号文件中关于股权转让交纳个人所得税的文件精力摘要如下：
1、股权买卖各方在签定股权转让协议并完结股权转让买卖今后至企业改变股权挂号之前，负有交税责任或代扣代缴责任的转让方或受让方，应到主管税务机关处理交税(扣缴)申报，并持税务机关开具的股权转让所得交纳个人所得税完税凭据或免税、不交税证明，到工商行政处理部分处理股权改变挂号手续。
2、股权买卖各方已签定股权转让协议，但未完结股权转让买卖的，企业在向工商行政处理部分请求股权改变挂号时，应填写《个人股东改变状况陈述表》(表格款式和联次由各省地税机关自行设计)并向主管税务机关申报。
3、个人股东股权转让所得个人所得税以发作股权改变企业所在地地税机关为主管税务机关。交税人或扣缴责任人应到主管税务机关处理交税申报和税款入库手续。主管税务机关应依照《个人所得税法》和《税收征收处理法》的规则，获取个人股权转让信息，对股权转让涉税事项进行处理、评价和查看，并对其间触及的税收违法行为依法进行处分。
4、税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评价和审阅。对扣缴责任人或交税人申报的股权转让所得相关材料应仔细审阅，判别股权转让行为是否契合独立买卖准则，是否契合合理性经济行为及实践状况。
对申报的计税依据显着偏低(如平价和贱价转让等)且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净财物或个人股东享有的股权份额所对应的净财物份额核定。
5、税务机关要树立股权转让所得征收个人所得税内部控管机制。税务机关应树立股权转让所得个人所得税电子台账，对所辖企业个人股东逐户挂号，将个人股东的相关信息录入核算机体系，施行动态处理。税务机关内部各部分别离担任信息获取、评价和审阅、税款征缴入库和反应查看等环节的作业，各部分应加强联络，密切配合，构成完好的处理链条。
6、各地税务机关要高度重视股权转让所得个人所得税征收处理，依照本告诉的要求，采纳有用办法，积极自动地开展作业。要争夺当地党委、政府的支撑，加强与工商行政处理部分的联络和协作，定时自动从工商行政处理机关获得股权改变挂号信息。要向交税人、扣缴责任人和发作股权改变的企业做好相关税法及方针的宣扬和辅导作业，确保税款及时、足额入库。
四，问答解析(对股权转让触及到个人所得税最常见的12个问题，会律哥进行列示并关键解析)
1，股权转让个人所得税的交税主体?
在股权转让买卖中，转让方为交税责任人，而受让股权的一方是扣缴责任人或许是代缴责任人，受让股权一方实行代扣代交税款的责任，但实践状况是扣缴责任人根本都没有实行代扣代缴责任。客观上构成主体清晰，可是税款丢失的现象，因为扣缴责任人很难精确的了解交税人转让股权部分的产业原值、相关合理税费，也就无法精确核算应代扣代缴的个人所得税。
2，股权转让个人所得税交税时刻?
国税函[2009]285号文规则清晰处理交税(扣缴)申报的时刻分两种状况：
1)、股权买卖各方在签定股权转让协议并完结股权转让买卖今后至企业改变股权挂号之前，负有交税责任或代扣代缴责任的转让方或受让方，应到主管税务机关处理交税(扣缴)申报，并持税务机关开具的股权转让所得交纳个人所得税完税凭据或免税、不交税证明，到工商行政处理部分处理股权改变挂号手续。
2)、股权买卖各方已签定股权转让协议，但未完结股权转让买卖的，企业在向工商行政处理部分请求股权改变挂号时，应填写《个人股东改变状况陈述表》并向主管税务机关申报。
会律哥补白：国税函[2009]285号出台此条的布景：自然人转让股权多是暗里进行，买卖完结金钱打入私家腰包，根本无帐可查，而且税务部分只要在交税人改变完营业执照到税务机关改变税务挂号时才知晓相关状况，时刻相对滞后，构成税务部分根本无法对自然人股东转让股权行为施行有用监管。作为交税人的股权转让方来讲，税法对扣缴责任人没有按规则代扣代缴时，没有清晰规则交税人应该自行向税务机关进行申报交税。客观上也构成了只要少量交税人对股权转让所得进行了申报，而绝大多数交税人没有进行申报。当然，也不能扫除有自然人亏本转让股权而没有进行申报的景象。
3，股权转让个人所得税交税地址
国税函[2009]285号进行了详细清晰，该文件规则，个人股东股权转让所得个人所得税以发作股权改变企业所在地地税机关为主管税务机关。交税人或扣缴责任人应到主管税务机关处理交税申报和税款入库手续。
会律哥补白：国税函[2009]285号出台此条的布景：一般状况下个人所得税应向扣缴责任人所在地、个人任职或受雇单位所在地、实践运营所在地、户籍所在地、常常居住地等主管税务机关申报交税，而个人股权转让所得个人所得税是个破例，其应向发作股权改变企业所在地地税机关申报交税。这项规则避免了各地在实践作业中争抢税源使得交税人莫衷一是的为难，也避免了各地地税机关对一项股权转让所得个人所得税都不论的状况再次发作，为交税人申报交税和税务机关的效监管供给了清晰的依据。清晰了主管税务机关的一起，实践上也就清晰了交税地址。
4，股权转让个人所得税交税金额怎么确认?
1)、依据《中华人民共和国个人所得税法》及其施行法令的规则，关于自然人股东获得股权转让所得，应按"产业转让所得"项目征收个人所得税，适用税率为20%.产业转让所得以个人每次转让产业获得的收入额减除产业原值和合理费用后的余额为应交税所得额。即详细计税公式为：应交税所得额=产业转让收入-产业原值-转让中发作的合理费用;应缴个人所得税=应交税所得额×20%。
2)、依据国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的告诉》(国税函[2010]79号)第三条规则，转让股权收入扣除为获得该股权所发作的本钱后，为股权转让所得。企业在核算股权转让所得时，不得扣除被出资企业未分配赢利等股东留存收益中按该项股权所或许分配的金额。
5，股权转让个人所得税交税监管
国税函[2009]285号有关规则：税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评价和审阅。对扣缴责任人或交税人申报的股权转让所得相关材料应仔细审阅，判别股权转让行为是否契合独立买卖准则，是否契合合理性经济行为及实践状况。对申报的计税依据显着偏低(如平价和贱价转让等)且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净财物或个人股东享有的股权份额所对应的净财物份额核定。
会律哥补白：国税函[2009]285号出台此条的布景：首要是从计税依据的考虑，如平价或许贱价转让且无正当理由可参照每股净财物或个人股东享有的股权份额所对应的净财物份额核定，这儿是无正当理由，那么什么状况是有正当理由呢?国税函[2009]285号没有细说，至此会律哥没有找到相关文件，实践中存在的如股权鼓励的办法是否能够作为正当理由?……
6，国税函[2009]285号所说净财物核定怎么确认?
《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的布告》(2010年第27号)规则，对申报的计税依据显着偏低且无正当理由的，可参照每股净财物或交税人享有的股权份额所对应的净财物份额核定股权转让收入。对常识产权、土地使用权、房子、探矿权、采矿权、股权等算计占财物总额份额达50%以上的企业，净财物额须经中介安排评价核实。
会律哥补白：以上布告仅仅说：“对常识产权、土地使用权、房子、探矿权、采矿权、股权等算计占财物总额份额达50%以上的企业，净财物额须经中介安排评价核实”。那也就是说，对除上述以外的净财物可不经中介安排评价核实。那不经中介安排核实，又该采纳什么办法?实践上又回到了第“5”点疑问。
7，非居民企业转让我国企业股权触及的个人所得税怎么操作?
国家税务总局《关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税处理的告诉》(国税函[2009]698号)
1)、适用规模：指非居民企业转让我国居民企业的股权(不包含在揭露证券商场上买入并卖出我国居民企业的股票)。
2)、交税时刻：扣缴责任人未依法扣缴或许无法实行扣缴责任的，非居民企业应自合同、协议约好的股权转让之日(假如转让方提早获得股权转让收入的，应自实践获得股权转让收入之日)起7日内，到被转让股权的我国居民企业所在地主管税务机关申报交纳企业所得税。
3)、股权转让所得：是指股权转让价减除股权本钱价后的差额。股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包含现金、非钱银财物或许权益等办法的金额。如被持股企业有未分配赢利或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一起转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。股权本钱价是指股权转让人出资入股时向我国居民企业实践交给的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实践付出的股权转让金额。
4)、核算办法：在核算股权转让所得时，以非居民企业向被转让股权的我国居民企业出资时或向原出资方购买该股权时的币种核算股权转让价和股权本钱价。假如同一非居民企业存在屡次出资的，以初次投入资本时的币种核算股权转让价和股权本钱价，以加权均匀法核算股权本钱价;屡次出资时币种不一致的，则应依照每次投入资本当日的汇率换算成初次出资时的币种。
5)、交交税率：境外出资方(实践操控方)直接转让我国居民企业股权，假如被转让的境外控股公司所在国(区域)实践税负低于12.5%或许对其居民境外所得不征所得税的，应自股权转让合同签定之日起30日内，向被转让股权的我国居民企业所在地主管税务机关供给材料。
8，以转让财物的办法转让股权触及的个人所得税怎么操作?
《国家税务总局关于股权转让收入征收个人所得税问题的批复》(国税函[2007]244号)规则：公司原整体股东经过签定股权转让协议，以转让公司悉数财物办法将股权转让给新股东，协议约好时刻曾经的债款债款由原股东担任，协议约好时刻今后的债款债款由新股东担任。依据《中华人民共和国个人所得税法》及其施行法令的规则，原股东获得股权转让所得，应按"产业转让所得"项目征收个人所得税。
1)、关于原股东获得转让收入后，依据持股份额先清收债款、偿还债款后，再对每个股东进行分配的，应交税所得额的核算公式为：应交税所得额=(原股东股权转让总收入-原股东承当的债款总额 原股东所回收的债款总额-注册资本额-股权转让过程中的有关税费)×原股东持股份额。其间，原股东承当的债款不包含敷衍未付股东的赢利。
2)、关于原股东获得转让收入后，依据持股份额对股权转让收入、债款债款进行分配的，应交税所得额的核算公式为：应交税所得额=原股东分配获得股权转让收入 原股东清收公司债款收入-原股东承当公司债款开销-原股东向公司出资本钱。其间，原股东承当公司债款开销不包含敷衍未付股东赢利。
9，转让上市公司限售股触及的个人所得税怎么操作?
依据财政部、国家税务总局、证监会《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的告诉》(财税[2009]167号)：自2010年1月1日起，对个人转让限售股获得的所得，依照"产业转让所得"，适用20%的份额税率征收个人所得税。告诉规则：限售股包含：①上市公司股权分置变革完结后股票复牌日之前股东所持原非流转股股份，以及股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股(以下总称股改限售股);②2006年股权分置变革新老划断后，初次揭露发行股票并上市的公司构成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股(以下总称新股限售股)。个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应交税所得额。即：应交税所得额=限售股转让收入-(限售股原值 合理税费);应交税额=应交税所得额×20%。本告诉所称的限售股转让收入，是指转让限售股股票实践获得的收入。限售股原值，是指限售股买入时的买入价及依照规则交纳的有关费用。合理税费，是指转让限售股过程中发作的印花税、佣钱、过户费等与买卖相关的税费。假如交税人未能供给完好、实在的限售股原值凭据的，不能精确核算限售股原值的，主管税务机关一概按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。
1)1994年出台股票转让所得免税方针时，原有的非流转股不能上市流转，实践上只要从上市公司揭露发行和转让商场获得的流转股才干享用免税方针。2005年股权分置变革后，股票商场不再有非流转股和流转股的区分，只要限售流转股与非限售流转股之别，限售流转股免除限售后都将进入流转。这些限售股都不是从上市公司揭露发行和转让商场上获得的，却与个人出资者从上市公司揭露发行和转让商场购买的上市公司股票转让所得相同享用个人所得税免税待遇，加重了收入分配不公的对立。
2)依据现行税收方针规则，个人转让非上市公司股份所得、企业转让限售股所得都应征收所得税，个人转让限售股如不交税，与个人转让非上市公司股份以及企业转让限售股方针之间存在不平衡问题。
3)企业所得税的交税人包含除依法应当交纳个人所得税的交税人之外的一切获得企业所得税应税收入的企业和其他安排。关于企业所得税的交税人的限售股转让所得的征收规则，税法根本没有改变，即一直是交税的方针。因而，对个人股东转让限售股所得不交税，必定构成税负的不公正。因为有些个人股东的持股量并不比企业股东少，所得也很大，假如不对他们交税，有违税法的公正准则，也不利于个人所得税法依法调理社会各阶层收入的立法准则，更不利于缩小社会成员之间的贫富差距。企业股东和个人股东在限售股转让所得方面的不同税收待遇，有很大的税收缝隙，构成很多税收丢失。企业为了躲避交税，特别是依据证券信任署理而获得限售股的企业，在限售股到期之前，将有关权益以原本钱价转让给终究获益的个人，在税法规则的交税责任发作时刻之前完结利益分配，躲避交税。
限售股征收个人所得税核算办法。
计税办法有两种：依据证券安排技能和准则预备完结状况，对不同阶段构成的限售股，采纳不同的征收处理办法。
办法一：证券安排技能和准则预备完结前构成的限售股，证券安排依照股改限售股股改复牌日收盘价，或新股限售股上市首日收盘价核算转让收入，依照核算出的转让收入的15%确认限售股原值和合理税费，以转让收入减去原值和合理税费后的余额按20%税率，核算预扣预缴个人所得税额。假如交税人未能供给完好、实在的限售股原值凭据的，不能精确核算限售股原值的，主管税务机关一概按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。
例1证券安排技能和准则预备完结前，老李持有某股票的100万股限售股，原始获得本钱为200万元。该股股权分置变革后于2006年12月份复牌上市，当日收盘价为15元。2010年1月4日，老李持有的限售股悉数解禁可上市流转。2010年1月25日，老李将现已解禁的限售股悉数减持，算计获得转让收入1000万元，并付出印花税、过户费、佣钱等税费2万元。依照财税[2009]167号文规则，老李减持限售股，采纳证券安排预扣预缴、交税人自行申报清算的办法征收。
1)证券公司预扣预缴应交税所得额=限售股转让收入-(限售股原值 合理税费)=股改限售股复牌日收盘价×减持股数-股改限售股复牌日收盘价×减持股数×15%=15元/股×100万股-15元/股×100万股×15%=1275(万元)，应交税额=应交税所得额×税率=1275×20%=255(万元)。
2)申报清算应交税款假如老李能供给完好、实在的限售股原值凭据，应交税所得额=限售股转让收入-(限售股原值 合理税费)=1000-(200 2)=798(万元)，应交税额=应交税所得额×税率=798×20%=159.6(万元)。应交还的税款=已扣交税额-应交税额=255-159.6=95.4(万元)。而事例中老李未能供给完好、实在的限售股原值凭据，主管税务机关按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。应交税所得额=限售股转让收入-(限售股原值 合理税费)=限售股转让收入-限售股转让收入×15%=1000-1000×15%=850(万元)，应交税额=应交税所得额×税率=850×20%=170(万元)。应交还的税款=已扣交税额-应交税额=255-170=85(万元)，多交税95.4-85=10.4万元。
办法二：证券安排技能和准则预备完结后新上市公司的限售股，依照证券安排事前植入结算体系的限售股本钱原值和发作的合理税费，以实践转让收入减去原值和合理税费后的余额按20%税率，核算并直接扣缴个人所得税额。交税人一起持有限售股及该股流转股的，其股票转让所得，依照限售股优先准则，即：转让股票视同为先转让限售股，按规则核算交纳个人所得税。
例2、证券安排技能和准则预备完结后，老张持有某股票的100万股限售股和30万股流转股，限售股原始获得本钱为462万元(结算体系获得本钱);流转股获得本钱为201万元。2009年12月，老张持有的限售股悉数解禁可上市流转。2010年1月11日，老张将所持有的限售股和流转股卖出120万股，算计获得转让收入1200万元，发作合理税费1.2万元。依照财税[2009]167号文规则，老张转让股票视同为先转让限售股，证券安排按规则直接核算扣缴其个人所得税。
老张卖出120万股股票，应视同为转让限售股100万股和20万股流转股，那限售股转让收入=转让总收入×限售股转让股数÷(限售股 流转股转让股数)=1200×100÷120=1000(万元)，同理，限售股转让本钱应分摊合理税费=1.2×100÷120=1(万元)。应交税所得额=限售股转让收入-(限售股原值 合理税费)=限售股实践转让收入-(限售股本钱原值 转让合理税费)=1000-(462 1)=537(万元)，应交税额=应交税所得额×税率=537×20%=107.4(万元)。
10，非钱银性财物出资评价增值是否交税?
《国家税务总局关于非钱银性财物评价增值暂不征收个人所得税的批复》(国税函[2005]319号)规则，对个人将非钱银性财物进行评价后出资于企业，其评价增值获得的所得在出资获得企业股权时，暂不征收个人所得税。在出资回收、转让或清算股权时如有所得，再按规则征收个人所得税，其"产业原值"为财物评价前的价值。但国税函[2005]319号已于2011年1月4日被宣告全文失效废止。因而，依据《中华人民共和国个人所得税法》及其施行法令等规则，以非钱银财物对外出资，都作为产业转让行为，其获得所得应依照“产业转让所得”项目交纳个人所得税。
会律哥补白：自国税函[2005]319号被废止后，对个人以非钱银性财物对外出资时的评价增值都要按规则交纳个人所得税。
11，获得违约金收入是否交税?
《国家税务总局关于个人股权转让过程中获得违约金收入征收个人所得税问题的批复》(国税函[2006]866号)规则，股权成功转让后，转让方个人因受让方个人未按规则期限付出价款而获得的违约金收入，归于因产业转让而发生的收入。转让方个人获得的该违约金应并入产业转让收入，依照"产业转让所得"项目核算交纳个人所得税，税款由获得所得的转让方个人向主管税务机关自行申报交纳。
会律哥补白：1)个人股权转让过程中获得违约金按"产业转让所得"交税。这儿需求留意的是，股权转让过程中获得违约金要由交税人自行申报，而未着重转让方的扣缴责任。2)小常识扩张：依据证券法相关规则：发起人持有的本公司股份，自公司建立之日起一年内不得转让。公司揭露发行股份前已发行的股份，自公司股票在证券买卖所上市买卖之日起一年内不得转让。
12、股权转让回收是否交税问题?
《国家税务总局关于交税人回收转让的股权征收个人所得税问题的批复》(国税函[2005]130号)规则：股权转让合同实行结束、股权已作改变挂号，且所得现已完结的，转让人获得的股权转让收入应当依法交纳个人所得税。转让行为结束后，当事人两边签定并实行免除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。股权转让合同未实行结束，因实行仲裁委员会作出的免除股权转让合同及补充协议的判决、中止实行原股权转让合同，并原价回收已转让股权的，因为其股权转让行为没有完结、收入未彻底完结，跟着股权转让联系的免除，股权收益不复存在，依据个人所得税法和征管法的有关规则，以及从行政行为合理性准则动身，交税人不该交纳个人所得税。
会律哥补白：股权回收不交税，有必要要掌握好关键，“合同未实行结束”、“转让行为没有完结”、“原价回收”、“收入未彻底完结的”等条件，假如股权转让合同实行结束、股权已作改变挂号，且所得现已完结的，转让人获得的股权转让收入应当依法交纳个人所得税。