合并报表的简易编制方法有哪些
来源：听讼网整理 2018-11-18 18:01
兼并财务报表一向被公以为是管帐界的难题之一。2006年，我国发布了现行企业管帐原则系统，随后又接连出台企业管帐原则解说，对原有兼并财务报表方面的规则进行了修订和完善。下面听讼网小编来为你回答，期望对你有所协助。
依据有关规则，企业对其能够施行操控的子公司的股权出资，应当选用本钱法核算，可是，在编制兼并财务报表时，应当先依照权益法调整对子公司的长时间股权出资，之后再编制兼并财务报表。按此规则，企业在编制兼并财务报表时，应在兼并作业草稿中先编制调整分录，用权益法调整对子公司的长时间股权出资，在此基础上再编制抵销分录。这无疑大大增加了兼并财务报表的编制难度和作业量，尤其是在接连编制兼并财务报表时，以前年度兼并作业草稿的粗细程度及完好与否直接影响下年兼并财务报表的编制质量，也对兼并作业草稿的编制提高了要求。
《企业管帐原则解说2010》指出，兼并财务报表原则答应企业直接在对子公司的长时间股权出资选用本钱法核算的基础上编制兼并财务报表，但对长时间股权出资选用本钱法核算的基础上怎么编制兼并财务报表并未进行介绍。笔者在不对子公司的长时间股权出资进行权益法调整，而直接在长时间股权出资选用本钱法核算的基础上编制兼并财务报表的办法进行介绍，期望给咱们供给新思路和视角，并必定程度上减轻企业兼并财务报表编制担负。
在长时间股权出资选用本钱法核算的基础上直接编制兼并财务报表，首要思路是，要站在母公司和少量股东的不同视点来别离编制抵销分录，母公司在长时间股权出资选用本钱法核算的基础上，不将长时间股权出资进行权益法调整，而直接将母公司因为本钱法核算构成的报表项目和金额与子公司对应的报表项目和金额进行抵销处理;少量股东仍依照权益法核算的思路，依据被出资单位资产负债表日的单个财务报表，按少量股东应享有被出资单位的权益和损益份额，承认少量股东权益和少量股东损益。选用此办法编制兼并财务报表无需编制调整分录。下面进行详细介绍。
长时间股权出资与子公司所有者权益的抵销处理
站在母公司的视点，因为在现行企业管帐原则下，母公司对子公司长时间股权出资选用本钱法核算，母公司的长时间股权出资账面余额表现的便是对子公司的出本钱钱，因而，母公司的长时间股权出资与子公司的所有者权益项目的抵销处理是，依照母公司对子公司出本钱钱数额，直接将母公司的长时间股权出资与子公司对应的实收本钱(或股本)进行抵销(如出本钱钱与实收本钱不一致，差额抵销本钱公积)，且今后年度相对坚持不变。在兼并作业草稿中，按母公司对子公司的出本钱钱数，借记：“实收本钱”(或股本)项目，借记或贷记：“本钱公积”项目，贷记：“长时间股权出资”项目。站在少量股东的视点，关于非全资子公司，母公司在编制兼并财务报表时还应承认少量股东权益。少量股东权益的承认仍按权益法核算的思路，依照少量股东应享有被出资企业的权益份额，在兼并报表中作为“少量股东权益”处理。在实践编制过程中，少量股东权益承认的数额能够直接依据被出资企业单个资产负债表中的“归归于母公司所有者权益算计”的期末余额乘以少量股东持股份额得出。在兼并作业草稿中，按少量股东持股份额别离乘以被出资单位的所有者权益明细项目，借记：“实收本钱”(或股本)项目，借记：“本钱公积”项目，借记：“盈利公积”项目，借记：“未分配赢利”项目，贷记：“少量股东权益”项目。
出资收益与子公司赢利分配项目的抵销处理
站在母公司的视点，因为母公司对子公司长时间股权出资选用本钱法核算，只要在被出资单位宣告分配现金股利或赢利时，母公司才应依照顾享有的份额承以为出资收益。因而，母公司的出资收益与子公司的赢利分配项目的抵销处理依然是在长时间股权出资选用本钱法核算的基础上直接抵销。详细抵销处理是，按子公司宣告分配母公司的现金股利或赢利数，抵销母公司的出资收益和子公司的赢利分配项目，假如子公司当年未向母公司分配股利，则母公司无需抵销。在兼并作业草稿中，按子公司宣告分配母公司的现金股利或赢利数，借记：“出资收益”项目，贷记：“所有者(或股东)的分配”项目。
站在少量股东的视点，依然依照权益法核算的思路，按少量股东应享有被出资企业的净赢利份额承认少量股东损益，少量股东损益承认数额能够直接依据被出资企业单个赢利表中的“归归于母公司所有者的净赢利”本期金额乘以少量股东持股份额核算得出。一起，按少量股东持股份额相应地应当将子公司单个所有者权益改变表中的赢利分配各项目(包含期初未分配赢利、提取盈利公积、对所有者(或股东)的分配和期末未分配赢利)金额予以抵销。在兼并作业草稿中，借记：“少量股东损益”项目、“未分配赢利—年头”项目，贷记：“提取盈利公积”项目、“对所有者(或股东)的分配”项目、“未分配赢利——年底”项目。
事例解析
【事例1】A公司于2010年12月31日获得B公司80%的股权，付出价款3000万元，获得该部分股权后能够操控B公司的生产经营决议计划，A公司在单个资产负债表中选用本钱法核算该项长时间股权出资(假定A公司与B公司的企业兼并归于非同一操控下企业兼并)。
2010年12月31日，B公司股东权益总额3500万元，其间股本为2000万元，本钱公积为500万元，盈利公积为400万元，未分配赢利为600万元。
【解析】2010年A公司编制的抵销分录如下：
1.长时间股权出资的抵销处 理：
借：股本 1600(2000×80%)
本钱公积——股本溢价 1200(3500×80%-2 000×80%)
商誉 200(3000-3500×80%)
贷：长时间股权出资 3000
因为A公司对B公司选用本钱法核算，关于A公司对B公司长时间股权出资的抵销处理，今后年度跟着B公司发作的权益改变，长时间股权出资抵消分录坚持不变。
2.少量股东权益的抵销处理：
借：股本 400(2 000×20%)
本钱公积100(500×20%)
盈利公积 80(400×20%)
未分配赢利120(600×20%)
贷：少量股东权益 700
关于少量股东权益的抵销，依照权益法核算的思路，今后年度跟着B公司期末权益的改变而改变。2010年少量股东权益承认的数额直接依据被出资单位B公司2010年资产负债表中所有者权益期末余额乘以少量股东持股份额(3500×20%)核算得出。
【事例2】沿袭例1，2011年，B公司完成净赢利200万元，提取法定公积金20万元，向A公司分配现金股利80万元，向其他股东分配现金股利20万元，当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的改变计入本钱公积的金额为100万元，无其他权益改变事项。
【解析】2011年A公司接连编制抵销分录如下：
(一)长时间股权出资与所有者权益的抵销处理
1.长时间股权出资的抵销处理：
借：股本1600(2000×80%)
本钱公积——股本溢价 1200
商誉 200(3000-3500×80%)
贷：长时间股权出资 3 000
此分录同2010年。
2.少量股东权益的抵销处理：
借：股本 400(2000×20%)
本钱公积——年头100(500×20%)
——本年20(100×20%)
盈利公积——年头80(400×20%)
——本年4(20×20%)
未分配赢利——年头120(600×20%)
——本年16(80×20%)
贷：少量股东权益 740
2011年承认的少量股东权益数额依据被出资单位B公司2011年资产负债表中所有者权益期末余额乘以少量股东持股份额(3700×20%)核算得出。
(二)出资收益与赢利分配项目的抵销处理
1.母公司出资收益的抵销处理：
借：出资收益 8
贷：赢利分配——对所有者(或股东)的分配 80
2.少量股东损益的抵销处理：
借：未分配赢利——年头120(600×20%)
少量股东损益40(200×20%)
贷：赢利分配——对所有者(或股东)的分配 20
提取盈利公积 4(20×20%)
未分配赢利——年底136(680×20%)
笔者在长时间股权出资选用本钱法核算的基础上直接进行兼并抵销，与传统的对兼并财务报表的编制不同首要表现在，长时间股权出资与子公司所有者权益的抵销及出资收益与子公司赢利分配项目的抵销上，其他抵销内容仍参照《企业管帐原则第33号——兼并财务报表》及相关解说的规则处理。
以上便是关于这方面的法律知识，期望能对您有所协助。假如您不幸遇到一些比较扎手的法律问题，而您又有托付律师的主意，咱们听讼网有许多律师能够给你供给服务，而且咱们听讼还支撑线上指定区域挑选律师，而且都有相关律师的详细资料。
依据有关规则，企业对其能够施行操控的子公司的股权出资，应当选用本钱法核算，可是，在编制兼并财务报表时，应当先依照权益法调整对子公司的长时间股权出资，之后再编制兼并财务报表。按此规则，企业在编制兼并财务报表时，应在兼并作业草稿中先编制调整分录，用权益法调整对子公司的长时间股权出资，在此基础上再编制抵销分录。这无疑大大增加了兼并财务报表的编制难度和作业量，尤其是在接连编制兼并财务报表时，以前年度兼并作业草稿的粗细程度及完好与否直接影响下年兼并财务报表的编制质量，也对兼并作业草稿的编制提高了要求。
《企业管帐原则解说2010》指出，兼并财务报表原则答应企业直接在对子公司的长时间股权出资选用本钱法核算的基础上编制兼并财务报表，但对长时间股权出资选用本钱法核算的基础上怎么编制兼并财务报表并未进行介绍。笔者在不对子公司的长时间股权出资进行权益法调整，而直接在长时间股权出资选用本钱法核算的基础上编制兼并财务报表的办法进行介绍，期望给咱们供给新思路和视角，并必定程度上减轻企业兼并财务报表编制担负。
在长时间股权出资选用本钱法核算的基础上直接编制兼并财务报表，首要思路是，要站在母公司和少量股东的不同视点来别离编制抵销分录，母公司在长时间股权出资选用本钱法核算的基础上，不将长时间股权出资进行权益法调整，而直接将母公司因为本钱法核算构成的报表项目和金额与子公司对应的报表项目和金额进行抵销处理;少量股东仍依照权益法核算的思路，依据被出资单位资产负债表日的单个财务报表，按少量股东应享有被出资单位的权益和损益份额，承认少量股东权益和少量股东损益。选用此办法编制兼并财务报表无需编制调整分录。下面进行详细介绍。
长时间股权出资与子公司所有者权益的抵销处理
站在母公司的视点，因为在现行企业管帐原则下，母公司对子公司长时间股权出资选用本钱法核算，母公司的长时间股权出资账面余额表现的便是对子公司的出本钱钱，因而，母公司的长时间股权出资与子公司的所有者权益项目的抵销处理是，依照母公司对子公司出本钱钱数额，直接将母公司的长时间股权出资与子公司对应的实收本钱(或股本)进行抵销(如出本钱钱与实收本钱不一致，差额抵销本钱公积)，且今后年度相对坚持不变。在兼并作业草稿中，按母公司对子公司的出本钱钱数，借记：“实收本钱”(或股本)项目，借记或贷记：“本钱公积”项目，贷记：“长时间股权出资”项目。站在少量股东的视点，关于非全资子公司，母公司在编制兼并财务报表时还应承认少量股东权益。少量股东权益的承认仍按权益法核算的思路，依照少量股东应享有被出资企业的权益份额，在兼并报表中作为“少量股东权益”处理。在实践编制过程中，少量股东权益承认的数额能够直接依据被出资企业单个资产负债表中的“归归于母公司所有者权益算计”的期末余额乘以少量股东持股份额得出。在兼并作业草稿中，按少量股东持股份额别离乘以被出资单位的所有者权益明细项目，借记：“实收本钱”(或股本)项目，借记：“本钱公积”项目，借记：“盈利公积”项目，借记：“未分配赢利”项目，贷记：“少量股东权益”项目。
出资收益与子公司赢利分配项目的抵销处理
站在母公司的视点，因为母公司对子公司长时间股权出资选用本钱法核算，只要在被出资单位宣告分配现金股利或赢利时，母公司才应依照顾享有的份额承以为出资收益。因而，母公司的出资收益与子公司的赢利分配项目的抵销处理依然是在长时间股权出资选用本钱法核算的基础上直接抵销。详细抵销处理是，按子公司宣告分配母公司的现金股利或赢利数，抵销母公司的出资收益和子公司的赢利分配项目，假如子公司当年未向母公司分配股利，则母公司无需抵销。在兼并作业草稿中，按子公司宣告分配母公司的现金股利或赢利数，借记：“出资收益”项目，贷记：“所有者(或股东)的分配”项目。
站在少量股东的视点，依然依照权益法核算的思路，按少量股东应享有被出资企业的净赢利份额承认少量股东损益，少量股东损益承认数额能够直接依据被出资企业单个赢利表中的“归归于母公司所有者的净赢利”本期金额乘以少量股东持股份额核算得出。一起，按少量股东持股份额相应地应当将子公司单个所有者权益改变表中的赢利分配各项目(包含期初未分配赢利、提取盈利公积、对所有者(或股东)的分配和期末未分配赢利)金额予以抵销。在兼并作业草稿中，借记：“少量股东损益”项目、“未分配赢利—年头”项目，贷记：“提取盈利公积”项目、“对所有者(或股东)的分配”项目、“未分配赢利——年底”项目。
事例解析
【事例1】A公司于2010年12月31日获得B公司80%的股权，付出价款3000万元，获得该部分股权后能够操控B公司的生产经营决议计划，A公司在单个资产负债表中选用本钱法核算该项长时间股权出资(假定A公司与B公司的企业兼并归于非同一操控下企业兼并)。
2010年12月31日，B公司股东权益总额3500万元，其间股本为2000万元，本钱公积为500万元，盈利公积为400万元，未分配赢利为600万元。
【解析】2010年A公司编制的抵销分录如下：
1.长时间股权出资的抵销处 理：
借：股本 1600(2000×80%)
本钱公积——股本溢价 1200(3500×80%-2 000×80%)
商誉 200(3000-3500×80%)
贷：长时间股权出资 3000
因为A公司对B公司选用本钱法核算，关于A公司对B公司长时间股权出资的抵销处理，今后年度跟着B公司发作的权益改变，长时间股权出资抵消分录坚持不变。
2.少量股东权益的抵销处理：
借：股本 400(2 000×20%)
本钱公积100(500×20%)
盈利公积 80(400×20%)
未分配赢利120(600×20%)
贷：少量股东权益 700
关于少量股东权益的抵销，依照权益法核算的思路，今后年度跟着B公司期末权益的改变而改变。2010年少量股东权益承认的数额直接依据被出资单位B公司2010年资产负债表中所有者权益期末余额乘以少量股东持股份额(3500×20%)核算得出。
【事例2】沿袭例1，2011年，B公司完成净赢利200万元，提取法定公积金20万元，向A公司分配现金股利80万元，向其他股东分配现金股利20万元，当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的改变计入本钱公积的金额为100万元，无其他权益改变事项。
【解析】2011年A公司接连编制抵销分录如下：
(一)长时间股权出资与所有者权益的抵销处理
1.长时间股权出资的抵销处理：
借：股本1600(2000×80%)
本钱公积——股本溢价 1200
商誉 200(3000-3500×80%)
贷：长时间股权出资 3 000
此分录同2010年。
2.少量股东权益的抵销处理：
借：股本 400(2000×20%)
本钱公积——年头100(500×20%)
——本年20(100×20%)
盈利公积——年头80(400×20%)
——本年4(20×20%)
未分配赢利——年头120(600×20%)
——本年16(80×20%)
贷：少量股东权益 740
2011年承认的少量股东权益数额依据被出资单位B公司2011年资产负债表中所有者权益期末余额乘以少量股东持股份额(3700×20%)核算得出。
(二)出资收益与赢利分配项目的抵销处理
1.母公司出资收益的抵销处理：
借：出资收益 8
贷：赢利分配——对所有者(或股东)的分配 80
2.少量股东损益的抵销处理：
借：未分配赢利——年头120(600×20%)
少量股东损益40(200×20%)
贷：赢利分配——对所有者(或股东)的分配 20
提取盈利公积 4(20×20%)
未分配赢利——年底136(680×20%)
笔者在长时间股权出资选用本钱法核算的基础上直接进行兼并抵销，与传统的对兼并财务报表的编制不同首要表现在，长时间股权出资与子公司所有者权益的抵销及出资收益与子公司赢利分配项目的抵销上，其他抵销内容仍参照《企业管帐原则第33号——兼并财务报表》及相关解说的规则处理。
以上便是关于这方面的法律知识，期望能对您有所协助。假如您不幸遇到一些比较扎手的法律问题，而您又有托付律师的主意，咱们听讼网有许多律师能够给你供给服务，而且咱们听讼还支撑线上指定区域挑选律师，而且都有相关律师的详细资料。