股权转让所得征收个人所得税的计税依据及适用税率

股权转让所得应依法交纳个人所得税，这项方针其实早已清晰，但在实践中，少量交税人因为忽略或交税认识不强，而税务机关也难以对其进行有用监控，因而，导致个人转让股权所得个人所得税丢失较为严峻。为加强对股权转让所得个人所得税的征管，总局近期专门出台了国税函[2009]285号文件，本文以结合该文件，就股权转让所得征收个人所得税的相关内容进行解读。
一、股权转让所得征收个人所得税的计税依据及适用税率
《中华人民共和国个人所得税法》及其《施行法令》规则，产业转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他产业获得的所得。产业转让所得，以转让产业的收入额减除产业原值和合理费用后的余额，为应交税所得额。适用比例税率，税率为百分之二十。据此，股权转让所得，作为产业转让所得的一种，应按股权转让的收入额减除股权原值和合理费用后的余额，为应交税所得额。适用百分之二十的税率，核算交纳个人所得税。
二、清晰了处理交税(扣缴)申报的时刻
国税函[2009]285号对处理交税(扣缴)申报的时刻分两种状况进行了规则。第一种状况是：股权买卖各方在签定股权转让协议并完结股权转让买卖今后至企业改变股权挂号之前，负有交税责任或代扣代缴责任的转让方或受让方，应到主管税务机关处理交税(扣缴)申报，并持税务机关开具的股权转让所得交纳个人所得税完税凭据或免税、不交税证明，到工商行政办理部门处理股权改变挂号手续。第二种状况是：股权买卖各方已签定股权转让协议，但未完结股权转让买卖的，企业在向工商行政办理部门请求股权改变挂号时，应填写《个人股东变化状况陈述表》(表格款式和联次由各省地税机关自行设计)并向主管税务机关申报。
三、清晰了主管税务机关及交税地址
曾经对股权转让所得征收个人所得税的主管税务机关在哪里一向存在争议，有人认为是交税人常常居住地地税机关、有人认为是交税人户籍所在地地税机关，也有人认为是发作股权改变企业所在地地税机关，乃至还有人认为是买卖发作地地税机关等等，现在，国税函[2009]285号对这个问题进行了清晰，个人股东股权转让所得个人所得税以发作股权改变企业所在地地税机关为主管税务机关。交税人或扣缴责任人应到主管税务机关处理交税申报和税款入库手续。清晰了主管税务机关的一起，实践上也就清晰了交税地址，这项规则避免了各地在实践作业中再争抢税源使得交税人莫衷一是的为难，也避免了各地地税机关对一项股权转让所得个人所得税都不论的状况再次发作，为交税人申报交税和税务机关的效监管供给了清晰的依据。
四、清晰了对计税依据显着偏低且无正当理由的处理
国税函[2009]285号规则，税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评价和审阅。对扣缴责任人或交税人申报的股权转让所得相关材料应仔细审阅，判别股权转让行为是否契合独立买卖准则，是否契合合理性经济行为及实践状况。对申报的计税依据显着偏低(如平价和贱价转让等)且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产比例核定。
五、清晰了各地主管税务机关应实行的责任
文件还规则，税务机关要树立股权转让所得征收个人所得税内部控管机制。税务机关应树立股权转让所得个人所得税电子台账，对所辖企业个人股东逐户挂号，将个人股东的相关信息录入核算机体系，施行动态办理。税务机关内部各部门别离担任信息获取、评价和审阅、税款征缴入库和反应查看等环节的作业，各部门应加强联络，密切配合，构成完好的办理链条。要高度重视股权转让所得个人所得税征收办理，采纳有用办法，积极自动地开展作业。要争夺当地党委、政府的支撑，加强与工商行政办理部门的联络和协作，定时自动从工商行政办理机关获得股权改变挂号信息。要向交税人、扣缴责任人和发作股权改变的企业做好相关税法及方针的宣扬和辅导作业，确保税款及时、足额入库。
六、相关方针链接
1、《国家税务总局关于交税人回收转让的股权征收个人所得税问题的批复》(国税函[2005]130号)规则，股权转让合同实行结束、股权已作改变挂号，且所得现已完结的，转让人获得的股权转让收入应当依法交纳个人所得税。转让行为结束后，当事人两边签定并实行免除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。股权转让合同未实行结束，因实行仲裁委员会作出的免除股权转让合同及补充协议的判决、中止实行原股权转让合同，并原价回收已转让股权的，因为其股权转让行为没有完结、收入未彻底完结，跟着股权转让联系的免除，股权收益不复存在，依据个人所得税法和征管法的有关规则，以及从行政行为合理性准则动身，交税人不该交纳个人所得税。
2、《国家税务总局关于个人股权转让过程中获得违约金收入征收个人所得税问题的批复》(国税函[2006]866号)规则，股权成功转让后，转让方个人因受让方个人未按规则期限付出价款而获得的违约金收入，归于因产业转让而发生的收入。转让方个人获得的该违约金应并入产业转让收入，依照“产业转让所得”项目核算交纳个人所得税，税款由获得所得的转让方个人向主管税务机关自行申报交纳。