汇算清缴时未取得发票是否可以税前扣除

A房地产公司正忙于企业所得税汇算清缴作业。在结算竣工计税本钱时，对一笔金额为8000万元的缔造施工合同处理与税务机关产生了贰言。该合同有部分工程款(约1000万元)未获得发票。A公司财务人员以为，依据《国家税务总局关于印发〈房地产开发运营事务企业所得税处理方法〉的告诉》(国税发[2009]31号)第三十二条的规则，能够预提扣除。税务人员以为，依据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的布告》(国家税务总局布告2011年第34号)第六条规则，在汇算清缴期前未按规则获得正式建安发票而预提的开发本钱，悉数调整添加所属年度应交税所得额。
那么，A房地产企业终究该怎么处理?
1.房地产公司年度结账时，结转竣工本钱时，应该预提悉数未获得的发票本钱，该合同应预提1000万元修建安装本钱。管帐处理为：借：开发本钱修建安装本钱1000万元;贷：应付账款预提本钱1000万元，至于企业所得税汇算清缴中的交税调整则另行处理。
2.国税发[2009]31号第三十二条第一款规则，出包工程未终究处理结算而未获得全额发票的，在证明材料充沛的前提下，其发票缺乏金额能够预提，但最高不得超越合同总金额的10%。因而，A公司结算计税本钱时，能够列支未获得发票上的金额，但不得超越合同总金额的10%即8000×10%=800(万元)，超越部分的200万元应作交税调整添加处理。
3.国家税务总局布告2011年第34号第六条“关于企业供给有用凭证时间问题”规则，企业当年度实践发作的相关本钱、费用，因为各种原因未能及时获得该本钱、费用的有用凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发作金额进行核算;但在汇算清缴时，应弥补供给该本钱、费用的有用凭证。假定A公司不是房地产开发企业，依据该规则，A公司预提1000万元，假如能够在汇算清缴期间供给发票，则能够扣除，不然不得扣除。但国家税务总局布告2011年第34号并不只针对房地产开发企业，也并非专指修建出包工程。而国税发[2009]31号仅针对房地产开发企业结算竣工计税本钱适用，并非针对一切未获得发票的行为，例如房地产开发企业广告费未获得发票，预提时则应适用国家税务总局布告2011年第34号的处理。
4.适用国税发[2009]31号与适用国家税务总局布告2011年第34号并无对立，A公司预提的800万元适用国税发[2009]31号的规则，能够扣除，需作交税调整的200万元工程款假如在汇算清缴期间获得发票也能够扣除。这样A公司该笔修建施工合同8000万元的工程款可悉数计入计税本钱扣除。
5.假如汇算清缴期未获得发票，而在汇算清缴期之后获得发票，国家税务总局布告2011年第34号未提及此种情况下应该怎么处理，但国税发[2009]31号第三十四条规则，企业在结算计税本钱时，其实践发作的开销应当获得但未获得合法凭证的，不得计入计税本钱，待实践获得合法凭证时，再按规则计入计税本钱。因而，A公司200万元的发票，假如在汇算清缴完毕后获得发票，仍能够扣除，但扣除年度为获得发票的年度。