企业所得税的会计处理
来源:听讼网整理 2018-10-03 12:04一、永久性差异和时刻性差异
企业依照管帐规则核算的所得税前管帐赢利(以下简称“税前管帐赢利”)与按税法规则核算的应交税所得额(以下简称“交税所得”)之间,往往存在着必定的差异。这种差异就其原因和性质不同能够分为两种,即永久性差异和时刻性差异。
所谓永久性差异是指因为企业必定时期的税前管帐赢利与交税所得之间核算的口径不同所发作的差异。企业按管帐准则核算的税前管帐赢利与按税法规则核算的交税所得,其承认出入的口径往往是不同的。如税法规则:企业违法运营的罚款和被没收资产的丢失等在核算应交税所得额时不得扣除;但从管帐核算的视点看,这些开销均属企业发作的费用开销,应当表现在其运营损益中,应在核算税前赢利时予以扣除,在这种情况下二者之间就发作了差异。再如,企业购买国库券获得的利息收入,从管帐核算上讲,归于企业的一种收益,构成税前管帐赢利的组成内容;而税规律规则企业购买国库券获得的利息收入能够从应交税所得额中扣除,这样管帐上核算的税前管帐赢利与税收上核算的交税所得之间也会发作差异。这种差异在各管帐期间都有或许发作,它在本期发作今后,不能够在今后期间转回。
所谓时刻性差异是指企业必定时期的税前管帐赢利与交税所得之间因为有些收入和开销项目计入交税所得的时刻与计入税前管帐赢利的时刻不一致所发作的差异。如企业的某项固定资产,税法规则其运用年限为10年,按直线法计提折旧,每年提取10%的折旧。企业对该项固定资产选用加快折旧的办法规则其折旧年限为5年,按直线折旧法核算每年应提取20%的折旧。这样,从一个管帐年度看,因为管帐核算和税收核算所选用的固定资产折旧年限和年折旧率不同,然后使得按管帐准则核算的税前管帐赢利和按税法规则核算的交税所得发作差异,并由此导致从当期损益中扣除的所得税和当期应交所得税核算的差异。这种差异在某一时期发作今后,能够在今后一期或若干期内转回。
二、科目设置
1.“所得税”科目
企业应在损益类科目中设置“所得税”科目,核算企业按规则从当期损益中扣除的所得税。该科目借方反映从当期损益中扣除的所得税,贷方反映期末转入“本年赢利”科目的所得税额。
2.“递延税款”科目
企业应在负债类科目中增设“递延税款”科目,核算企业因为时刻性差异形成的税前管帐赢利与交税所得之间的差异所发作的影响交税的金额以及今后各期转销的数额。“递延税款”科目的贷方发作额,反映企业本期税前管帐赢利大于交税所得发作的时刻性差异影响交税的金额,及本期转销已承认的时刻性差异对交税影响的借方数额;其借方发作额,反映企业本期税前管帐赢利小于交税所得发作的时刻性差异影响交税的金额,以及本期转销已承认的时刻性差异对交税影响的贷方数额;期末贷方(或借方)余额,反映没有转销的时刻性差异影响交税的金额。选用负债法时,“递延税款”科目的借方或贷方发作额,还反映税率改变或开征新税调整的递延税款数额。
3.“应交税金--应交所得税”科目
企业应设置“应交税金--应交所得税”科目,用来专门核算企业交纳的企业所得税。
“应交税金--应交所得税”科目贷方发作额表明企业应交税所得额按规则税率核算出的应当交纳的企业所得税税额;借方发作额表明企业实践交纳的企业所得税税额。该科目贷方余额表明企业应交而未交的企业所得税税额;借方余额表明企业多缴应交还的企业所得税税额。
三、管帐处理办法
(一)按月(季)预交所得税的管帐处理
依照税法规则,企业所得税应按年核算,分月或分季预缴。
每月终了,企业应选用表结法比较收入总额与成本费用总额,若收入大于成本费用总额,其余额即为本月完成的赢利总额即税前管帐赢利,若成本费用大于收入,其余额则为企业本月发作的亏本总额。
因为税前管帐赢利与交税所得之间存在的永久性差异和时刻性差异,管帐核算上能够选用“敷衍税款法”或“交税影响管帐法”。
(1)敷衍税款法
敷衍税款法是将本期税前管帐赢利与交税所得之间的差异形成的影响交税的金额直接计入当期损益,而不递延到今后各期。在敷衍税款法下,当期计入损益的所得税费用等于当期应缴的所得税。
在敷衍税款法下,企业应依照税法规则对税前管帐赢利进行调整,得出应交税所得额即交税所得,再按税法规则的税率核算出当期应缴的所得税,作为费用直接计入当期损益。
企业依照税法规则核算应缴的所得税,记:
借:所得税
贷:应交税金--应交所得税
[承例14]1月31日,南城邮局按规则核算出本月应纳企业所得税130944元,应作如下管帐分录:
借:所得税 130944
贷:应交税金--应交所得税 130944
[承例15]4月2日,北方地区通讯公司按上年应交税所得额核算出一季度应预缴企业所得税2977206元,应作如下管帐分录:
借:所得税 2977206
贷:应交税金--应交所得税 2977206
月末或季末企业按规则预缴本月(或本季)应纳所得税税额时,作如下管帐分录:
借:应交税金--应交所得税
贷:银行存款等
[承例14]2月1日,南城邮局按规则将本月应纳企业所得税130944元上交上级企业,应作如下管帐分录:
借:应交税金--应交所得税 130944
贷:应交上级出入差额 130944
借:应交上级出入差额 130944
贷:银行存款 130944
[承例15]4月8日,北方地区通讯公司按规则开出支票,预缴一季度应纳企业所得税2977206元,应作如下管帐分录:
借:应交税金--应交所得税 2977206
贷:银行存款 2977206
月末(季末),企业应将“所得税”科目借方余额作为费用转入“出入差额”(邮电部直属企业)、“本年赢利”(独立核算、自负盈亏的邮电通讯企业)科目,作如下管帐分录:
借:本年赢利
贷:所得税
[承例14]1月31日,南城邮局按规则将本月应纳企业所得税转入出入差额,作如下管帐分录:
借:出入差额 130944
贷:所得税 130944
[承例15]4月30日,北方地区通讯公司按规则将本月应纳企业所得税转入本年赢利,作如下管帐分录:
借:本年赢利 2977206
贷:所得税 2977206
(2)交税影响管帐法
交税影响管帐法是将本期税前管帐赢利与交税所得之间的时刻性差异形成的影响交税的金额递延和分配到今后各期。
交税影响管帐法又能够详细分为“递延法”和“债款法”两种。
①递延法。递延法是把本期因为时刻性差异而发作的影响交税的金额,保存到这一差异发作相反改变的今后期间予以转销。当税率改变或开征新税,不需要调整因为税率的改变或新税的征收对“递延税款”余额的影响。发作在本期的时刻性差异影响交税的金额,用现行税率核算,曾经各期发作的而在本期转销的各项时刻性差异影响交税的金额,依照原发作时的税率核算转销。
企业选用递延法时,应按税前管帐赢利(或税前管帐赢利加减发作的永久性差异后的金额)核算的所得税费用,借记“所得税”科目,依照交税所得核算的应缴所得税,贷记“应交税金--应交所得税”科目,依照税前管帐赢利(或税前管帐赢利加减发作的永久性差异后的金额)核算的所得税费用与依照交税所得核算的应缴所得税之间的差额,作为递延税款,借记或贷记“递延税款”科目。本期发作的递延税招待今后各期转销时,如为借方余额应借记“所得税”科目,贷记“递延税款”科目;如为贷方余额应借记“递延税款”科目,贷记“所得税”科目。实践上缴所得税时,借记“应交税金--应交所得税”科目,贷记“银行存款”科目。
[例21]某通讯公司某项设备依照税法的规则运用年限为10年,公司经同意选用加快折旧法,选定折旧年限为5年,即从第六年起,该项固定资产不再提取折旧,该项固定资产的原价为200万元(不考虑净残值的要素)。假定该公司前5年每年完成赢利2000万元,后5年每年完成赢利1800万元。前4年公司所得税税率为33%,从第五年起,所得税税率改为28%。
依据上述材料,公司应作以下管帐处理:
榜首年:
按税法规则的折旧年限(10年)核算每年应提折旧额=200÷10=20万元
按公司选定的折旧年限(5年)核算每年应提折旧额=200÷5=40万元
时刻性差异=40-20=20万元
依照税前管帐赢利核算的应交所得税=2000×33%=660万元
依照交税所得核算的应交所得税=(2000 20)×33%=666.6万元
时刻性差异影响交税的金额=666.6-660=6.6万元
管帐分录为:
借:所得税 6600000
递延税款 66000
贷:应交税金--应交所得税 6666000
第二、三、四年的有关处理同上。
第五年:
依照税前管帐赢利核算的应交所得税=2000×28%=560万元;
依照交税所得核算的应交所得税=(2000 20)×28%=565.6万元
时刻性差异影响交税的金额=565.6-560=5.6万元
管帐分录为:
借:所得税 5600000
递延税款 56000
贷:应交税金--应交所得税 5656000
第六年:
依照交税所得核算的应缴所得税=(1800-20)×28%=498.4万元
在转销时刻性差异时,依然按33%的税率核算,即应转销的时刻性差异为:20×33%=6.6万元
管帐分录为:
借:所得税 5050000
贷:递延税款 66000
应交税金--应交所得税 4984000
第七、八、九年的处理同上。
第十年:
依照交税所得核算的应交所得税仍为498.4万元。
但转销的时刻性差异,要按原发作时的28%(第五年税率)的所得税率核算,即应转销的时刻性差异为20×28%=5.6万元
管帐分录为:
借:所得税 5040000
贷:递延税款 56000
应交税金--应交所得税 4984000
②债款法。债款法是把本期因为时刻性差异而发作的影响交税的金额,保存抵达一差额发作相反改变时转销。在税率改变或开征新税,递延税款的余额要依照税率的改变或新征税款进行调整。仍以上例加以阐明。
榜首、二、三、四年的处理不变。
第五年的有关处理如下:
依照税前管帐赢利核算的应交所得税=2000×28%=560万元
依照交税所得核算的应交所得税=(2000 20)×28%=565.6万元
时刻性差异影响交税的金额=565.6-560=5.6万元
调整因为前四年按33%的所得税率核算对交税的影响=20×4×33%-20×4×28%=4万元
管帐分录如下:
借:所得税 5600000
递延税款 56000
贷:应交税金--应交所得税 5656000
一起,记:
借:所得税 40000
贷:递延税款 40000
第六年:
按税前管帐赢利核算的应交所得税=1800×28%=504万元
按交税所得核算的应交所得税=(1800-20)×28%=498.4万元
时刻性差异影响交税的金额=504-498.4=5.6万元
管帐分录为:
借:所得税 5040000
贷:递延税款 56000
应交税金--应交所得税 4984000
第七、八、九、十年的处理同上。
(二)汇算清缴的管帐处理
年度终了,企业应依据“本年赢利”科目有关材料,核算出本年完成的赢利总额。
企业应按规则将赢利总额进行调整,包含补偿上年度亏本,减除已交纳所得税的出资赢利等,调整后的余额,就构成企业本年度的应交税所得额。按本年度应交税所得额乘上规则的税率,就得出企业的应交税额。企业如有来源于境外的所得,其已在境外交纳的所得税税额,按规则从应交税额中扣除。
企业在汇算清缴时,核算的实践全年应交税额多于全年已预缴所得税税额,其少交的部分,应于下一年度交纳时补缴。
核算出少缴的税款时,作如下管帐分录:
借:所得税
贷:应交税金--应交所得税
实践补缴少交的税款时,作如下管帐分录:
借:应交税金--应交所得税
贷:银行存款
[承例15]2002年3月10日,北方地区通讯公司按规则开出支票,补缴2001年应补缴的所得税税款1685994元,然后结清2001年企业所得税税款。应作如下管帐分录:
借:应交税金--应交所得税 1685994
贷:银行存款 1685994
多交的部分,可在下一年抵缴。
(三)企业所得税减免税的管帐处理
依照税法规则,企业在享用减免税优惠办法时,应将减、免的应交税额核算入账,并按规则进行交税申报。企业按规则核算出应交税额时,作如下管帐分录:
借:所得税
贷:应交税金--应交所得税
实施先缴撤退的企业,按规则缴交税款时:
借:应交税金--应交所得税
贷:银行存款
企业按规则收到退回的所得税税款时,作如下分录:
借:银行存款
贷:应交税金--应交所得税
一起作:
借:应交税金--应交所得税
贷:盈利公积
(四)上年赢利调整所得税管帐处理
企业年度决算报表经有关部门审阅后,对发现的上年度管帐事项,假如触及损益的,应对上年赢利总额和赢利分配进行调整,核算出多缴或少缴所得税,处理补缴或退税手续。
企业按规则调整上年赢利,如调整添加上年赢利或削减上年亏本时,作如下分录:
借:有关科目
贷:赢利分配--未分配赢利
对调整添加的赢利,应按规则补缴所得税,作如下管帐分录:
借:赢利分配--未分配赢利
贷:应交税金--应交所得税
实践交纳所得税时,作如下分录:
借:应交税金--应交所得税
贷:银行存款
对调整削减上年赢利或添加上年亏本时,作如下管帐分录:
借:赢利分配--未分配赢利
贷:有关科目
因为调减赢利而应退回的税款,作如下管帐分录:
借:应交税金--应交所得税
贷:赢利分配--未分配赢利
按规则处理退税手续,回收税款时,作如下管帐分录:
借:银行存款
贷:应交税金--应交所得税