分期付款购入的固定资产具有融资性质
来源：听讼网整理 2018-05-24 18:17
【事例】 香零公司2008年1月1日从洪山公司购入一套空调设备作为固定财物运用，该设备已收到。购货合同约好，空调设备的总价款为1000万元，分3年付出，2008年12月31日付出500万元，2009年12月31日付出300万元，2010年12月31日付出200万元。设A公司每年管帐赢利均为100万元，所得税率25%，3年期银行告贷年利率为6%。该设备估计运用5年，选用直线法计提折旧，不考虑估计净残值。无其他调整项目。
【剖析】 香零公司从洪山公司分期付款购入的固定财物，具有融资性质。
一、法规根据
1.管帐准则规则：购买固定财物的价款超越正常信誉条件延期付出，实质上具有融资性质的，固定财物的本钱以购买价款的现值为根底承认。实践付出的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信誉期间内选用实践利率法进行摊销，摊销金额除满意告贷费用本钱化条件应当计人固定财物本钱外，均应当在信誉期间内确以为财务费用，计人当期损益。
2.税法规则：外购的固定财物，不需要区别是否具有融资性质，均以购买价款和付出的相关税费作为计税根底。在信誉期间也不存在利息摊销问题。发作的暂时性差异进行交税调整。
二、管帐处理
1.2008年1月1日
第一步，核算总价款的现值：500÷(1 6%) 300÷(1 6%)2 200÷(1 6%)3=471.70 267.00 167.92=906.62(万元)
第二步，承认总价款与现值的差额：1000-906.62 =93.38(万元)
第三步，编制管帐分录：
借：固定财物 9066200
未承认融资费用 933800
贷：长时间应付款—洪山公司 10000000
2.2008年12月31日付出价款500万元：
借：长时间应付款—洪山公司 5000000
贷：银行存款 5000000
2008年年底应分摊承认融资费用=9066200×6%=543972(元)
借：财务费用 543972
贷：未承认融资费用543972
2008年年底按管帐准则计提折旧=9066200÷5=1813240(元)
借：管理费用 1813240
贷：累计折旧 1813240
2008年年底按税法计提折旧=10000000÷5=2000000(元)
在上述管帐处理中，企业承认了财务费用543972元和管理费用1813240元，算计承认费用2357212元。可是，因为该固定财物的计税根底为1000万元，因此在税务处理中，2008年的折旧额为2000000元。2008年应交税所得额应调增357212元(2357212-2000000)。
应交税所得额=100 35.7212=135.7212(万元)
所得税费用=100×25%=25(万元)
期末递延所得税财物=35.7212×25%=8.9303(万元)
应交所得税=135.7212×25%=33.9303(万元)
借：所得税费用250000
递延所得税财物 89303
贷：应交税费———应交所得税 339303
3.2009年12月31日付出价款300万元：
借：长时间应付款—洪山公司 3000000
贷：银行存款3000000
2009年应分摊承认融资费用=(90667200-5000000 543972)×6%=276610(元)
借：财务费用 276610
贷：未承认融资费用276610
2009年年底按管帐准则计提折旧=9066200÷5=1813240(元)
借：管理费用 1813240
贷：累计折旧 1813240
2009年年底按税法计提折旧=10000000÷5=2000000(元)
在上述管帐处理中，企业承认了财务费用276610元和管理费用1813240元，算计承认费用2089850元。因为该固定财物的计税根底为1000万元，因此在税务处理中，2009年的折旧额为2000000元。2009年应交税所得额应调增89850元(2089850-2000000)。
应交税所得额=100 8.985=108.9850(万元)
所得税费用=100×25%=25(万元)
期末递延所得税财物=8.985×25%=2.24625(万元)
应交所得税=108.9850×25%=27.24625(万元)
借：所得税费用250000
递延所得税财物22462.50
贷：应交税费———应交所得税 272462.50
4.2010年12月31日付出价款200万元：
借：长时间应付款—洪山公司 2000000
贷：银行存款2000000
2010年应分摊承认的融资费用=933800-543972-276610=113218(元)
借：财务费用113218
贷：未承认融资费用113218
2010年年底按管帐准则计提折旧=9066200÷5=1813240(元)
借：管理费用1813240
贷：累计折旧1813240
2010年年底按税法计提折旧=10000000÷5=2000000(元)
在上述管帐处理中，企业承认了财务费用113218元和管理费用1813240元，算计承认费用1926458元。因为该固定财物的计税根底为1000万元，因此在税务处理中，2010年的折旧额为2000000元。2010年应交税所得额应调减73542元(1926458-2000000)。
应交税所得额=100-7.3542=92.6458(万元)
所得税费用=100×25%=25(万元)
期末递延所得税财物=-7.3542×25%=-1.83855(万元)
应交所得税=92.6458×25%=23.16145(万元)
借：所得税费用250000
贷：应交税费———应交所得税 231614.50
递延所得税财物18385.50
5.2011年应分摊承认的融资费用为0：
2011年年底按管帐准则计提折旧=9066200÷5=1813240(元)
借：管理费用1813240
贷：累计折旧1813240
2011年年底按税法计提折旧=10000000÷5=2000000(元)
在上述管帐处理中，企业承认了管理费用1813240元。因为该固定财物的计税根底为1000万元，因此在税务处理中，2010年的折旧额为2000000元。2011年应交税所得额应调减186760元(1813240-2000000)。
应交税所得额=100-18.676=81.324(万元)
所得税费用=100×25%=25(万元)
期末递延所得税财物=-18.676×25%=-4.669(万元)
应交所得税=81.324×25%=20.331(万元)
借：所得税费用250000
贷：应交税费———应交所得税 203310
递延所得税财物46690
【剖析】 香零公司从洪山公司分期付款购入的固定财物，具有融资性质。
一、法规根据
1.管帐准则规则：购买固定财物的价款超越正常信誉条件延期付出，实质上具有融资性质的，固定财物的本钱以购买价款的现值为根底承认。实践付出的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信誉期间内选用实践利率法进行摊销，摊销金额除满意告贷费用本钱化条件应当计人固定财物本钱外，均应当在信誉期间内确以为财务费用，计人当期损益。
2.税法规则：外购的固定财物，不需要区别是否具有融资性质，均以购买价款和付出的相关税费作为计税根底。在信誉期间也不存在利息摊销问题。发作的暂时性差异进行交税调整。
二、管帐处理
1.2008年1月1日
第一步，核算总价款的现值：500÷(1 6%) 300÷(1 6%)2 200÷(1 6%)3=471.70 267.00 167.92=906.62(万元)
第二步，承认总价款与现值的差额：1000-906.62 =93.38(万元)
第三步，编制管帐分录：
借：固定财物 9066200
未承认融资费用 933800
贷：长时间应付款—洪山公司 10000000
2.2008年12月31日付出价款500万元：
借：长时间应付款—洪山公司 5000000
贷：银行存款 5000000
2008年年底应分摊承认融资费用=9066200×6%=543972(元)
借：财务费用 543972
贷：未承认融资费用543972
2008年年底按管帐准则计提折旧=9066200÷5=1813240(元)
借：管理费用 1813240
贷：累计折旧 1813240
2008年年底按税法计提折旧=10000000÷5=2000000(元)
在上述管帐处理中，企业承认了财务费用543972元和管理费用1813240元，算计承认费用2357212元。可是，因为该固定财物的计税根底为1000万元，因此在税务处理中，2008年的折旧额为2000000元。2008年应交税所得额应调增357212元(2357212-2000000)。
应交税所得额=100 35.7212=135.7212(万元)
所得税费用=100×25%=25(万元)
期末递延所得税财物=35.7212×25%=8.9303(万元)
应交所得税=135.7212×25%=33.9303(万元)
借：所得税费用250000
递延所得税财物 89303
贷：应交税费———应交所得税 339303
3.2009年12月31日付出价款300万元：
借：长时间应付款—洪山公司 3000000
贷：银行存款3000000
2009年应分摊承认融资费用=(90667200-5000000 543972)×6%=276610(元)
借：财务费用 276610
贷：未承认融资费用276610
2009年年底按管帐准则计提折旧=9066200÷5=1813240(元)
借：管理费用 1813240
贷：累计折旧 1813240
2009年年底按税法计提折旧=10000000÷5=2000000(元)
在上述管帐处理中，企业承认了财务费用276610元和管理费用1813240元，算计承认费用2089850元。因为该固定财物的计税根底为1000万元，因此在税务处理中，2009年的折旧额为2000000元。2009年应交税所得额应调增89850元(2089850-2000000)。
应交税所得额=100 8.985=108.9850(万元)
所得税费用=100×25%=25(万元)
期末递延所得税财物=8.985×25%=2.24625(万元)
应交所得税=108.9850×25%=27.24625(万元)
借：所得税费用250000
递延所得税财物22462.50
贷：应交税费———应交所得税 272462.50
4.2010年12月31日付出价款200万元：
借：长时间应付款—洪山公司 2000000
贷：银行存款2000000
2010年应分摊承认的融资费用=933800-543972-276610=113218(元)
借：财务费用113218
贷：未承认融资费用113218
2010年年底按管帐准则计提折旧=9066200÷5=1813240(元)
借：管理费用1813240
贷：累计折旧1813240
2010年年底按税法计提折旧=10000000÷5=2000000(元)
在上述管帐处理中，企业承认了财务费用113218元和管理费用1813240元，算计承认费用1926458元。因为该固定财物的计税根底为1000万元，因此在税务处理中，2010年的折旧额为2000000元。2010年应交税所得额应调减73542元(1926458-2000000)。
应交税所得额=100-7.3542=92.6458(万元)
所得税费用=100×25%=25(万元)
期末递延所得税财物=-7.3542×25%=-1.83855(万元)
应交所得税=92.6458×25%=23.16145(万元)
借：所得税费用250000
贷：应交税费———应交所得税 231614.50
递延所得税财物18385.50
5.2011年应分摊承认的融资费用为0：
2011年年底按管帐准则计提折旧=9066200÷5=1813240(元)
借：管理费用1813240
贷：累计折旧1813240
2011年年底按税法计提折旧=10000000÷5=2000000(元)
在上述管帐处理中，企业承认了管理费用1813240元。因为该固定财物的计税根底为1000万元，因此在税务处理中，2010年的折旧额为2000000元。2011年应交税所得额应调减186760元(1813240-2000000)。
应交税所得额=100-18.676=81.324(万元)
所得税费用=100×25%=25(万元)
期末递延所得税财物=-18.676×25%=-4.669(万元)
应交所得税=81.324×25%=20.331(万元)
借：所得税费用250000
贷：应交税费———应交所得税 203310
递延所得税财物46690