公司在筹建期间发生的业务费用如何纳税

河南省某大型电力企业2008年开端筹建，当年发作费用1000万元，因为税务局的税收征管体系CTAIS软件核定了所得税税种，2008年企业进行了所得税年度申报，年度申报为亏本1000万元。2009年企业发作筹建期费用2000万元，在2009年企业所得税年度申报时又申报了当年亏本2000万元，累计亏本3000万元。企业财政人员为此发了愁，并向税务人员咨询，大型电力企业筹建周期过长，正式开端出产运营要到2011年，现在还没有出产运营，就有了这么大额的亏本，而即便开端出产运营，初期几年也还要有亏本，而亏本的补偿年限只要5年，假如过了5年，这些亏本额岂不是不能补偿，白白浪费了吗?公司在筹建期间没有获得任何出售(运营)收入，发作的事务款待费、广告宣扬费在企业所得税汇算清缴时，怎么进行税前扣除?
筹建期间不能核算为亏本年度
税务人员告诉他，《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项联接问题的告诉》(国税函[2009]98号)规则，对企业所得税法施行以前年度企业未摊销完的开办费，2008年度能够一次性扣除。企业所得税法中开(筹)办费未清晰列作长时刻待摊费用，企业能够在开端运营之日的当年一次性扣除，也能够依照企业所得税法有关长时刻待摊费用的处理规则处理，但一经选定，不得改动。也便是说，开办费在开端运营之前不是税前扣除项目，税前扣除的扣除之期为开端运营之后日的当年，开端运营之前的年份不能税前扣除，只能进行归集。
别的，企业筹建期间不能核算为亏本年度。《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的告诉》(国税函[2010]79号)清晰，企业自开端出产运营的年度，为开端核算企业损益的年度。企业从事出产运营之前进行筹建活动期间发作筹建费用开销，不得核算为当期的亏本，应依照国税函[2009]98号文件第九条规则履行。所以，该电力企业从事出产运营之前进行筹建活动期间发作筹建费用开销，不得核算为当期的亏本。
企业筹建期间也不必进行企业所得税汇算清缴。《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的告诉》(国税发[2009]79号)第三条规则，凡在交税年度内从事出产、运营(包含试出产、试运营)，或在交税年度中心停止运营活动的交税人，不管是否在减税、免税期间，也不管盈余或亏本，均应依照《企业所得税法》及其施行法令和本办法的有关规则进行企业所得税汇算清缴。很明显，企业所得税汇算清缴的主体是在交税年度内从事出产、运营(包含试出产、试运营)，或在交税年度中心停止运营活动的交税人。而该电力企业在筹建期，没有出产、运营，当然也就不必汇算清缴。假如税务机关因为在征管软件中设定了企业所得税税种要求企业进行年度申报时，也不能申报只要费用发作的亏本报表。
筹建期广告宣扬费能够向后结转扣除
依据《企业所得税法施行法令》第四十三条规则，企业发作的与出产运营活动有关的事务款待费开销，依照发作额的60%扣除，但最高不得超越当年出售(运营)收入的0.5%.第四十四条规则，企业发作的契合条件的广告费和事务宣扬费开销，除国务院财政、税务主管部门还有规则外，不超越当年出售(运营)收入15%的部分，准予扣除。超越部分，准予在今后交税年度结转扣除。因而，企业在筹建期未获得收入的，所发作的广告和事务宣扬费应归集，待企业出产运营后，按规则扣除。
关于事务款待费，税务人员提示企业财政人员进行细分，并不一定发作了餐费等面向客户的开销便是事务款待费，筹建期间要正确区别各项费用。如企业还没有开端出产运营，产品还没有构成，款待各地来的客商举行的本企业未来产品的介绍活动发作的费用，也可能是广告费、事务宣扬费或会议费。事务款待费开销一般要求与运营活动“直接相关”，所以一般情况下有必要证明事务款待与运营活动的直接相关性。
在实际操作中，企业的事务款待费与会议费、差旅费、广告和事务宣扬费等，常常难以区别。比方单位召开会议，往往在租借的酒店或宾馆内一致用餐，而这部分餐饮开销，往往被列支为会议费等。又如，外购礼品用于赠送给客户应作为事务款待费，但假如礼品是交税人自行出产或通过托付加工，对企业的形象、产品有符号及宣扬效果的，则也可作为广告费和事务宣扬费开销。为此，要求交税人一定要精确掌握税收方针，不能跨越方针的规则，想当然地处理事务款待费，不然将会带来不必要的税收危险或税收丢失。
开办费列支应掌握恰当规模
《企业所得税法》及其施行法令对开办费的开支规模尚无清晰规则。结合相关财政规则，开办费的详细开支规模应首要有以下方面：一、筹建组织的费用。1.筹建人员的薪酬、稳妥以及员工福利费等。2.筹建组织的办公费、差旅费(含市内交通费)、印刷费、咨询查询费、外交应付费、通讯费等。3.董事会费或许等同于董事会的组织会议费用。二、企业挂号的费用：首要包含工商等政府机关挂号费、政府机关注册的代理费、验资费、审计费、税务挂号费、公证费、注册本钱印花税等。三、人员训练费。1.员工在筹建期间外出学习训练的费用。2.专家进行技术指导和训练的劳务费及相关费用。四、企业筹建期间发作的财物的折旧、摊销、作废和毁损等。五、注册本钱的费用。首要是指资金来往的手续费以及不计入固定财物和无形财物的汇兑损益和利息等。以外币汇入的注册本钱因出资合同中规则的记账汇率和实际汇率不同发作的差额归于本钱公积，不归于开办费。六、开工典礼费。七、中外合资运营企业、中外协作运营企业在其所签定的合资、协作协议，合同被同意之前，合资、协作各方为进行可行性研究而一起发作的费用，可准予列为企业的筹建费。除中外合资运营企业、中外协作运营企业外的其他企业，经出资人承认由企业担负的进行可行性研究所发作的费用。
常见不得列入开办费规模的开销的有：一、购建机器设备、建筑设备、各项无形财物等本钱性开销。二、依据合同、协议、规章的规则应由出资者自行担负的费用亦禁绝在开办费中列支。外商出资企业签定合同之前出资各方为筹建企业而发作的各项费用开销，应由开销各方自行担负。三、出资方因投入本钱自行筹集金钱所付出的利息，不得计入开办费，应由出资方自行担负。四、以外币现金存入银行而付出的手续费，该费用应由出资者担负。
筹建期停止应以开端运营为标志
关于筹建期的停止，现在首要有三种说法，分别是收取运营执照之日、获得第一笔收入之日、开端投入出产运营之日。笔者以为，结合不同的职业，有不同的特色，应当详细掌握，如工业企业，因为需求建造厂房等基础设备，所以出产设备建造结束，而且购进原材料进行出产之前的时刻，都是筹建期间;商业性质的企业，装修好商场、购进产品之前的时刻，都是筹建期间;服务性质的企业，因为没有详细形式上的产品，开端运营之前的时刻，能够视为筹建期间。