免税和零税率的区别

“营改增”后，部分试点纳税人对“零税率”和“免税”优惠区别不清，以为免税和零税率都不需交税，为何要加以区别?本文根据《财政部、国家税务总局关于将铁路运送和邮政业归入营业税改征增值税试点的告诉》(财税〔2013〕106号)附件4《应税服务适用增值税零税率和免税方针的规则》，解说两者差异。
【适用范围】
零税率
1.中华人民共和国境内(以下简称境内)的单位和个人供给的世界运送服务、向境外单位供给的研制服务和规划服务。
2.境内的单位和个人供给的往复香港、澳门、台湾的交通运送服务以及在香港、澳门、台湾供给的交通运送服务(以下简称港澳台运送服务)。
3.自2013年8月1日起，境内的单位或个人供给程租服务，假如租借的交通工具用于世界运送服务和港澳台运送服务，由出租方按规则请求适用增值税零税率;境内的单位或个人向境外单位或个人供给期租、湿租服务，由出租方按规则请求适用增值税零税率。
4.自2013年8月1日起，境内的单位或个人向境内单位或个人供给期租、湿租服务，假如承租方运用租借的交通工具向其他单位或个人供给世界运送服务和港澳台运送服务，由承租方按规则请求适用增值税零税率。
免税
除上述世界运送和港澳台运送服务两种不具备条件的应税服务适用免税方针以外，境内的单位和个人供给以下应税服务免征增值税：
1.工程、矿产资源在境外的工程勘测勘探服务;
2.会议展览地点在境外的会议展览服务;
3.存储地点在境外的仓储服务;
4.标的物在境外运用的有形动产租借服务;
5.为出口货品供给的邮政业服务和收派服务;
6.在境外供给的播送影视节目(著作)的发行、播放服务;
7.向境外单位供给的研制和技能服务中的技能转让服务、技能咨询服务、合同能源处理服务、软件服务、电路规划及测验服务、信息系统服务、业务流程处理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅佐服务(仓储服务、收派服务在外)、认证服务、鉴证服务、咨询服务、播送影视节目(著作)制造服务、期租服务、程租服务、湿租服务。但不包含合同标的物在境内的合同能源处理服务，对境内货品或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务以及广告投进地在境外的广告服务。
【两者差异】
计税
零税率
零税率是在核算交纳增值税时，销项税额依照0%的税率核算，进项税额答应抵扣。
免税
增值税中的免税仅仅革除某一出产、流转环节的税款，其他各环节税款则不能革除，且进项税额不答应抵扣。
【核算】
零税率
实施零税率的其进项税额答应抵扣，触及进项税额的交还。一起，出售零税率的货品，其出售额计入悉数出售额，销项税额为0.因而，零税率货品进项税额需求进行核算，销项税额不需求进行核算。
免税
进项税额不答应抵扣，会计核算中进项税额直接计入货品的本钱。出售免税货品，只能开具普通发票，其收入计入出售收入，不核算销项税额。因而，免税货品的进项税额与销项税额都不需进行核算。
【处理】
零税率
零税率是增值税的一档税率，只需契合文件规则，就能够适用零税率，无须税务机关批阅或存案。
免税
免征增值税归于税收优惠，要依照税收优惠处理的相关要求，或先经税务机关批阅，或报送税务机关存案。
【操作提示】
1.及时处理相关手续。适用零税率的应税服务，应按月向主管退税的税务机关申报处理增值税免抵退税或免税手续。外贸企业参照一般交易的申报方法，在申报期内收齐单证，处理免抵退税。纳税人无论是挑选免税仍是零税率，均需求契合规则条件、适用范围、操作规程和备齐有关材料。
2.正确挑选适用方针。在税收优惠中，“营改增”纳税人应该尽量选用零税率而非免税;在税收优惠实施环节的挑选中，应尽或许地挑选终究环节。财税〔2013〕106号文件附件1第四十四条清晰，纳税人供给应税服务一起适用免税和零税率规则的，优先适用零税率。由于零税率对纳税人有利，但假如进项税额很小，纳税人能够抛弃适用零税率并挑选免税。
3.能够抛弃免税优惠或适用零税率。纳税人供给应税服务适用免税、减税规则的，能够抛弃免税、减税，但一经抛弃，36个月内不得再请求免税。抛弃免税权应当以书面形式提交抛弃免税权声明，报主管税务机关存案。适用零税率应税服务的，能够抛弃适用零税率，挑选免税或按规则交纳增值税。抛弃适用零税率后，36个月内不得再请求适用零税率。