三项经费支出的会计和税务处理有哪些
来源：听讼网整理 2019-01-26 09:28
新企业所得税年度交税申报表附表三《特别交税调整项目明细表》第23行“员工福利费开销”项，第1列“账载金额”填写企业计入“敷衍员工薪酬”(管帐准则)和直接计入成本费用(管帐制度)的员工福利费(权责发作制数额)。依据国家税务总局《关于企业薪酬、薪水及员工福利费扣除问题的告诉》(国税函〔2009〕3号)的规则，员工福利费的开支规模包含：
(1)未施行别离办社会功能的企业，其内设福利部分所发作的设备、设备和人员费用，包含员工食堂、员工澡堂、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部分的设备、设备及维修保养费用和福利部分作业人员的薪酬、薪水、社会保险费、住宅公积金、劳务费等;
(2)为员工卫生保健、日子、住宅、交通等所发放的各项补助和非钱银性福利，包含企业向员工发放的因公外地就医费用、未施行医疗统筹企业员工医疗费用、员工供养直系亲属医疗补助、供暖费补助、员工防暑降温费、员工困难补助、救济费、员工食堂经费补助、员工交通补助等;
(3)依照其他规则发作的其他员工福利费，包含丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。企业发作的员工福利费，应该独自设置账册，进行精确核算，没有独自设置账册精确核算的，税务机关应责令企业在规则的期限内改正。逾期仍未改正的，税务机关对企业发作的员工福利费合理核定。
第2列“税收金额”填写税收规则答应扣除的员工福利费，金额小于等于第22行“薪酬、薪水开销”第2列“税收金额”×14%;如本行第1列≥第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调增金额”，如本行第1列<第2列，标明当年实践发作数小于税收限额，则第3列、第4列不填写。
【例】F公司履行管帐准则，2008年发作如下员工福利开销：为员工发放防暑降温费25万元，其间出产工人20万元，企业管理人员5万元，拨付员工食堂餐饮补助75万元，出产工人65万元，管理人员10万元，其间，补助困难员工3万元，当年答应税前扣除的薪酬总额为600万元。2007年敷衍福利费余额为5万元(单位：万元)。
付出时：
借：敷衍福利费 103
贷：银行存款 103
计入成本费用时：
借：管理费用——福利费 18
出产成本——福利费 85
贷：敷衍福利费 103
当年员工福利费答应税前扣除的金额为600×14%=84(万元)，依据国家税务总局《关于做好2007年度企业所得税汇算清缴作业的弥补告诉》(国税函〔2008〕264号)规则，员工福利费以前年度有余额的先冲减余额，因而，2008年答应扣除的金额是84 5=89(万元)，当年需交税调增14万元(103-89)。
新企业所得税年度交税申报表附表三《特别交税调整项目明细表》第24行“员工教育经费开销”项，第1列“账载金额”填写企业计入“敷衍员工薪酬”和直接计入成本费用的员工教育经费(权责发作制数额)。第2列“税收金额”填写税收规则答应扣除的员工教育经费，金额小于等于第22行“薪酬、薪水开销”第2列“税收金额”×2.5%，或国务院财务、税务主管部分还有规则的金额。如本行第1列≥第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调增金额”。
当本行第1列<第2列，阐明当年员工教育经费实践发作数小于税法答应扣除的限额，则第3列不填，实践上第4列也不该填写。可是，依据《企业所得税法施行法令》第四十二条的规则，员工教育经费当年实践发作数大于薪酬、薪水总额2.5%的部分，能够结转今后年度扣除。在今后年度结转扣除填写本附表时，因为本套申报表树立在对当期管帐赢利交税调整的基础上，以前年度未扣除但应结转本年扣除的员工教育经费并未计入当期赢利，即这部分数额未包含在本行第1列“账载金额”中，这样，税收数额大于管帐数额。为防止影响本表逻辑关系，也防止引起交税评价和稽察，主张将以前年度未扣除但应结转本年扣除的员工教育经费放在本表第40行“其他”中交税调减。
【例】Z公司当年计入“敷衍员工薪酬”的员工教育经费开销为10万元，税法答应扣除的薪酬、薪水总额为200万元。则本年员工教育经费扣除限额为5万元(200×2.5%)，当年需交税调增5万元。假定2009年税法答应扣除的薪酬、薪水总额为300万元，当年员工教育经费开销为2万元，2009年员工教育经费扣除限额为7.5万元(300×2.5%)，能够扣除当年未扣除的5万元和当年的2万元，需做交税调减5万元。
新企业所得税年度交税申报表附表三《特别交税调整项目明细表》第25行“工会经费开销”项，第1列“账载金额”填写企业计入“敷衍员工薪酬”和直接计入成本费用的工会经费(权责发作制数额)，第2列“税收金额”填写税收规则答应扣除的工会经费，金额等于第22行“薪酬、薪水开销”第2列“税收金额”×2%减去没有工会专用凭据列支的工会经费后的余额，如本行第1列≥第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调增金额”，如本行第1列<第2列，则第3列不填。
【例】R公司当年薪酬、薪水总额500万元，答应税前扣除金额为450万元，当年分两次向工会部分拨缴工会经费8万元、2万元，其间第2次缴拨工会经费未获得专用收据(单位：万元)。
借：管理费用——工会经费 8
贷：敷衍员工薪酬——工会经费 8
借：敷衍员工薪酬——工会经费 8
贷：银行存款 8
借：管理费用——工会经费 2
贷：敷衍员工薪酬——工会经费 2
借：敷衍员工薪酬——工会经费 2
贷：银行存款 2
当年工会经费扣除限额为9万元(450×2%)，因为第2次缴拨工会经费未获得有用凭据，当年只答应扣除8万元，需做交税调增2万元。
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(1)未施行别离办社会功能的企业，其内设福利部分所发作的设备、设备和人员费用，包含员工食堂、员工澡堂、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部分的设备、设备及维修保养费用和福利部分作业人员的薪酬、薪水、社会保险费、住宅公积金、劳务费等;
(2)为员工卫生保健、日子、住宅、交通等所发放的各项补助和非钱银性福利，包含企业向员工发放的因公外地就医费用、未施行医疗统筹企业员工医疗费用、员工供养直系亲属医疗补助、供暖费补助、员工防暑降温费、员工困难补助、救济费、员工食堂经费补助、员工交通补助等;
(3)依照其他规则发作的其他员工福利费，包含丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。企业发作的员工福利费，应该独自设置账册，进行精确核算，没有独自设置账册精确核算的，税务机关应责令企业在规则的期限内改正。逾期仍未改正的，税务机关对企业发作的员工福利费合理核定。
第2列“税收金额”填写税收规则答应扣除的员工福利费，金额小于等于第22行“薪酬、薪水开销”第2列“税收金额”×14%;如本行第1列≥第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调增金额”，如本行第1列<第2列，标明当年实践发作数小于税收限额，则第3列、第4列不填写。
【例】F公司履行管帐准则，2008年发作如下员工福利开销：为员工发放防暑降温费25万元，其间出产工人20万元，企业管理人员5万元，拨付员工食堂餐饮补助75万元，出产工人65万元，管理人员10万元，其间，补助困难员工3万元，当年答应税前扣除的薪酬总额为600万元。2007年敷衍福利费余额为5万元(单位：万元)。
付出时：
借：敷衍福利费 103
贷：银行存款 103
计入成本费用时：
借：管理费用——福利费 18
出产成本——福利费 85
贷：敷衍福利费 103
当年员工福利费答应税前扣除的金额为600×14%=84(万元)，依据国家税务总局《关于做好2007年度企业所得税汇算清缴作业的弥补告诉》(国税函〔2008〕264号)规则，员工福利费以前年度有余额的先冲减余额，因而，2008年答应扣除的金额是84 5=89(万元)，当年需交税调增14万元(103-89)。
新企业所得税年度交税申报表附表三《特别交税调整项目明细表》第24行“员工教育经费开销”项，第1列“账载金额”填写企业计入“敷衍员工薪酬”和直接计入成本费用的员工教育经费(权责发作制数额)。第2列“税收金额”填写税收规则答应扣除的员工教育经费，金额小于等于第22行“薪酬、薪水开销”第2列“税收金额”×2.5%，或国务院财务、税务主管部分还有规则的金额。如本行第1列≥第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调增金额”。
当本行第1列<第2列，阐明当年员工教育经费实践发作数小于税法答应扣除的限额，则第3列不填，实践上第4列也不该填写。可是，依据《企业所得税法施行法令》第四十二条的规则，员工教育经费当年实践发作数大于薪酬、薪水总额2.5%的部分，能够结转今后年度扣除。在今后年度结转扣除填写本附表时，因为本套申报表树立在对当期管帐赢利交税调整的基础上，以前年度未扣除但应结转本年扣除的员工教育经费并未计入当期赢利，即这部分数额未包含在本行第1列“账载金额”中，这样，税收数额大于管帐数额。为防止影响本表逻辑关系，也防止引起交税评价和稽察，主张将以前年度未扣除但应结转本年扣除的员工教育经费放在本表第40行“其他”中交税调减。
【例】Z公司当年计入“敷衍员工薪酬”的员工教育经费开销为10万元，税法答应扣除的薪酬、薪水总额为200万元。则本年员工教育经费扣除限额为5万元(200×2.5%)，当年需交税调增5万元。假定2009年税法答应扣除的薪酬、薪水总额为300万元，当年员工教育经费开销为2万元，2009年员工教育经费扣除限额为7.5万元(300×2.5%)，能够扣除当年未扣除的5万元和当年的2万元，需做交税调减5万元。
新企业所得税年度交税申报表附表三《特别交税调整项目明细表》第25行“工会经费开销”项，第1列“账载金额”填写企业计入“敷衍员工薪酬”和直接计入成本费用的工会经费(权责发作制数额)，第2列“税收金额”填写税收规则答应扣除的工会经费，金额等于第22行“薪酬、薪水开销”第2列“税收金额”×2%减去没有工会专用凭据列支的工会经费后的余额，如本行第1列≥第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调增金额”，如本行第1列<第2列，则第3列不填。
【例】R公司当年薪酬、薪水总额500万元，答应税前扣除金额为450万元，当年分两次向工会部分拨缴工会经费8万元、2万元，其间第2次缴拨工会经费未获得专用收据(单位：万元)。
借：管理费用——工会经费 8
贷：敷衍员工薪酬——工会经费 8
借：敷衍员工薪酬——工会经费 8
贷：银行存款 8
借：管理费用——工会经费 2
贷：敷衍员工薪酬——工会经费 2
借：敷衍员工薪酬——工会经费 2
贷：银行存款 2
当年工会经费扣除限额为9万元(450×2%)，因为第2次缴拨工会经费未获得有用凭据，当年只答应扣除8万元，需做交税调增2万元。
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