拍卖字画的税务如何处理

在实践中存在的拍卖字画的税务处理,触及到增值税、个人所得税的处理。本文主要就拍卖字画触及的法律依据、增值税处理、个人所得税处理和相关的个人所得税的交税谋划进行具体的剖析
一、法律依据
(一)《国家税务总局关于拍卖行获得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的告诉》(国税发〔1999〕40号)
(二)《国家税务总局关于加强和标准个人获得拍卖收入征收个人所得税有关问题的告诉》(国税发[2007]38号)
(三)《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规则〉的告诉》(国税发[1994]89号)
(四)《财政部 国家税务总局关于个将铁路运输和邮政业归入营业税改征增值税试点的告诉》(财税[2013]106号)附件3：《营业税改征增值税试点过渡方针的规则》榜首条第(一)项的规则
二、拍卖字画的涉税处理
(一)增值税和营业税的处理
《国家税务总局关于拍卖行获得的拍卖收入征收增值税 营业税有关问题的告诉》(国税发〔1999〕40号)规则，一、对拍卖行受托拍卖增值税应税货品，向买方收取的悉数价款和价外费用，应当依照4%的征收率征收增值税。拍卖货品属免税货品规模的，经拍卖行地点地县级主管税务机关赞同，能够免征增值税。二、对拍卖行向托付方收取的手续费征收营业税。
《国家税务总局简并增值税征收率有关问题的布告》(国家税务总局布告2014年第36号)第二条规则，将《国家税务总局关于拍卖行获得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的告诉》(国税发〔1999〕40号)榜首条中“依照4%的征收率征收增值税”，修改为“依照3%的征收率征收增值税”。
《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业归入营业税改征增值税试点的告诉》(财税[2013]106号)附件3：《营业税改征增值税试点过渡方针的规则》榜首条第(一)项的规则，个人转让著作权免增值税。
依据以上方针规则，关于拍卖行或拍卖公司拍卖增值税应税货品，向买方收取的悉数价款和价外费用，应当依照3%的征收率征收增值税，画家个人托付拍卖行拍卖其发明的字画，因为属免税货品规模的，经拍卖行地点地县级主管税务机关赞同，能够免征增值税。对拍卖行向托付方收取的手续费征收营业税。
(二)个人所得税的处理
1、拍卖画家字画适用税目及税率
《国家税务总局关于加强和标准个人获得拍卖收入征收个人所得税有关问题的告诉》(国税发[2007]38号)榜首条规则，个人经过拍卖商场拍卖个人产业，对其获得所得按以下规则交税：
(一)依据《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规则〉的告诉》(国税发〔1994〕089号)，作者将自己的文字著作手稿原件或复印件拍卖获得的所得，应以其转让收入额减除800元(转让收入额4000元以下)或许20%(转让收入额4000元以上)后的余额为应交税所得额，依照“特许权运用费”所得项目适用20%税率交纳个人所得税。
这儿要留意的是：怎么界说文字著作手稿原件或复印件，以及为何独自对其依照“特许权运用费”所得项目征收个人所得税。
《中华人民共和国著作权法施行法令》第四条清晰解说：文字著作是指小说、诗词、散文、论文等以文字办法表现的著作。
《中华人民共和国个人所得税法》规则，特许权运用费所得，是指个人供给专利权、商标权、著作权、非专利技能以及其他特许权的运用权获得的所得，供给著作权的运用权获得的所得，不包含稿费所得。
可见，文字著作手稿原件或复印件的拍卖，会触及到仿制权、发行权、租借权等著作权中人身权利之外的产业权利，归于与著作权相关的一种所得，所以，拍卖文字著作手稿原件或复印件不同于拍卖其他产业，应依照“特许权运用费”所得项目征收个人所得税。
(二)个人拍卖除文字著作原稿及复印件外的其他产业，应以其转让收入额减除产业原值和合理费用后的余额为应交税所得额，依照“产业转让所得”项目适用20%税率交纳个人所得税。
需求留意的是，私家产业是指字画、瓷器、玉器、珠宝、邮品、钱币、古籍、古玩、专利权、非专利技能、商标权等所有权归于个人的全部产业。
《国家税务总局关于加强和标准个人获得拍卖收入征收个人所得税有关问题的告诉》(国税发[2007]38号)第四条规则，交税人如不能供给合法、完好、精确的产业原值凭据，不能正确核算产业原值的，按转让收入额的3%征收率核算交纳个人所得税;拍卖品为经文物部分确定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率核算交纳个人所得税。
依据以上方针规则，拍卖行或拍卖公司拍卖画家的字画，应以其转让收入额减除产业原值和合理费用后的余额为应交税所得额，依照“产业转让所得”项目适用20%税率交纳个人所得税。如不能供给合法、完好、精确的字画原值凭据，不能正确核算字画原值的，按转让收入额的3%征收率核算交纳个人所得税;拍卖的字画为经文物部分确定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率核算交纳个人所得税。
2、拍卖字画以终究拍卖成交价格计征个税
《国家税务总局关于加强和标准个人获得拍卖收入征收个人所得税有关问题的告诉》(国税发[2007]38号)规则，对个人产业拍卖所得征收个人所得税时，以该产业终究拍卖成交价格为其转让收入额。终究拍卖成交价格怎么承认?《拍卖法》第五十一条规则，竞买人的最高应价经拍卖师落槌或许以其他揭露表明买定的办法承认后，拍卖成交。依据这一条款，导致拍卖师落槌的最高应价便是终究拍卖成交价格。但有一种特别景象，《拍卖法》第三十九条规则，买受人未依照约好付出价款的，应当承当违约责任，或许由拍卖人征得托付人的赞同，将拍卖标的再行拍卖。拍卖标的再行拍卖的价款低于原拍卖价款的，原买受人应当补足差额。即特别情况下的个人产业拍卖转让收入额是再行拍卖价款与原买受人所补差额的算计。
例如，张三将一幅字画托付拍卖行拍卖，李四以最高应价1001000元成为买受人。但随后李四反悔，觉得该画不值那么多钱，不愿按约好付出价款，征得张三赞同，拍卖行再次拍卖该字画，但再次拍卖的价款只需951000元，按规则原买受人李四应补足再次拍卖与原拍卖价款的差额51000元给张三。在这种情况下，张三字画拍卖转让收入额仍是101000元，而不是951000元。
3、拍卖字画可凭合法有用凭据税前扣除
《国家税务总局关于加强和标准个人获得拍卖收入征收个人所得税有关问题的告诉》(国税发[2007]38号)规则，个人产业拍卖所得适用“产业转让所得”项目核算应交税所得额时，交税人凭合法有用凭据(税务机关监制的正式发票、相关境外买卖单据或海关报关单据、完税证明等)，从其转让收入额中减除相应的产业原值、拍卖产业过程中交纳的税金及有关合理费用。
首要，产业原值是指售出方个人获得该拍卖品的价格。产业原值的承认又分为五种景象：
一是经过商铺、画廊等途径购买的，为购买该拍卖品时实践付出的价款;
二是经过拍卖行拍得的，为拍得该拍卖品实践付出的价款及交纳的相关税费;
三是经过祖传保藏的，为其保藏该拍卖品而发作的费用;
四是赠送获得的，为其受赠该拍卖品时发作的相关税费;
五是经过其他办法获得的，参照以上准则承认产业原值。
其次，拍卖产业过程中交纳的税金，具体指拍卖产业过程中实践交纳的相关税金及附加。
再次，有关合理费用，是指拍卖产业时交税人依照规则实践付出的拍卖费(佣钱)、判定费、评估费、图录费、证书费等费用。
其间有关拍卖费(佣钱)的多少，参照《中华人民共和国拍卖法》第五十六条规则：“托付人、买受人能够与拍卖人约好佣钱的份额。托付人、买受人与拍卖人对佣钱份额未作约好，拍卖成交的，拍卖人能够向托付人、买受人各收取不超越拍卖成交价百分之五的佣钱。收取佣钱的份额依照同拍卖成交价成反比的准则承认。拍卖未成交的，拍卖人能够向托付人收取约好的费用;未作约好的，能够向托付人收取为拍卖开销的合理费用。” 买卖双方的拍卖费(佣钱)一般是在拍卖成交价格10%以下，拍卖组织向买卖双方收取佣钱的具体标准是依据国际惯例及商场行情来承认。
《国家税务总局关于加强和标准个人获得拍卖收入征收个人所得税有关问题的告诉》(国税发[2007]38号)第六条规则，交税人能够供给合法、完好、精确的产业原值凭据，但不能供给有关税费凭据的，不得按征收率核算交税，应当就产业原值凭据上注明的金额据实扣除，并依照税法规则核算交纳个人所得税。
例如，某市居民张某托付某拍卖行拍卖其2005年以21000元价格从民间购买的一幅字画，终究的拍卖成交价格是501000元。假定交纳增值税21000元，城市保护建造税140元，教育费附加60元(拍卖费等费用可据实扣除，为便于核算，此处忽略不计;其他税费也忽略不计，下同)，则张某应缴个人所得税=(510000-21000-21000-140-60)×20%=91160(元)。假如张某无法供给其缴交税费的相关凭据，仅能供给产业原值凭据。则应缴个人所得税=(501000-21000)×20%=91600(元)。
4、实施核定征收个人所得税的两种景象
榜首，不能供给合法、完好、精确的产业原值凭据，不能正确核算产业原值。
《国家税务总局关于加强和标准个人获得拍卖收入征收个人所得税有关问题的告诉》(国税发[2007]38号)规则，交税人如不能供给合法、完好、精确的产业原值凭据，不能正确核算产业原值，按转让收入额的3%征收率核算交纳个人所得税;拍卖品为经文物部分确定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率核算交纳个人所得税。
这儿要点要重视“海外回流文物”的确定问题。海外回流文物主要是由各省文物处理委员会(简称文管会)依据海关入境记载来确定被拍卖文物是否为“海外回流文物”，拍卖组织依据文管会出具的确定资料依照2%的征收率来代扣代交税款。与3%的征收率比较，2%的征收率表现了国家对海外回流文物在国内拍卖的一种鼓舞与支撑。
例如：某市居民王某托付某拍卖行拍卖其2006年以201000元价格从民间购买的一幅字画，终究的拍卖成交价格是601000元，王某无法供给购买字画的原值凭据。因而需求按转让收入额的3%交纳个人所得税=601000×3%=11800(元)。
第二，视为供合法、完好、精确的产业原值凭据，不能正确核算产业原值的景象。
《国家税务总局关于加强和标准个人获得拍卖收入征收个人所得税有关问题的告诉》(国税发[2007]38号)第五条规则，交税人的产业原值凭据内容填写不标准，或许一份产业原值凭据包含多件拍卖品且无法承认每件拍卖品一一对应的原值的，不得将其作为扣除产业原值的核算依据，应视为不能供给合法、完好、精确的产业原值凭据，并按上述规则的征收率核算交纳个人所得税。
例如，王某上一年从国外购回几幅明朝时期字画，现已文物部分确定为海外回流文物。他托付某拍卖行以1001000元的价格拍卖了其间一件，所供给产业原值凭据上的原值是几幅拍卖字画原值的算计。因而王某要按转让收入额的2%核算交纳个人所得税=1001000×2%=21000(元)。
5、拍卖字画个人所得税的交税申报规则
《国家税务总局关于加强和标准个人获得拍卖收入征收个人所得税有关问题的告诉》(国税发[2007]38号)第七条规则，个人产业拍卖所得应纳的个人所得税税款，由拍卖单位担任代扣代缴，并按规则向拍卖单位地点地主管税务机关处理交税申报。第八条规则，拍卖单位代扣代缴个人产业拍卖所得应纳的个人所得税税款时，应给交税人填开完税凭据，并具体标明每件拍卖品的称号、拍卖成交价格、扣交税款额。
三、拍卖字画个税计的交税谋划
依据《国家税务总局关于加强和标准个人获得拍卖收入征收个人所得税有关问题的告诉》(国税发[2007]38号)规则，拍卖所得个人所得税能够选用增值部分和核定征收率两种办法核算，为交税谋划留下空间。
例如，李先生2012年以2001000元购得一幅字画，现在这幅字画的价格现已升到了5001000元。假如依照增值部分核算李先生的个税，则应交税为(5001000-2001000)×(1-10%)×20%=541000(元)(佣钱按10%核算)，而假如依照转让收入额的3%征收率核算，则应交税额为5001000×3%=151000(元)，两者之间相差391000元(541000-151000)。
而关于原值较高、增值不多的拍品，用增值部分核算个人所得税得出的税额明显要更合算一些。张先生的一幅字画是不久之前刚从拍卖行拍得的，其时拍得价为5001000元，但因为现在急于运用资金，想快点将它脱手变现。依照他的心思价位，这幅字画只需能够到达5501000元他就预备脱手。假如依照3%征收率来核算，张先生应缴个税为5501000×3%=161500(元)，而假如依照增值部分交纳个税，则应交税金(5501000-5001000)×(1-10%)×20%=91000(元)，能够节税71500元(161500-91000)。