烟草企业资产损失的财税如何处理

企业在出产经营中发作财物丢掉是不可避免的。依据《企业财物丢掉所得税税前扣除办理方法》(国家税务总局布告[2011]第25号)(以下简称《方法》)的规则，财物是指企业具有或操控的、用于经营办理活动相关的财物，包含现金、银行存款、应收及预付金钱(包含应收收据、各类垫款、企业之间往来金钱)等钱银性财物，存货、固定财物、无形财物、在建工程、出产性生物财物等非钱银性财物，以及债务性出资和股权(权益)性出资。准予在企业所得税税前扣除的财物丢掉，是指企业在实践处置、转让上述财物过程中发作的合理丢掉(简称实践财物丢掉)，以及企业虽未实践处置、转让上述财物，但契合财政部、国家税务总局《关于企业财物丢掉税前扣除方针的告诉》(财税[2009]57号)和《方法》规则条件核算承认的丢掉(法定财物丢掉)。烟草企业除了运用一些专用设备和专门原辅资料外，就发作财物丢掉的内容而言，与其他企业无本质不同，不外乎《方法》所界定的那几种。本文结合实践，就增值税转型后烟草企业一般发作的固定财物和存货类财物丢掉的管帐与税务处理总结如下。
管帐处理
依据《企业管帐制度》及相关管帐准则规则，固定财物和存货类财物丢掉的管帐处理有如下规则：
1.固定财物盘亏或毁损的管帐处理
(1)固定财物的作废。经过“固定财物整理”科目进行核算，固定财物整理完成后的净丢掉，归于出产经营期间正常处理的丢掉，记入“经营外开销——处置非流动财物丢掉”科目;归于出产经营期间因为自然灾害等非正常形成的，记入“经营外开销——十分丢掉”科目。固定财物整理完成后的净收益，记入“经营外收入”科目。
(2)固定财物的盘亏处理。企业应定时或许至少于每年底对固定财物进行清查盘点，并对清查中发现的固定财物损益及时查找原因，在期末结账前处理完毕。企业在产业清查中盘亏的固定财物，经过“待处理产业损益——待处理固定财物损益”科目核算，盘亏形成的丢掉，经过“经营外开销——盘亏丢掉”科目核算，应当计入当期损益。
2.存货盘亏或毁损的管帐处理
存货发作的盘亏或毁损，应经过“待处理产业损益”进行核算。按办理权限报经同意后，依据存货盘亏或毁损的原因，对扣除残料价值，回收的稳妥补偿和过错人补偿后的净丢掉，别离进行处理，归于计量收发过失和办理不善等原因形成存货缺少的记入“办理费用”科目，归于自然灾害等非正常形成的存货毁损，记入“经营外开销”科目。
税务处理
1.及时承认。《方法》第五条规则，企业实践发作的财物丢掉按税务办理方式分为自行核算扣除的财物丢掉和须经税务机关批阅后才干扣除的财物丢掉。企业发作财物丢掉，应按《方法》的要求及时获得丢掉承认依据。
2.及时报批。《方法》第三条规则，企业发作的财物丢掉，应在按税收规则实践承认或许实践发作的当年申报扣除，不得提早或拖延扣除。因各类原因导致财物丢掉未能在发作当年精确核算并如期扣除的，经税务机关同意后，可追补承认在丢掉发作的年度税前扣除，并相应调整该财物丢掉发作年度的应纳所得税额。调整后核算的多缴税额，应依照有关规则予以退税，或许抵顶企业当期应纳税款。关于须经有关税务机关批阅的财物丢掉，应在规则时间内按程序及时申报和批阅。
3.正确核算增值税进项税转出额。增值税转型后，将设备等固定财物归入增值税抵扣领域。一起，区别存货发作丢掉的原因，而核算进项税额转出与否。为此，正确核算进项税转出额显得很重要。
(1)存货类财物丢掉。《增值税暂行法令》第十条规则，非正常丢掉的购进货品及相关的应税劳务，以及非正常丢掉的在产品、产制品所耗用的购进货品或许应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。《增值税暂行法令施行细则》第二十四条规则，法令第十条第(二)项所称非正常丢掉，是指因办理不善形成被盗、丢掉、腐烂蜕变的丢掉。对自然灾害等不可抗力要素形成的丢掉，进项税不该转出。
(2)固定财物丢掉。财政部、国家税务总局《关于全国施行增值税转型变革若干问题的告诉》(财税[2008]170号)规则，纳税人已抵扣进项税额的固定财物发作法令第十条(一)至(三)项所列景象的，应在当月按下列公式核算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定财物净值×适用税率。本告诉所称固定财物净值，是指纳税人依照财政管帐制度计提折旧后核算的固定财物净值。据此，纳税人如未抵扣进项税额的固定财物发作丢掉，不需作进项税转出。
剖析
企业发作固定财物、存货类财物丢掉时，有时变价收入、可回收金额不能及时获得，在国家未明确规则之前，实务中企业可参照已作废的国家税务总局令第13号第三十九条的有关规则，即固定财物的可回收金额暂按账面余额的5%、存货暂按账面价值的1%核算。
例如，获利企业甲中烟公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。在2010年发作以下财物丢掉。
1.1998年9月置办的1组卷烟包装机组，因设备运用时间较长，修理费用较高，已无法满意现有出产任务，请求作废。2010年11月获烟草专卖部分核准作废，2010年12月进行毁掉，该组设备原值2000万元，累计折旧1900万元，期间发作整理费用1万元，废品收入2万元。
2.2010年11月新购的笔记本电脑2台被盗，及时向公安机关报案，获得了公安机关立案、破案和结案的证明资料，未获得任何补偿。该2台电脑系2010年1月置办，原值3.6万元，按折旧年限3年，估计净残值率按5%核算，累计折旧0.95万元。暂不考虑稳妥理赔及责任人补偿。
3.2009年购进的一批包装资料，因卷烟产品更新而不再出产，2010年11月报损，该批资料账面原值100万元，该批报损资料当年未处置。
4.购进的烟叶因水灾而不能运用，该批烟叶账面价值100万元，获得稳妥公司补偿50万元，2010年12月报损，该批报损烟叶当年未处置。
甲公司作如下管帐处理：
1.设备报损。该组卷烟包装机组系超越运用年限而正常作废，其整理财物丢掉可由企业自行核算扣除。相关管帐处理如下(单位：万元，下同)：
11月，获准作废及付出整理费用时
借：固定财物整理 96
其他应收款——估计残值收入 5
累计折旧 1900
贷：固定财物 2000
银行存款 1
12月，收到废品收入一起结转净丢掉时
借：银行存款 2
固定财物整理 3
贷：其他应收款——估计残值收入 5
借：经营外开销——处置非流动财物丢掉 99
贷：固定财物整理 99
2.电脑被盗。该2台笔记本电脑的财物丢掉须经税务机关批阅后才干税前扣除。但其已抵扣的进项税额不得抵扣?不得抵扣的进项税额=固定财物净值×适用税率=2.65×17%=0.4505(万元)。
11月，获准作废时
借：固定财物整理 2.65
累计折旧 0.95
贷：固定财物 3.6
进项税额转出时
借：固定财物整理 0.4505
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)0.4505.
结转财物丢掉时
借：经营外开销——十分丢掉 3.1005
贷：固定财物整理3.1005
3.资料报损。该批资料报损须经税务机关批阅后才干税前扣除，其已抵扣的增值税进项税额不得抵扣，应转出进项税额100×17%=17(万元)。
借：待处理产业损益——待处理流动财物损益 117
贷：库存资料 100
应交税费——应交增值税(进项税转出) 17
借：其他应收款——估计残值收入 1
贷：待处理产业损益——待处理流动财物损益 1
结转财物丢掉时
借：办理费用 116
贷：待处理产业损益——待处理流动财物损益 116
4.烟叶自然灾害丢掉。该批烟叶报损须经税务机关批阅后才干税前扣除，但其已抵扣的增值税进项税额不作处理。
借：待处理产业损益——待处理流动财物损益 49
其他应收款——稳妥公司补偿 50
——估计残值收入 1
贷：库存资料——烟叶 100
结转财物丢掉时
借：经营外开销——十分丢掉 49
贷：待处理产业损益——待处理流动财物损益 49