补充养老保险费有关企业所得税规定问题有哪些

《中华人民共和国企业所得税法施行法令》规则，企业为投资者或许员工付出的弥补养老稳妥费、弥补医疗稳妥费，在国务院财务、税务主管部门规则的规模和规范内，准予扣除。那么国务院财务、税务主管部门规则的规范究竟是多少呢?财税[2009]27号对此进行了规则，下面就财税[2009]27号的相关内容作一个简略介绍。
一、新老方针差异
老方针：《国家税务总局关于履行〈企业会计制度〉需求清晰的有关所得税问题的告诉》(国税发[2003]45号)规则，企业为整体雇员按国务院或省级人民政府规则的份额或规范交纳的弥补养老稳妥、弥补医疗稳妥，能够在税前扣除。企业为整体雇员按国务院或省级人民政府规则的份额或规范补缴的根本或弥补养老、医疗和赋闲稳妥，可在补缴当期直接扣除;金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。
新方针：《中华人民共和国企业所得税法施行法令》中规则，企业为投资者或许员工付出的弥补养老稳妥费、弥补医疗稳妥费，在国务院财务、税务主管部门规则的规模和规范内，准予扣除。《关于弥补养老稳妥费弥补医疗稳妥费有关企业所得税方针问题的告诉》(财税[2009]27号)规则，自2008年1月1日起，企业依据国家有关方针规则，为在本企业任职或许受雇的整体员工付出的弥补养老稳妥费、弥补医疗稳妥费，分别在不超越员工薪酬总额5%规范内的部分，在核算应交税所得额时准予扣除;超越的部分，不予扣除。
新老方针的差异主要有：一是付出的目标不同。老方针规则付出弥补养老稳妥费和弥补医疗稳妥费的目标是整体雇员，新方针规则的目标为投资者或许员工。二是规则付出规范的权限主体不同。老方针规则按国务院或省级人民政府规则的份额或规范，新方针规则为按国务院财务、税务主管部门规则的规模和规范，将省级人民政府规则的权限废弃，防止全国各地履行规范不一致，改按由国务院财务、税务主管部门一致规则的规模和规范履行。
二、事例剖析
某工业有限公司，2008年为员工付出的薪酬薪水开销总额为100万元，均系合理的薪酬薪水开销。为员工付出弥补养老费8万元，付出弥补医疗稳妥费6万元。按规则，该单位在核算应交税所得额时答应税前扣除的弥补养老稳妥费和弥补医疗稳妥费限额均为100×5%=5(万元)。因而，应调增应交税所得额(8-5) (6-5)=4(万元)。
三、注意事项
新方针有几点值点清晰：一是财税[2009]27号中规则的“薪酬总额”的口径怎么把握的问题。企业所得税法及施行法令中没有“薪酬总额”的一词，而是“薪酬薪水总额”，因而，文件中的“薪酬总额”应该理解为与企业所得税法及施行法令中中的“薪酬薪水总额”同等。依照《国家税务总局关于〈中华人民共和国企业所得税年度交税申报表〉的弥补告诉》(国税函[2008]1081号)的规则，核算员工福利费开销、员工教育经费开销、工会经费开销所用的“薪酬薪水总额”的概念均是附表三第22行“薪酬薪水开销”第2列“税收金额”，而这儿的“税收金额”是指交税人依照税收规则答应税前扣除的薪酬薪水，而不是实践列支的金额。(详细可参照《关于企业薪酬薪水及员工福利费扣除问题的告诉》(国税函[2009]3号)的规则)。二是该文件的履行时间带来的问题。财税[2009]27号要求从2008年1月1日履行，而该文件的发文日期是6月2日，已过汇算清缴期，交税人无法在汇算清缴时履行，只能在汇算清缴期往后再按规则从头核算2008年度税款，假如触及补税，是否要加收滞纳金?《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条规则，因税务机关的职责，致使交税人、扣缴义务人未缴或许少缴税款的，税务机关在三年内能够要求交税人、扣缴义务人补缴税款，可是不得加收滞纳金，因而，应该能够理解为不要加收滞纳金。
可是值得一提的是，新方针仍有一些未尽事项有待进一步清晰：一是新文件仅对付出给员工的弥补养老稳妥费和弥补医疗稳妥费的规范作了规则，对所得税法施行法令中规则的国务院财务、税务主管部门规则的付出弥补养老稳妥费和弥补医疗稳妥费规模是什么未作规则。二是新文件仅对付出给员工的弥补养老稳妥费和弥补医疗稳妥费作了规则，而所对得税法施行法令中规则的企业为投资者付出的弥补养老稳妥费、弥补医疗稳妥费又该怎么扣除未作规则。更完善的相关规则还有待税务机关在往后进一步的清晰。