全面清查资产及如何处理损失
来源：听讼网整理 2018-07-30 21:16
财物安全完好是出资者、债款人和其他利益相关者遍及重视的重大问题，是企业可继续发展的物质基础。企业在出产经营中不可避免会发作财物丢掉，活跃处理财物丢掉，做实财物，是促进企业保护财物安全的重要手法。本文从内控、管帐和税务方面，就企业处理财物丢掉剖析如下：几个概念
处理财物丢掉，首先要厘清财物及其丢掉的意义，《企业财物丢掉所得税税前扣除办理方法》(国家税务总局布告2011年第25号)(以下简称《方法》)对此予以了清晰。
1、财物。
是指企业具有或操控的、用于经营办理活动相关的财物，包含现金、银行存款、应收及预付金钱(包含应收收据、各类垫款、企业之间往来金钱)等钱银性财物，存货、固定财物、无形财物、在建工程、出产性生物财物等非钱银性财物，以及债款性出资和股权(权益)性出资。
2、财物丢掉。
准予在企业所得税税前扣除的财物丢掉，是指企业在实践处置、转让上述财物过程中发作的合理丢掉(简称实践财物丢掉)，以及企业虽未实践处置、转让上述财物，但契合《财政部、国家税务总局关于企业财物丢掉税前扣除方针的告诉》(财税[2009]57号)和《方法》规则条件核算承认的丢掉(法定财物丢掉)。
全面清查
企业发作的财物丢掉，除了在实践处置、转让过程中发作的合理丢掉外，大多要经过定时清查来发现。《企业内部操控根本标准》(财会[2008]7号)要求企业树立产业日常办理准则和定时清查准则，采纳产业记载、什物保管、定时盘点、账实核对等方法，保证产业安全。实践工作中，在年末对财物进行全面清查是大多企业的挑选。
1、清查规模。
《企业财政管帐报告法令》(国务院令第287号)第二十条规则，企业在编制年度财政管帐报告前，应当依照规则，全面清查财物、核实债款。
2、清查时刻点。
财物作为一个时刻点目标，为便于核对，有必要承认一个清查的时刻点。企业在合理承认财物全面清查的时刻点时，应联系实践，既不能影响正常出产经营活动，又要与管帐核算相结合。
3、中介机构提早介入。
为进步工作效率，企业应在拟定财物清查方案时，科学剖析，合理判别，考虑是否延聘具有法定资质的中介机构提早介入，一同参加财物清查，并按《方法》的要求出具经济判定证明。
4、掌握要点。存货、固定财物在企业财物中占有较大的比重，通常是财物清查的要点，也是易发作丢掉的财物。企业应依据《企业内部操控配套指引》(财会[2010]11号)的有关要求，合理安排，要点清查。
(1)存货。
企业应当树立存货盘点清查准则，结合本企业实践状况承认盘点周期、盘点流程等相关内容，核对存货数量，及时发现存货减值痕迹。企业至少应当于每年年度终了展开全面盘点清查，盘点清查成果应当构成书面报告。盘点清查中发现的存货盘盈、盘亏、毁损、搁置以及需求作废的存货，应当查明原因、执行并追究责任，依照规则权限同意后处置。
(2)固定财物。
企业应当树立固定财物清查准则，至少每年进行全面清查。对清查过程中发现的盘盈(盘亏)，应剖析原因，追究责任，妥善处理，并及时调整固定财物账面价值，保证账实相符。
管帐处理
依据《企业管帐准则》及相关管帐准则规则，固定财物和存货类财物丢掉的管帐处理有如下标准。
1、固定财物丢掉的管帐处理
(1)固定财物的作废。
经过“固定财物整理”科目进行核算，固定财物整理完成后的净丢掉，归于出产经营期间正常处理的丢掉，记入“经营外开销—处置非流动财物丢掉”科目;归于出产经营期间由于自然灾害等非正常形成的，记入“经营外开销—十分丢掉”科目。固定财物整理完成后的净收益，记入“经营外收入”科目。
(2)固定财物的盘亏处理。
企业在清查中盘亏的固定财物，经过“待处理产业损溢—待处理固定财物损溢”科目核算，在期末结账前处理完毕，盘亏形成的丢掉，经过“经营外开销—盘亏丢掉”科目核算，应当计入当期损益。
2、存货丢掉的管帐处理
存货发作的盘亏或毁损，应经过“待处理产业损溢”进行核算。按办理权限报经同意后，依据存货盘亏或毁损的原因，对扣除残料价值，回收的稳妥补偿和过错人补偿后的净丢掉，别离进行处理，归于计量收发过失和办理不善等原因形成存货缺少的计入“办理费用”科目，归于自然灾害等非正常形成的存货毁损，计入“经营外开销”科目。
税务处理
1、依据充沛合理。
《方法》规则，企业实践发作的财物丢掉，按税务办理方法分为自行核算扣除的财物丢掉和须经税务机关批阅后才干扣除的财物丢掉。企业发作财物丢掉，应按《方法》的要求及时取得财物丢掉承认依据。
2、扣除依法依规。
《方法》规则，企业发作的财物丢掉，应按规则的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的丢掉，不得在税前扣除。企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将财物丢掉申报资料和交税资料作为企业所得税年度交税申报表的附件一并向税务机关报送。企业财物丢掉按其申报内容和要求不同，分为清单申报和专项申报两种申报方法。其间，归于清单申报的财物丢掉，企业可按管帐核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关管帐核算资料和交税资料留存备检;归于专项申报的财物丢掉，企业应逐项(或逐笔)报送申请报告，一起附送管帐核算资料及其他相关的交税资料。
3、相关税费核算正确。
企业处理财物丢掉，首要涉及到增值税进项税额转出的核算。由于增值税转型后，将设备等固定财物归入增值税抵扣领域;别的，存货发作丢掉的原因不同，其进项税额是否转出也不同。
(1)存货丢掉。
《增值税暂行法令》第十条规则，非正常丢掉的购进货品及相关的应税劳务，以及非正常丢掉的在产品、产制品所耗用的购进货品或许应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。且《增值税暂行法令施行细则》第二十四条规则，法令第十条第(二)项所称非正常丢掉，是指因办理不善形成被盗、丢掉、腐烂蜕变的丢掉。对自然灾害等不可抗力要素形成的丢掉，进项税不该转出。
(2)固定财物丢掉。
依据财政部、国家税务总局《关于全国施行增值税转型变革若干问题的告诉》(财税[2008]170号)，交税人已抵扣进项税额的固定财物发作法令第十条(一)至(三)项所列景象的，应在当月按下列公式核算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定财物净值×适用税率。本告诉所称固定财物净值，是指交税人依照财政管帐准则计提折旧后核算的固定财物净值。据此，交税人如未抵扣进项税额的固定财物发作丢掉，不需做进项税转出。
事例剖析
企业发作固定财物、存货丢掉时，有时变价收入、可回收金额不能及时取得，在国家未清晰规则之前，企业仍可参照原国家税务总局令第13号第三十九条的有关规则，即，固定财物的可回收金额暂按账面余额的5%、存货暂按账面价值的1%核算。
例如，丙公司为从事货品加工的工业企业，企业继续获利，为增值税一般交税人，企业适用增值税税率为17%、企业所得税率为25%.丙公司实施每年年末定时进行财物清查的准则，2011年的财物清查时刻点定为2011年12月20日，经过全面清查，发现如下状况。
1、出产车间1台机器设备，因设备运用时刻较长，修理费用较高，已无法满意现有出产任务，清查时处于待作废状况。该台机器设备为1997年12月置办，原值1000万元，按折旧年限10年，估计净残值率按5%核算，累计折旧950万元。
2、清查发现丢掉笔记本电脑3台，系2011年11月办公室被盗所形成的，已向公安机关报案，并取得了公安机关立案、破案和结案的证明资料，但未取得任何补偿。该3台电脑系2010年11月置办，原值4.8万元，按折旧年限3年，估计净残值率按5%核算，累计折旧1.52.暂不考虑稳妥理赔及责任人补偿。
3、清查发现2009年购进的一批原资料，因产品更新而无法运用，该批资料账面原值200万元。
甲公司对财物清查中发现的财物丢掉，在剖析原因，完善准则的一起，要求在2011年度进行管帐处理。
1、该台机器设备属超越运用年限而正常作废，其整理的财物丢掉应以清单申报的方法向税务机关申报扣除。
获准作废时
借：固定财物整理 47.5
其他应收款——估计残值收入 2.5
累计折旧 950
贷：固定财物 1000
借：经营外开销——处置非流动财物丢掉 47.5
贷：固定财物整理 47.5
2、该3台笔记本电脑的财物丢掉应以专项申报的方法向税务机关申报扣除，但其已抵扣的进项税额不得抵扣，不得抵扣的进项税额=固定财物净值×适用税率=3.28×17%=0.5576(万元)。
获准处理时
借：固定财物整理 3.28
累计折旧 1.52
贷：固定财物 4.8
进项税额转出
借：固定财物整理 0.5576
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)0.5576
结转财物丢掉
借：经营外开销——十分丢掉 3.8376
贷：固定财物整理 3.8376
3、资料报损。该批资料丢掉系办理不善形成的丢掉，应以专项申报的方法向税务机关申报扣除，其已抵扣的增值税进项税额不得抵扣，应转出进项税额200×17%=34(万元)。
借：待处理产业损溢——待处理流动财物损溢 234
贷：库存资料 200
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 34
借：其他应收款——估计残值收入 2
贷：待处理产业损溢——待处理流动财物损溢 2
结转财物丢掉
借：办理费用 232
贷：待处理产业损溢——待处理流动财物损溢 232
处理财物丢掉，首先要厘清财物及其丢掉的意义，《企业财物丢掉所得税税前扣除办理方法》(国家税务总局布告2011年第25号)(以下简称《方法》)对此予以了清晰。
1、财物。
是指企业具有或操控的、用于经营办理活动相关的财物，包含现金、银行存款、应收及预付金钱(包含应收收据、各类垫款、企业之间往来金钱)等钱银性财物，存货、固定财物、无形财物、在建工程、出产性生物财物等非钱银性财物，以及债款性出资和股权(权益)性出资。
2、财物丢掉。
准予在企业所得税税前扣除的财物丢掉，是指企业在实践处置、转让上述财物过程中发作的合理丢掉(简称实践财物丢掉)，以及企业虽未实践处置、转让上述财物，但契合《财政部、国家税务总局关于企业财物丢掉税前扣除方针的告诉》(财税[2009]57号)和《方法》规则条件核算承认的丢掉(法定财物丢掉)。
全面清查
企业发作的财物丢掉，除了在实践处置、转让过程中发作的合理丢掉外，大多要经过定时清查来发现。《企业内部操控根本标准》(财会[2008]7号)要求企业树立产业日常办理准则和定时清查准则，采纳产业记载、什物保管、定时盘点、账实核对等方法，保证产业安全。实践工作中，在年末对财物进行全面清查是大多企业的挑选。
1、清查规模。
《企业财政管帐报告法令》(国务院令第287号)第二十条规则，企业在编制年度财政管帐报告前，应当依照规则，全面清查财物、核实债款。
2、清查时刻点。
财物作为一个时刻点目标，为便于核对，有必要承认一个清查的时刻点。企业在合理承认财物全面清查的时刻点时，应联系实践，既不能影响正常出产经营活动，又要与管帐核算相结合。
3、中介机构提早介入。
为进步工作效率，企业应在拟定财物清查方案时，科学剖析，合理判别，考虑是否延聘具有法定资质的中介机构提早介入，一同参加财物清查，并按《方法》的要求出具经济判定证明。
4、掌握要点。存货、固定财物在企业财物中占有较大的比重，通常是财物清查的要点，也是易发作丢掉的财物。企业应依据《企业内部操控配套指引》(财会[2010]11号)的有关要求，合理安排，要点清查。
(1)存货。
企业应当树立存货盘点清查准则，结合本企业实践状况承认盘点周期、盘点流程等相关内容，核对存货数量，及时发现存货减值痕迹。企业至少应当于每年年度终了展开全面盘点清查，盘点清查成果应当构成书面报告。盘点清查中发现的存货盘盈、盘亏、毁损、搁置以及需求作废的存货，应当查明原因、执行并追究责任，依照规则权限同意后处置。
(2)固定财物。
企业应当树立固定财物清查准则，至少每年进行全面清查。对清查过程中发现的盘盈(盘亏)，应剖析原因，追究责任，妥善处理，并及时调整固定财物账面价值，保证账实相符。
管帐处理
依据《企业管帐准则》及相关管帐准则规则，固定财物和存货类财物丢掉的管帐处理有如下标准。
1、固定财物丢掉的管帐处理
(1)固定财物的作废。
经过“固定财物整理”科目进行核算，固定财物整理完成后的净丢掉，归于出产经营期间正常处理的丢掉，记入“经营外开销—处置非流动财物丢掉”科目;归于出产经营期间由于自然灾害等非正常形成的，记入“经营外开销—十分丢掉”科目。固定财物整理完成后的净收益，记入“经营外收入”科目。
(2)固定财物的盘亏处理。
企业在清查中盘亏的固定财物，经过“待处理产业损溢—待处理固定财物损溢”科目核算，在期末结账前处理完毕，盘亏形成的丢掉，经过“经营外开销—盘亏丢掉”科目核算，应当计入当期损益。
2、存货丢掉的管帐处理
存货发作的盘亏或毁损，应经过“待处理产业损溢”进行核算。按办理权限报经同意后，依据存货盘亏或毁损的原因，对扣除残料价值，回收的稳妥补偿和过错人补偿后的净丢掉，别离进行处理，归于计量收发过失和办理不善等原因形成存货缺少的计入“办理费用”科目，归于自然灾害等非正常形成的存货毁损，计入“经营外开销”科目。
税务处理
1、依据充沛合理。
《方法》规则，企业实践发作的财物丢掉，按税务办理方法分为自行核算扣除的财物丢掉和须经税务机关批阅后才干扣除的财物丢掉。企业发作财物丢掉，应按《方法》的要求及时取得财物丢掉承认依据。
2、扣除依法依规。
《方法》规则，企业发作的财物丢掉，应按规则的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的丢掉，不得在税前扣除。企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将财物丢掉申报资料和交税资料作为企业所得税年度交税申报表的附件一并向税务机关报送。企业财物丢掉按其申报内容和要求不同，分为清单申报和专项申报两种申报方法。其间，归于清单申报的财物丢掉，企业可按管帐核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关管帐核算资料和交税资料留存备检;归于专项申报的财物丢掉，企业应逐项(或逐笔)报送申请报告，一起附送管帐核算资料及其他相关的交税资料。
3、相关税费核算正确。
企业处理财物丢掉，首要涉及到增值税进项税额转出的核算。由于增值税转型后，将设备等固定财物归入增值税抵扣领域;别的，存货发作丢掉的原因不同，其进项税额是否转出也不同。
(1)存货丢掉。
《增值税暂行法令》第十条规则，非正常丢掉的购进货品及相关的应税劳务，以及非正常丢掉的在产品、产制品所耗用的购进货品或许应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。且《增值税暂行法令施行细则》第二十四条规则，法令第十条第(二)项所称非正常丢掉，是指因办理不善形成被盗、丢掉、腐烂蜕变的丢掉。对自然灾害等不可抗力要素形成的丢掉，进项税不该转出。
(2)固定财物丢掉。
依据财政部、国家税务总局《关于全国施行增值税转型变革若干问题的告诉》(财税[2008]170号)，交税人已抵扣进项税额的固定财物发作法令第十条(一)至(三)项所列景象的，应在当月按下列公式核算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定财物净值×适用税率。本告诉所称固定财物净值，是指交税人依照财政管帐准则计提折旧后核算的固定财物净值。据此，交税人如未抵扣进项税额的固定财物发作丢掉，不需做进项税转出。
事例剖析
企业发作固定财物、存货丢掉时，有时变价收入、可回收金额不能及时取得，在国家未清晰规则之前，企业仍可参照原国家税务总局令第13号第三十九条的有关规则，即，固定财物的可回收金额暂按账面余额的5%、存货暂按账面价值的1%核算。
例如，丙公司为从事货品加工的工业企业，企业继续获利，为增值税一般交税人，企业适用增值税税率为17%、企业所得税率为25%.丙公司实施每年年末定时进行财物清查的准则，2011年的财物清查时刻点定为2011年12月20日，经过全面清查，发现如下状况。
1、出产车间1台机器设备，因设备运用时刻较长，修理费用较高，已无法满意现有出产任务，清查时处于待作废状况。该台机器设备为1997年12月置办，原值1000万元，按折旧年限10年，估计净残值率按5%核算，累计折旧950万元。
2、清查发现丢掉笔记本电脑3台，系2011年11月办公室被盗所形成的，已向公安机关报案，并取得了公安机关立案、破案和结案的证明资料，但未取得任何补偿。该3台电脑系2010年11月置办，原值4.8万元，按折旧年限3年，估计净残值率按5%核算，累计折旧1.52.暂不考虑稳妥理赔及责任人补偿。
3、清查发现2009年购进的一批原资料，因产品更新而无法运用，该批资料账面原值200万元。
甲公司对财物清查中发现的财物丢掉，在剖析原因，完善准则的一起，要求在2011年度进行管帐处理。
1、该台机器设备属超越运用年限而正常作废，其整理的财物丢掉应以清单申报的方法向税务机关申报扣除。
获准作废时
借：固定财物整理 47.5
其他应收款——估计残值收入 2.5
累计折旧 950
贷：固定财物 1000
借：经营外开销——处置非流动财物丢掉 47.5
贷：固定财物整理 47.5
2、该3台笔记本电脑的财物丢掉应以专项申报的方法向税务机关申报扣除，但其已抵扣的进项税额不得抵扣，不得抵扣的进项税额=固定财物净值×适用税率=3.28×17%=0.5576(万元)。
获准处理时
借：固定财物整理 3.28
累计折旧 1.52
贷：固定财物 4.8
进项税额转出
借：固定财物整理 0.5576
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)0.5576
结转财物丢掉
借：经营外开销——十分丢掉 3.8376
贷：固定财物整理 3.8376
3、资料报损。该批资料丢掉系办理不善形成的丢掉，应以专项申报的方法向税务机关申报扣除，其已抵扣的增值税进项税额不得抵扣，应转出进项税额200×17%=34(万元)。
借：待处理产业损溢——待处理流动财物损溢 234
贷：库存资料 200
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 34
借：其他应收款——估计残值收入 2
贷：待处理产业损溢——待处理流动财物损溢 2
结转财物丢掉
借：办理费用 232
贷：待处理产业损溢——待处理流动财物损溢 232