企业支付实习生报酬准予税前扣除的限制条件

根据《国务院关于大力开展职业教育的决议》(国发[2005]135号)的有关规则，为鼓舞企业支撑中、高级院校学生实习作业，进步学生的社会生产实践才能，促进教育事业的开展，财政部、国家税务总局于2006年11月7日下发了《关于企业付出学生实习酬劳有关所得税方针问题的告诉》(财税[2006]107号)，对企业付出实习生酬劳的所得税税前扣除问题做出了原则性规则。2007年4月10日国家税务总局关于印发了《企业付出实习生酬劳税前扣除办理方法》(国税发[2007]42号)，具体规则了实习生酬劳税前扣除的适用规模、抵扣条件等项内容，并规则从2006年1月1日起实行。为使税企两边可以更好地了解和实行，笔者就其与原企业正常员工薪酬税前扣除方针不同的规则解读如下，仅供参考：
一、基本前提。
1、准予税前扣除的企业，是指在中华人民共和国境内依照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》交纳企业所得税的交税人。包含《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》规则的各类企业、事业单位和社会团体。
2、付出目标，是指在企业实习的、在中华人民共和国境内依法建立的中等职业校园和高级院校(包含公办校园与民办校园)就读的没有结业的学生。其规模限定在一般中等专业校园、成人中等专业校园、职业高中(职教中心)、技工校园、高级职业院校、一般高级院校和全日制成人高级院校。包含在校就读的研究生，不包含各部、委独立科研所接纳的在读研究生以及一般高中以下的学生。
二、准予税前扣除的内容。
准予企业税前扣除的在本企业实习的实习生酬劳，是指以钱银方法付出的酬劳，包含基本薪酬、奖金、补助、补助(含区域补助、物价补助和误餐补助)、加班薪酬、年终加薪和企业根据实习合同为实习生付出的意外损伤保险费。不包含以非钱银方法的任何付出。这是与原薪酬税前扣除要求不同的。
三、准予税前扣除的约束条件。
1、接纳实习生的企业与学生地点校园有必要正式签定期限在三年以上(含三年)的实习协作协议，清晰规则两边的权力与责任。已正式签定三年以上(含三年)实习协作协议，如呈现未满三年中止实行协议状况的，对已在税前扣除的实习生酬劳应调增应交税所得额，补征企业所得税，并依法交纳滞纳金;但确因企业主体消亡或校园吊销等客观原因导致未满三年中止实行协议状况的，不再补交企业所得税和滞纳金。
2、企业或校园有必要为每个实习生独立开设银行账户，企业付出给实习生的钱银性酬劳有必要以转账方法付出。记账凭据应附有转账凭据存根和付出意外损伤保险费的缴付凭据。一起还应具有企业与校园签定的实习协作协议书和实习生名册(有必要注明实习生身份证号、学生证号及实习合同号)供税务机关查看核实：
四、其他相关规则。
1、企业因承受学生实习而从国家或校园获得的补助收入，应并入企业的应税收入，交纳企业所得税。
2、对实习生获得的契合我国个人所得税法规则的酬劳，企业应代扣代缴其相应的个人所得税款。
五、违章处罚。
对企业成心招摇撞骗骗得实习生酬劳税前扣除的，税务机关除责令其纠正、补交税款外，还要按《中华人民共和国税收征收办理法》第六十三条的规则处不缴或许少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。
六、需求进一步清晰的问题。
1、《企业付出实习生酬劳税前扣除办理方法》第十条规则：企业税前扣除的实习生酬劳，依照税收规则的薪酬税前扣除方法进行办理。实践付出的实习生酬劳高于答应税前扣除薪酬标准的，依照答应税前扣除薪酬标准扣除;实践付出的实习生酬劳低于答应税前扣除薪酬标准的，依照实践付出的酬劳税前扣除。好像企业对实习生酬劳的税前扣除应与其他人员薪酬分隔独自核算。是否分隔独自核算应予清晰。
2、企业在一个度内接纳的实习生批次较多时，其核算扣除时的均匀“员工”人数怎么确认应予清晰。