客户要求调低利润是否属于商业秘密
来源：听讼网整理 2018-10-09 16:44
本年三月中旬，据参加某重工集团公司(以下简称Z公司)年报审计的注册管帐师对某报记者称，Z公司忽然告诉先不要出审计陈述，2008年的赢利要调低一点。刚开始该注册管帐师以为是Z公司内部的决议方案，但随后被奉告：这是“上级”要求，“2009年是个困难的年份，把国企2008年的赢利调低一点是为2009年持续坚持增加打下根底”。
该状况被有关媒体宣布后引起了火热评论，我们环绕Z公司调低赢利是否归于商业隐秘，注册管帐师向媒体爆料客户调低赢利是否违背职业道德各持己见，无所适从。为此，本文先对上述两问题谈一谈笔者的观点，然后要点谈一谈我们未能充沛重视的，注册管帐师遇到客户要求调低赢利等违规问题终究应该怎么应对。
客户要求调低赢利是否归于商业隐秘
什么是商业隐秘?依据《反不正当竞争法》的规则，商业隐秘是指不为大众所知悉、能为权利人带来经济利益，具有实用性并经权利人采纳保密办法的技能信息和运营信息。其间，技能信息包含出产配方、工艺流程、技能窍门、规划图纸等;运营信息包含管理办法、产销战略、客户名单、货源情报等。依据该界说，对Z公司调低赢利的告诉终究是否归于商业隐秘的问题，我们得出了“是”和“不是”两种天壤之别的判别。
小编以为，Z公司调低赢利的告诉本质上归于公司内部的工作方案或运营决议方案，应该归于商业隐秘。但有必要留意的是，该商业隐秘仅是调低赢利的一个方案或决议方案，Z公司并未施行调低赢利的详细行为，所以，对Z公司终究会采纳何种办法调低赢利还不得而知，因而，不只不能必定Z公司调低赢利的方案或决议方案必定会施行，而且也不能必定Z公司调低赢利的办法必定违规，更不能判别违规的程度怎么。但许多审计人员仅凭习气思想以为调低赢利必定属违规问题，并进一步推断出违规问题不该该归于商业隐秘，或即便是商业隐秘也不该该保密的定论。未能重视的是，假如Z公司调低赢利的方案或决议方案根本就没有施行，或Z公司采纳了管帐原则或管帐制度答应的管帐估量办法来调低赢利，或即便Z公司采纳了违规办法来调低赢利，但违规程度并不大，注册管帐师完全可以经过恰当办法予以处理(如出具保留定见的审计陈述)，由此可见，注册管帐师向媒体爆料客户调低赢利的方案或决议方案显着不当。
实际上，对客户调低赢利的方案或决议方案是否属商业隐秘对判别注册管帐师是否违背职业道德并不十分重要，因为注册管帐师职业道德原则要求注册管帐师为客户保密的条款中并未提及“商业隐秘”的概念，而是要求注册管帐师对执业过程中获悉的“信息”予以保密，因为客户的商业隐秘是天经地义的信息，可见，从CPA职业道德原则的视点讲，要求注册管帐师为客户保密的不只仅是商业隐秘，应该包含商业隐秘在内的一切信息。Z公司上级要求调低赢利的方案或决议方案虽以口头办法传达，但注册管帐师只需要判别出这是Z公司的信息即可，而无需争辩是否归于商业隐秘的问题。所以，应该评论的问题是，注册管帐师对获悉的Z公司上级部门要求调低赢利的方案或决议方案这一信息是否应该保密。
有必要留意的是，职业道德原则虽要求注册管帐师对在执业过程中获悉的客户信息予以保密，但并未阐明是什么性质的隐秘，所以一些审计人员便片面以为，注册管帐师应该予以保密的信息其内容有必要合法，对内容违背法令法规的信息应该从对大众利益担任的视点动身不予保密。但笔者以为，职业道德原则不只没有清晰规则注册管帐师应予保密的信息其内容有必要合法，而且也没有清晰注册管帐师可以随意对媒体宣布详细内容违背法令法规的信息。
实际上，职业道德原则已对注册管帐师可以宣布客户信息的三种景象做了清晰规则：一是获得客户的授权;二是依据法令法规的规则，为法令诉讼预备文件或供给依据，以及向监管组织陈述发现的违背法规行为;三是承受同业复核以及注册管帐师协会和监管组织依法进行的质量检查。而且，决议宣布时，注册管帐师还应该考虑是否了解和证明一切相关信息、信息宣布的办法和目标以及或许承当的法令责任和结果。
由此可见，职业道德原则对注册管帐师宣布客户信息的详细条件、景象、目标和结果都做了清晰和严厉约束及要求，未经授权，注册管帐师不得宣布客户信息，即便客户呈现了违背法令法规行为，注册管帐师也只应该向监管组织陈述，而不是直接向媒体宣布，而且向监管组织陈述的还有必要是经注册管帐师承认的严峻违背法规的行为。
关于上述状况而言，要求调低赢利仅是Z公司上级部门的一个告诉，Z公司也仅是告诉注册管帐师暂缓出具审计陈述，但并未施行调低赢利的行为，所以，还不能清晰Z公司终究会采纳何种办法调低赢利，也不能必定Z公司必定会施行违背法令法规的行为来调低赢利。可见，此景象下注册管帐师将这一信息直接宣布给媒体则显着不当。
笔者还以为，即便已确知Z公司施行了违背法令法规的行为来调低赢利，注册管帐师也不该该直接向媒体宣布，而应该依据《我国注册管帐师审计原则第1142号——财务报表审计中对法令法规的考虑》的规则，依照该原则的规则对违背法令法规行为施行必要的审计程序并采纳恰当的应对办法，如注册管帐师应该在获取充沛恰当的审计依据并与Z公司进行必要的交流看问题是否可以得到妥善处理后，再考虑是宣布相应的审计定见仍是向监管组织陈述，假如决议了向监管组织陈述而监管组织置之脑后或不能秉公执法，此刻，注册管帐师从大众利益担任动身再向媒体宣布，经过社会舆论对违规行为施行再监督就比较保险。
对客户或许违背法令法规行为的应对办法
注册管帐师对执业过程中获悉的客户信息，(包含商业隐秘)应该保密，但假如获悉的信息其内容归于涉嫌或即便是查实的严峻违背法令法规的行为，注册管帐师也不可以直接向媒体宣布，而应该遵从《我国注册管帐师审计原则第1142号——财务报表审计中对法令法规的考虑》的规则，依照该原则规则的程序并采纳恰当的应对办法。笔者以为，对执业过程中发现的客户或许违背法令法规的行为，注册管帐师一般应该考虑并采纳以下八个过程。
首要，注册管帐师应该从专业视点判别是否归于客户的信息，并判别该信息的内容是否构成违背法令法规的行为。假如判别归于违背法令法规行为，注册管帐师应当了解该行为的性质及发作的环境，并获取充沛恰当的审计依据和其他相关信息，以点评其对所托付审计财务报表或许发作的影响。
第二，注册管帐师要与客户管理层进行评论，假如管理层不能供给令人满意的信息证明其的确恪守了法令法规，注册管帐师应当向客户单位的律师咨询有关法令法规的恪守状况及其对所托付审计财务报表或许发作的影响。
第三，当以为向客户单位律师咨询不恰当或许不满意其供给的咨询定见时，注册管帐师应当考虑向自己地点管帐师事务所的律师咨询，以承认客户的行为终究是否归于违背法令法规行为、或许导致的法令结果以及应该采纳的进一步办法。
第四，注册管帐师应当将留意到的违背法令法规行为赶快与客户的管理层交流，或获取管理层已获悉违背法令法规行为的审计依据。
第五，假如以为客户存在对所托付审计财务报表发作严峻影响的违背法令法规行为，注册管帐师应当要求客户在财务报表中予以恰当反映。假如客户在财务报表中对该违背法令法规行为作出恰当反映，注册管帐师应当出具无保留定见的审计陈述。
假如以为违背法令法规行为对财务报表有严峻影响，客户未能在财务报表中恰当反映，注册管帐师应当依据影响程度出具保留定见或否定定见的审计陈述。
假如因客户阻遏无法获取充沛、恰当的审计依据，以点评是否发作或或许发作对财务报表具有严峻影响的违背法规行为，注册管帐师应当依据审计规模受到约束的程度，出具保留定见或无法表明定见的审计陈述。
第六，假如发现客户存在严峻违背法令法规的行为，注册管帐师应当考虑法令法规是否要求其向监管组织陈述;必要时，咨询法令定见。但有必要留意的是，要求向监管组织陈述的有必要是经注册管帐师发现并承认的严峻违背法规的行为。类似于上述Z公司仅是有调低赢利的告诉但没有施行，更不知道违规严峻程度的则无需陈述监管组织。
第七，假如客户存在违背法令法规行为，且没有采纳注册管帐师以为必要的补救办法，注册管帐师应当考虑免除事务约好。必要的补救办法包含客户中止并纠正违背法规行为，向社会大众或主管部门陈述等。请留意，此处的“向社会大众”陈述可经过向媒体宣布的办法，但有必要由客户自己施行。
第八，在免除事务约好后，假如接到下一任注册管帐师的问询，注册管帐师应当依照《我国注册管帐师审计原则第1152号——前下一任注册管帐师的交流》的规则，向其阐明是否存在不该接受该事务的理由。这儿的“阐明是否存在不该接受该事务的理由”，是指交流因为客户存在违背法规行为而导致改变管帐师事务所的状况。
该状况被有关媒体宣布后引起了火热评论，我们环绕Z公司调低赢利是否归于商业隐秘，注册管帐师向媒体爆料客户调低赢利是否违背职业道德各持己见，无所适从。为此，本文先对上述两问题谈一谈笔者的观点，然后要点谈一谈我们未能充沛重视的，注册管帐师遇到客户要求调低赢利等违规问题终究应该怎么应对。
客户要求调低赢利是否归于商业隐秘
什么是商业隐秘?依据《反不正当竞争法》的规则，商业隐秘是指不为大众所知悉、能为权利人带来经济利益，具有实用性并经权利人采纳保密办法的技能信息和运营信息。其间，技能信息包含出产配方、工艺流程、技能窍门、规划图纸等;运营信息包含管理办法、产销战略、客户名单、货源情报等。依据该界说，对Z公司调低赢利的告诉终究是否归于商业隐秘的问题，我们得出了“是”和“不是”两种天壤之别的判别。
小编以为，Z公司调低赢利的告诉本质上归于公司内部的工作方案或运营决议方案，应该归于商业隐秘。但有必要留意的是，该商业隐秘仅是调低赢利的一个方案或决议方案，Z公司并未施行调低赢利的详细行为，所以，对Z公司终究会采纳何种办法调低赢利还不得而知，因而，不只不能必定Z公司调低赢利的方案或决议方案必定会施行，而且也不能必定Z公司调低赢利的办法必定违规，更不能判别违规的程度怎么。但许多审计人员仅凭习气思想以为调低赢利必定属违规问题，并进一步推断出违规问题不该该归于商业隐秘，或即便是商业隐秘也不该该保密的定论。未能重视的是，假如Z公司调低赢利的方案或决议方案根本就没有施行，或Z公司采纳了管帐原则或管帐制度答应的管帐估量办法来调低赢利，或即便Z公司采纳了违规办法来调低赢利，但违规程度并不大，注册管帐师完全可以经过恰当办法予以处理(如出具保留定见的审计陈述)，由此可见，注册管帐师向媒体爆料客户调低赢利的方案或决议方案显着不当。
实际上，对客户调低赢利的方案或决议方案是否属商业隐秘对判别注册管帐师是否违背职业道德并不十分重要，因为注册管帐师职业道德原则要求注册管帐师为客户保密的条款中并未提及“商业隐秘”的概念，而是要求注册管帐师对执业过程中获悉的“信息”予以保密，因为客户的商业隐秘是天经地义的信息，可见，从CPA职业道德原则的视点讲，要求注册管帐师为客户保密的不只仅是商业隐秘，应该包含商业隐秘在内的一切信息。Z公司上级要求调低赢利的方案或决议方案虽以口头办法传达，但注册管帐师只需要判别出这是Z公司的信息即可，而无需争辩是否归于商业隐秘的问题。所以，应该评论的问题是，注册管帐师对获悉的Z公司上级部门要求调低赢利的方案或决议方案这一信息是否应该保密。
有必要留意的是，职业道德原则虽要求注册管帐师对在执业过程中获悉的客户信息予以保密，但并未阐明是什么性质的隐秘，所以一些审计人员便片面以为，注册管帐师应该予以保密的信息其内容有必要合法，对内容违背法令法规的信息应该从对大众利益担任的视点动身不予保密。但笔者以为，职业道德原则不只没有清晰规则注册管帐师应予保密的信息其内容有必要合法，而且也没有清晰注册管帐师可以随意对媒体宣布详细内容违背法令法规的信息。
实际上，职业道德原则已对注册管帐师可以宣布客户信息的三种景象做了清晰规则：一是获得客户的授权;二是依据法令法规的规则，为法令诉讼预备文件或供给依据，以及向监管组织陈述发现的违背法规行为;三是承受同业复核以及注册管帐师协会和监管组织依法进行的质量检查。而且，决议宣布时，注册管帐师还应该考虑是否了解和证明一切相关信息、信息宣布的办法和目标以及或许承当的法令责任和结果。
由此可见，职业道德原则对注册管帐师宣布客户信息的详细条件、景象、目标和结果都做了清晰和严厉约束及要求，未经授权，注册管帐师不得宣布客户信息，即便客户呈现了违背法令法规行为，注册管帐师也只应该向监管组织陈述，而不是直接向媒体宣布，而且向监管组织陈述的还有必要是经注册管帐师承认的严峻违背法规的行为。
关于上述状况而言，要求调低赢利仅是Z公司上级部门的一个告诉，Z公司也仅是告诉注册管帐师暂缓出具审计陈述，但并未施行调低赢利的行为，所以，还不能清晰Z公司终究会采纳何种办法调低赢利，也不能必定Z公司必定会施行违背法令法规的行为来调低赢利。可见，此景象下注册管帐师将这一信息直接宣布给媒体则显着不当。
笔者还以为，即便已确知Z公司施行了违背法令法规的行为来调低赢利，注册管帐师也不该该直接向媒体宣布，而应该依据《我国注册管帐师审计原则第1142号——财务报表审计中对法令法规的考虑》的规则，依照该原则的规则对违背法令法规行为施行必要的审计程序并采纳恰当的应对办法，如注册管帐师应该在获取充沛恰当的审计依据并与Z公司进行必要的交流看问题是否可以得到妥善处理后，再考虑是宣布相应的审计定见仍是向监管组织陈述，假如决议了向监管组织陈述而监管组织置之脑后或不能秉公执法，此刻，注册管帐师从大众利益担任动身再向媒体宣布，经过社会舆论对违规行为施行再监督就比较保险。
对客户或许违背法令法规行为的应对办法
注册管帐师对执业过程中获悉的客户信息，(包含商业隐秘)应该保密，但假如获悉的信息其内容归于涉嫌或即便是查实的严峻违背法令法规的行为，注册管帐师也不可以直接向媒体宣布，而应该遵从《我国注册管帐师审计原则第1142号——财务报表审计中对法令法规的考虑》的规则，依照该原则规则的程序并采纳恰当的应对办法。笔者以为，对执业过程中发现的客户或许违背法令法规的行为，注册管帐师一般应该考虑并采纳以下八个过程。
首要，注册管帐师应该从专业视点判别是否归于客户的信息，并判别该信息的内容是否构成违背法令法规的行为。假如判别归于违背法令法规行为，注册管帐师应当了解该行为的性质及发作的环境，并获取充沛恰当的审计依据和其他相关信息，以点评其对所托付审计财务报表或许发作的影响。
第二，注册管帐师要与客户管理层进行评论，假如管理层不能供给令人满意的信息证明其的确恪守了法令法规，注册管帐师应当向客户单位的律师咨询有关法令法规的恪守状况及其对所托付审计财务报表或许发作的影响。
第三，当以为向客户单位律师咨询不恰当或许不满意其供给的咨询定见时，注册管帐师应当考虑向自己地点管帐师事务所的律师咨询，以承认客户的行为终究是否归于违背法令法规行为、或许导致的法令结果以及应该采纳的进一步办法。
第四，注册管帐师应当将留意到的违背法令法规行为赶快与客户的管理层交流，或获取管理层已获悉违背法令法规行为的审计依据。
第五，假如以为客户存在对所托付审计财务报表发作严峻影响的违背法令法规行为，注册管帐师应当要求客户在财务报表中予以恰当反映。假如客户在财务报表中对该违背法令法规行为作出恰当反映，注册管帐师应当出具无保留定见的审计陈述。
假如以为违背法令法规行为对财务报表有严峻影响，客户未能在财务报表中恰当反映，注册管帐师应当依据影响程度出具保留定见或否定定见的审计陈述。
假如因客户阻遏无法获取充沛、恰当的审计依据，以点评是否发作或或许发作对财务报表具有严峻影响的违背法规行为，注册管帐师应当依据审计规模受到约束的程度，出具保留定见或无法表明定见的审计陈述。
第六，假如发现客户存在严峻违背法令法规的行为，注册管帐师应当考虑法令法规是否要求其向监管组织陈述;必要时，咨询法令定见。但有必要留意的是，要求向监管组织陈述的有必要是经注册管帐师发现并承认的严峻违背法规的行为。类似于上述Z公司仅是有调低赢利的告诉但没有施行，更不知道违规严峻程度的则无需陈述监管组织。
第七，假如客户存在违背法令法规行为，且没有采纳注册管帐师以为必要的补救办法，注册管帐师应当考虑免除事务约好。必要的补救办法包含客户中止并纠正违背法规行为，向社会大众或主管部门陈述等。请留意，此处的“向社会大众”陈述可经过向媒体宣布的办法，但有必要由客户自己施行。
第八，在免除事务约好后，假如接到下一任注册管帐师的问询，注册管帐师应当依照《我国注册管帐师审计原则第1152号——前下一任注册管帐师的交流》的规则，向其阐明是否存在不该接受该事务的理由。这儿的“阐明是否存在不该接受该事务的理由”，是指交流因为客户存在违背法规行为而导致改变管帐师事务所的状况。