查补增值税的账务如何处理

跟着税收变革的进一步深化，税务机关的首要力气将逐步转向日常的、要点的税务稽核稽察，然后建立起会集申报、要点稽察的税收征管新格局。在施行交税稽察过程中，查补税款的入库，是交税稽察的关健环节，而这又往往要触及对查补税款的调账处理。怎么及时、正确地做好税务查看后的调账作业?不只关系到国家税款的及时、足额入库，并且直接影响到税务查看功能的发挥。本文拟结合实例，对此作详细介绍。
一、查补税款的管帐处理办法解析
《办法》规则，承受增值税稽察的企业如需补缴税款的，应建立“应交税金——增值税查看调整”专门账户。该账户归于调整类账户，首要用途是对在税务稽察傍边触及的应交税金等有关账户的金额进行调整。该账户的贷方，记载应调减账面进项税额、调增账面销项税额、进项税额转出的数额;该账户的借方，记载应调增账面进项税额、调减账面销项税额、进项税转出的数额。因而，凡查看后应调减账面进项税额或调增账面销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目;凡查看后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税转出的数额，借记本科目，贷记有关科目。悉数调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理。
依据《国家税务总局关于增值税一般交税人发作偷税行为怎么确认偷税数额和补税罚款的告诉》(国税发〔1998〕66号)规则，对偷税款的补征入库，应当视交税人的不同状况进行处理，即：依据查看核实后一般交税人当期悉数销项税额与进项税额(包含当期留抵税额)从头按公式“应交税额=当期销项税额-当期进项税额”核算当期悉数应交税额，(即结出“应交税金——应交增值税”账户的期末余额)，若应交税额为正数(即余额在贷方)应当作补税处理，若应交税额为负数(余额在借方)，应当核减期末留抵税额。因为企业月末已将应交未交或多交的税款结转至“应交税金——未交增值税”科目进行反映，因而，查账完结并结出“应交税金——增值税查看调整”账户余额时应进行如下调账处理：
1、若本账户余额在借方，悉数视同留抵进项税额，按借方余额数，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，贷记本科目。
2、若本账户余额在贷方，且“应交税金——应交增值税”账户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。
3、若本账户余额在贷方，“应交税金——应交增值税”账户有借方余额且等于或大于本账户贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金——应交增值税”科目。即调减查看期“应交税金——应交增值税”账户的借方余额(留抵税额)。
4、若本账户余额在贷方，“应交税金——应交增值税”账户有借方余额但小于本账户贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税金——未交增值税”科目。即按本账户余额借记“应交税金——增值税查看调整”科目，贷记“应交税金——应交增值税”科目，一起，按差额借记“应交税金——应交增值税”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。
上述账务调整应按交税期逐期进行。
《办法》所规则对查补税额的处理办法，浅显地讲，能够归结为如下两点：一是当“应交税金——增值税查看调整”账户呈现借方余额时，作为企业留抵税项(没有抵扣的进项税额)，依据增值税暂行条例的规则，能够结转本期或下一交税期抵扣;二是当“应交税金——增值税查看调整”账户呈现贷方余额，对该应补税款，如企业当期存在留抵税额(即“应交税金——应交增值税”存在借方余额)，能够先行予以抵扣，抵扣之后仍有差额的，再结转“应交税金——未交增值税”科目挂账，待企业查补的税款追缴入库时再冲销;如企业当期不存在留抵税额，则作为未交税款处理，结转至“应交税金——未交增值税”科目，待企业查补的税款入库时再冲销。
二、查补税款账务处理的实例介绍
例1：税务稽察小组1998年10月份在对A公司1998年6月份的财政账册进行查看之后，作出如下处理：
1、A公司将外购的货品作为出资，提供给其他单位没有按视同出售申报交税，应补交增值税85000元;
2、A公司职工食堂领用的原材料，没有将有关材料的进项税额作进项税额转出处理，应扣减多抵扣的进项税额26000元;
3、A公司购进原材料付出的运费，获得合法抵扣凭据，但未计提进项税额抵扣，可予补提进项税额131000元。
A公司的账务处理如下：
①借：长期出资85000
贷：应交税金——增值税查看调整85000
②借：敷衍福利费26000
贷：应交税金——增值税查看调整26000
③借：应交税金——增值税查看调整131000
贷：原材料131000
④结出“应交税金——增值税查看调整”账户余额，借方余额转“应交税金——应交增值税”账目：
借：应交税金——应交增值税2000
贷：应交税金——增值税查看调整2000
应交税金——增值税查看调整
①85000
②26000
③131000
④2000
长期出资85000
敷衍福利费26000
原材料131000
应交税金——应交增值税2000
例2：材料同例1，但将3项“可予补提进项税额”改为10000元，并假定A公司期末“应交税金——应交增值税”无余额。则①、②、③管帐分录同例1(见丁字账)，但“应交税金——增值税查看调整”此刻为贷方余额，体现为应补税金，应结转“应交税金——未交增值税”账户：
④借：应交税金——增值税查看调整11000
贷：应交税金——未交增值税11000
例3：材料同例2，并假定A公司期末“应交税金——应交增值税”借方余额为18000元。则①、②、③项管帐分录同例2(拜见丁字账)，④项管帐分录如下：
④借：应交税金——增值税查看调整11000
贷：应交税金——应交增值税11000
例4：材料同例2，并假定A公司期末“应交税金——应交增值税”借方余额为10000元，则①、②、③项管帐分录同例2(拜见丁字账)，④项管帐分录如下：
④借：应交税金——增值税查看调整11000
贷：应交税金——应交增值税11000
⑤一起作：
借：应交税金——应交增值税1000
贷：应交税金——未交增值税1000
或许作：
借：应交税金——增值税查看调整11000
贷：应交税金——应交增值税10000
应交税金——未交增值税10000
例5：某单位挂在敷衍账款上一笔金钱，货已宣布，未开发票。经国税局查为货款，需补缴税款。
1、计提增值税
假定该事务发作在当年：
借：敷衍帐款
贷：主营事务收入
应交税金-增值税查看调整
假定事务发作在以前年度：
借：敷衍帐款
贷：以前年度损益调整
应交税金-增值税查看调整
2、结转应交增值税
借：应交税金-增值税查看调整
贷：应交税金-未交增值税