解析商业保险个人所得税政策应如何计算

2015年11月27日，财政部、国家税务总局、保监会联合发布《财政部、国家税务总局、保监会关于施行商业健康稳妥个人所得税方针试点的告诉》(财税〔2015〕126号，以下简称126号文件)，规则自2016年1月1日起，在全国试点区域施行商业健康稳妥个人所得税方针。为更好了解方针，防止在实践工作中呈现过错，然后功德变坏事，导致税务危险，或许没有充沛享用优惠方针，笔者用以下事例解析商业稳妥个人所得税方针应怎么核算。
一、事例一：自行购买
事例：某企业职工，于2016年3月自行购买契合文件规则的健康稳妥产品，年保费为3600元，保期为2016年4月1日至2017年3月31日。该职工4月薪酬为10000元，不考虑其他社保公积金等。
126号文件第三条第(一)款规则，“获得薪酬薪水所得或连续性劳务酬劳所得的个人，自行购买契合规则的健康稳妥产品的，应当及时向代扣代缴单位供给保单凭据。扣缴单位自个人提交保单凭据的次月起，在不超越200元/月的规范内按月扣除。一年内保费金额超越2400元的部分，不得税前扣除。次年或以后年度续保时，按上述规则履行。”
企业在3月收到职工供给的保单凭据，依据文件规则，于4月开端扣除。
该职工4月应纳个人所得税额为=(10000-5000-200)×20%-555=405
在扣除前，该职工4月个人所得税为745元，因扣除稳妥200元，该职工本月少交纳个人所得税40元，一年少交纳480元个人所得税。
留意，126号文件规则，“一年内保费金额超越2400元的部分，不得税前扣除”，个人认为，此处所述的“一年内”，应不是指2016年末，而是指年保费到期日2017年3月底。因而，超越部分应为3600-2400=1200元。依据保单凭据，在2017年3月份依然可扣除200元。
职工在2017年3月续保时，自2017年4月可依照上述规则扣除200元/每月核算个人所得税。
从上，职工在获得保单凭据后，应及时送交单位，防止丢失扣除额。
二、事例二：单位担负
事例：某企业于2016年3月共同组织为职工购买契合文件规则的健康稳妥产品，年保费为3600元，保期为2016年4月1日至2017年3月31日。某职工4月薪酬为10000元，不考虑其他社保公积金等。
126号文件第三条第(二)款规则，“单位共同组织为职工购买或许单位和个人一起担负购买契合规则的健康稳妥产品，单位担负部分应当实名计入个人薪酬薪水明细清单，视同个人购买，并自购买产品次月起，在不超越200元/月的规范内按月扣除。一年内保费金额超越2400元的部分，不得税前扣除。次年或以后年度续保时，按上述规则履行。”
该职工4月个人所得税应交税额=(10000 300-5000-200)×20%-555=465元。
这儿需求留意：
1、单位为职工购买和职工自行购买健康稳妥产品的个人所得税核算不同，前者需求将单位担负的部分实名计入个人薪酬薪水明细清单，即添加个人所得税应交税所得额后，再减除准予扣除的金额。而后者则直接从应交税所得额中扣除。
2、文件规则，单位担负的部分，实名计入个人薪酬薪水明细清单。此处“薪酬薪水明细清单” 虽然未清晰指的是单位发放薪酬明细表，仍是单位在申报个人所得税时的申报表，但个人主张在申报个人所得税时，应在申报表中将该部分体现为薪酬薪水所得，再从之后的减除项中扣除。如此方能满意文件中关于“实名计入个人薪酬薪水明细清单”的要求。
3、单位购买稳妥，一次性付出一年的保费。126号文件规则能够分月在不超越200元/月限额内扣除，但并未清晰规则在计入职工薪酬薪水时是分次计入仍是一次计入。笔者个人认为，应是分次计入。
三、事例三：单位和职工一起担负
事例：某企业共同组织为职工购买契合文件规则的健康稳妥产品，年保费为3600元，单位与个人各担负50%.保期为2016年4月1日至2017年3月31日。某职工4月薪酬为10000元，不考虑其他社保公积金等。
单位担负部分为1800/12=150元/月。
个人担负部分为1800/12=150元/月。
即：
第1种，单位担负的部分在不超越限额内扣除后，个人担负的部分不能再扣除;
第2种，单位担负的部分在限额内扣除后，个人担负的部分也可在限额内扣除;
第3种，单位担负和个人担负部分总共不能超越2400元/年。
126号文件的规则，“对试点区域个人购买契合规则的健康稳妥产品的开销，依照2400元/年的限额规范在个人所得税前予以扣除”。依据该规则，应该是第三种定见，总共扣除额不能超越2400元/年。
126号文件的第三条第(二)款和第(三)款，别离规则了自行购买和单位共同购买“一年内保费金额超越2400元的部分，不得税前扣除”，两者是别离核算，仍是共同核算?
个人定见倾向于第3种，即单位担负和个人担负部分总共不能超越2400元/年。个人担负虽不是自行购买，但其实质与个人自行购买共同，均付出了对价，因而第1种定见个人认为是不稳当的。;假如个人担负部分也能够在限额内扣除，则或许导致扣除总额超越2400元/年的限额，与文件的规则不符，因而第2种定见或许是不稳当的。一起，126号文件第三条第(二)款规则，单位担负的部分，“视同个人购买”，应了解为总共在2400元/年的限额内扣除。