土地使用权是否应当计入房产原值计算缴纳房产税

土地使用权是否应当计入房产原值核算交纳房产税?本文结合新《企业管帐准则》剖析如下。
事例一：A企业管帐核算履行《小企业管帐制度》，车间厂房原值1000万元，没有包括实践占用的土地使用权价值500万元。
事例二：B企业管帐核算履行《企业管帐制度》，车间厂房原值1000万元，没有包括实践占用的土地使用权价值500万元。
事例三：C企业管帐核算履行新《企业管帐准则》，车间厂房原值1000万元，没有包括实践占用的土地使用权价值500万元。
现试剖析3个企业房产税的计税根据。
税法关于房产税房产原值的承认
财政部、国家税务总局《关于房产税若干详细问题的解说和暂行规则》(财税地字〔1986〕8号)规则，房产原值是指纳税人依照管帐制度规则，在账簿“固定财物”科目中记载的房子原价，对纳税人未按管帐制度规则记载的，在计征房产税时，应按规则调整房产原值。所以纳税人计税房产原值的承认，取决于纳税人管帐核算所选取的详细的管帐制度的规则。
《小企业管帐制度》的规则和A企业房产税原值的承认
《小企业管帐制度》规则，购入的土地使用权，或以付出土地出让金方法获得的土地使用权，依照实践付出的价款作为实践本钱，并作为无形财物核算，待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程。
管帐账务处理为：以付出土地出让金方法获得的土地使用权，依照实践付出的价款，借记“无形财物”科目，贷记“银行存款”等科目;待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程，借记“在建工程”等科目，贷记“无形财物”科目。
A企业管帐账簿“固定财物”科目记载的房子原价1000万元，没有包括土地使用权价值500万元，应当依照《小企业管帐制度》规则，调整房产原值，调整后房产原值为1500万元，每年交纳房产税12.60万元。
《企业管帐制度》的规则和B企业房产税原值的承认
《企业管帐制度》第四十七条规则，企业购入或以付出土地出让金方法获得的土地使用权，在没有开发或缔造自用项现在，作为无形财物核算;企业因使用土地缔造自用某项目时，将土地使用权的账面价值悉数转入在建工程本钱。
《企业管帐制度》的规则与《小企业管帐制度》根本相同，B企业需求进行相同的处理。
B企业管帐账簿“固定财物”科目记载的房子原价1000万元，没有包括土地使用权价值500万元，应当依照《企业管帐制度》规则调整房产原值，调整后房产原值为1500万元，每年交纳房产税12.60万元。
《企业管帐准则》的规则和C企业房产税原值的承认《企业管帐准则第6号——无形财物》使用攻略规则，企业获得的土地使用权一般应确以为无形财物，但改动土地使用权用处，用于赚取租金或本钱增值的，应当将其转为出资性房地产。
自行开发缔造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当别离进行处理。外购土地及建筑物付出的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配，难以合理分配的，应当悉数作为固定财物。
C企业管帐账簿“固定财物”科目记载的房子原价1000万元，没有包括土地使用权价值500万元，契合《企业管帐准则第6号———无形财物》关于土地使用权的处理规则，房产税房产原值为1000万元，每年交纳房产税8.4万元。
初次履行《企业管帐准则》的管帐核算根据和房产税原值的承认
新《管帐准则第38号——初次履行企业管帐准则》规则，初次履行日之前已计入在建工程和固定财物的土地使用权，契合《企业管帐准则第6号———无形财物》的规则应当独自确以为无形财物的，初次履行日应当进行重分类，将归属于土地使用权的部分从原财物账面价值中别离，作为土地使用权的确定本钱，依照《企业管帐准则第6号———无形财物》的规则处理。
所以，假设A企业、B企业2009年1月1日起开端履行新《企业管帐准则》，能够依照新《管帐准则第38号———初次履行企业管帐准则》规则，调整承认房子固定财物价值为1000万元，无形财物———土地使用权价值500万元，房产税计税原值为1000万元。