中小企业审计的特殊性与难点
来源：听讼网整理 2018-09-18 05:05
新审计原则发布已有两年了，但危险导向审计关于每一个审计人员来说仍是新事物，详细怎么施行，咱们都在实践中不断探索与总结。下面听讼网小编笔者将来谈谈对中小企业危险导向审计的了解，期望能对咱们有所协助。
一、中小企业审计的特别性与难点
在我国现阶段经济法令环境不健全，中小企业发展水平不高的要素影响下，中小企业的生产运营办理水平相对落后，导致部分中小企业对外发布的财政报表的管帐信息实在性存在着较大问题。而注册管帐师审计供给合理、恰当的审计作用，有必要是在获取被审计单位实在的财政数据根底上得出的，对中小企业审计的最大难点就在于信息的透明度与实在性，这也是中小企业审计危险的首要来历。构成上述问题的原因首要有以下几点，需求注册管帐师施行审计时特别考虑。
1.公司办理结构上的先天缺点。我国许多中小企业或许产权联络不清楚、或许一切者与运营者没有别离，使得不存在一切者束缚运营者的行为，企业高层办理者的权利往往凌驾于企业办理原则之上，并且因为企业财物规划小，出资人一般都较少，或许就是独资企业，这就愈加便于人为操作赢利等。
2.缺少健全的内部操控原则，财政办理原则不标准。许多企业，一是因为内部操控行为主体本质偏低，二是企业内部各部分及职工对内控知道有误差或许彻底无知道，乃至办理作业全凭老板或几个人的暂时决议，使得企业内操控度不健全或许有原则但得不到有用履行，构成企业财政作业紊乱、核算不实，严峻影响到管帐信息质量。
3.缺少内部审计等监督机制。许多中小企业没有设置内部审计组织，或许居然与财政人员是同一部分，并且即便设有独立的内审组织，在一些施行家族式办理的民营企业或许内部人操控严峻的企业里，其功能也被弱化，不能充沛发挥监督作用。
4.企业延聘注册管帐师审计的意图或许不纯。因为民营企业中遍及一切者与运营者不相别离，就不存在一切者托付独立第三方审计的必定要求，那么企业延聘注册管帐师审计的意图：一是敷衍法令法规的要求，比方工商年检、税务查看等;二是运营进程中的需求，比方向银行借款、发行融资债券等。企业使用管帐师事务所的信称为其财物情况、运营作用等供给佐证，因为存在激烈的利益诉求，企业就会对审计报告的作用有清晰主意。因而注册管帐师在接受事务与施行审计作业进程中，有必要坚持作业慎重，有理由置疑被审计单位存在作弊的或许性，以及考虑事务所能否抵抗客户的不合理要求。
二、对危险导向审计的再知道
注册管帐师审计的最终方针是查错防弊，管帐师事务所也不是操控危险的保险组织，危险导向审计的意图是为了更有用发现作弊，而不是作为削减审计程序的托言。对重大错报危险的点评是咱们进步审计作用与功率的有用东西，但不能将危险点评的方针无限扩展，也不能将危险点评审计的作用无限提高。在对中小企业施行审计进程中，扩展危险考量的规模，而不对报表作弊发生原因、发生进程和发生作用这一系列现实进行详细剖析，也是歪曲危险导向根本原则的。
中注协下发的审计草稿模板，对施行危险导向审计在审计草稿做了标准，但在对中小企业审计实务中是否彻底有用，笔者依据这一年的实践经验，以为不能彻底依照这套形式去做审计，有必要要做到有的放矢、量体裁衣，当然也是出于时刻本钱的考虑。
榜首，全面了解企业运营办理情况不现实。企业的详细情况千差万别，假如要让注册管帐师经过全面了解来点评重大错报危险水平，在有限的审计时刻内是恰当困难的，因而，关于财政报表审计，企业运营办理的危险的了解和点评只能是有的放矢的去做，最要害的在于审计人员具有这种危险导向认识，并贯穿于审计全进程。
第二，企业财政作弊手法多样，包含针对财政核算办法的作弊(违规型)、针对核算办法的作弊(混搅型)、操作隐秘或虚拟的作弊(造假型)、还有使用管帐方针和原则调控赢利的作弊(操作型)等等，针对各种作弊应当选用不同的审计战略。而以危险导向理论为根底的危险导向审计原则试图用一套危险流程理论包含一切景象，并详细推理出能够辅导实践的本质性程序，显然是不或许的。
第三，经过企业运营办理危险情况的了解和点评出的重大错报危险水平、操控测验的确保程度和本质性程序的确保程度，并据以辅导本质性程序的施行，都需求注册管帐师的作业判别，不或许像某些模板或许审计软件经过一些测验就得到量化方针，使用这些东西的一起有必要运用作业判别做必要的剖析与恰当的批改。
三、中小企业危险导向审计的详细施行
在履行原则根底审计时，相同需求对企业内部操控作了解与测验，那么危险导向审计是否就是仅添加了解企业运营办理情况以点评重大错报危险的进程，或许说咱们要处理实务中要害偏要点在哪里。
1.在了解企业运营办理情况与内控情况之前，能够先做对财政数据的剖析性程序，比方对两期的简略数据进行剖析，以做到对企业事务情况先有定性的了解。假如对企业的首要事务、首要赢利点没有了解，就无法组织审计的要点。假如事无巨细、不分要点、全面去做，最终肯定是白费力气，对重大错报危险的确定没有任何确保。
2.注重和搜集企业地点职业财政方针信息以及与财政方针相关的信息。如职业市场份额散布情况、职业毛利率、职业费用特色、职业财物投入与更新等，这些信息将直接对报表合理性供给确保，如收入额、本钱率、费用完好、财物额与财物减值等。
3.了解企业的法令、监管情况，也应当与财政报表方针相结合，企业是否接受外部压力对哪些方针有外部要求，企业是否为了满意这些有压力或有预期的方针而施行作弊;一起要了解和注重与或有事项和或许的诉讼的构成相关联的企业外部环境。
4.注重企业对外发布财政报告的意图，结合办理层的诚信度，作出合理点评。注重企业的实践运营情况，经过查看、问询等办法，对企业所宣布的运营作用、财物情况是否契合实情做到微观了解，当两者距离很大或许办理层直接或直接施加不恰当的经济压力，有必要要考虑是否免除事务约好或宣布恰当的定见类型。
5.有必要依据危险点评程序得出的作用拟定进一步审计程序，不然危险点评程序等于无用功。在施行危险点评程序时，自身就有或许发现许多的作弊事项和作弊范畴，这些作弊事项有的稍加追溯就能够得出应调整额，还有一些是需求结合本质性程序进一步核实的事项。当然危险点评程序也或许证明某个范畴不存在作弊或许，能够削减本质性程序供给确保。在对中小企业审计的有限时刻里，依据高危险范畴，针对性地施行进一步程序十分重要。
6.针对没有内部操控原则或许内部操控原则极不健全的企业，以及事务内容极端简略、事务量很小的中小企业，彻底能够考虑进一步简化审计程序。依据多年的审计实践，高危险作弊范畴，财政报表审计简略出现问题的当地，都是高度集中，造假的办法与思路根本不变，依然仍是损益表项意图事项。怎么掌握损益表的实在性与完好性，无论是原则根底审计仍是危险导向审计，都是审计要点。换言之，对高危险的小企业审计，彻底能够越过危险点评程序开门见山，不再死板地墨守成规。需求指出的是，对判别确定被审计单位是否高危险或事务简略的进程，相同是归于广义的危险点评程序，只不过是能够较简略的直接得出作用。
7.注重剖析性程序的运用。剖析确保程序是经过对企业财政数据进行剖析复核，与职业数据、企业历史数据、企业日常行为等进行比较，剖析比较作用与预期之间的差异，从而剖析差异原因;别的，经过企业事务数据之间的内涵勾稽联络。在危险导向审计中，剖析程序就更是联络危险点评和进一步测验程序之间的枢纽。
8.有必要完结报表项目余额的实证性程序。余额实证程序就是对财政报表项目所反映的经济事项的存在性和完好性所做的实践审阅，详细的本质性程序包含：现金盘点、银行函证、存货监盘、存货计价测验、存货减值测验、应收金钱函证、应收款账龄剖析、长期投资协议、固定财物监盘、在建工程监盘、财物一切权证明、累计折旧计提测验、财物减值测验、告贷合同查看、典当担保合同、借款卡信息核对、应收收据盘点、薪酬方针了解和测验、交税申报表核对、税务优惠方针的了解、本钱结转进程查看、费用相关协议查看测算等程序。即便危险点评程序履行得十分好，危险理念表现得十分充沛，假如没有仔细施行本质性程序，一旦审计失利，就能够被确定为没有施行必要的审计程序。从这个视点再看上文的第六点，本质就是对高危险小企业的审计，只需充沛施行余额实证性程序就能够了，但需求指出的是，应考虑仅经过施行本质性程序获取审计依据是否充沛、恰当，不然审计人员应当当即考虑与托付人、被审计单位办理层和办理层进行交流，并咨询法令定见，必要时免除事务约好。
四、总结
咱们在从事审计实务作业时，要知道到危险导向是办法，不是意图。施行危险导向审计的意图是着重危险理念，以便更有用地掌握高危险审计范畴，到达节约审计时刻与本钱和更好操控审计危险的方针。关于危险点评程序的运用，有必要结合实践情况，这在中小企业审计中显得尤为重要。
以上就是小编为咱们收拾的相关常识，信任咱们经过以上常识都已经有了大致的了解，假如您还遇到什么较为杂乱的法令问题，欢迎登陆听讼网进行律师在线咨询。
一、中小企业审计的特别性与难点
在我国现阶段经济法令环境不健全，中小企业发展水平不高的要素影响下，中小企业的生产运营办理水平相对落后，导致部分中小企业对外发布的财政报表的管帐信息实在性存在着较大问题。而注册管帐师审计供给合理、恰当的审计作用，有必要是在获取被审计单位实在的财政数据根底上得出的，对中小企业审计的最大难点就在于信息的透明度与实在性，这也是中小企业审计危险的首要来历。构成上述问题的原因首要有以下几点，需求注册管帐师施行审计时特别考虑。
1.公司办理结构上的先天缺点。我国许多中小企业或许产权联络不清楚、或许一切者与运营者没有别离，使得不存在一切者束缚运营者的行为，企业高层办理者的权利往往凌驾于企业办理原则之上，并且因为企业财物规划小，出资人一般都较少，或许就是独资企业，这就愈加便于人为操作赢利等。
2.缺少健全的内部操控原则，财政办理原则不标准。许多企业，一是因为内部操控行为主体本质偏低，二是企业内部各部分及职工对内控知道有误差或许彻底无知道，乃至办理作业全凭老板或几个人的暂时决议，使得企业内操控度不健全或许有原则但得不到有用履行，构成企业财政作业紊乱、核算不实，严峻影响到管帐信息质量。
3.缺少内部审计等监督机制。许多中小企业没有设置内部审计组织，或许居然与财政人员是同一部分，并且即便设有独立的内审组织，在一些施行家族式办理的民营企业或许内部人操控严峻的企业里，其功能也被弱化，不能充沛发挥监督作用。
4.企业延聘注册管帐师审计的意图或许不纯。因为民营企业中遍及一切者与运营者不相别离，就不存在一切者托付独立第三方审计的必定要求，那么企业延聘注册管帐师审计的意图：一是敷衍法令法规的要求，比方工商年检、税务查看等;二是运营进程中的需求，比方向银行借款、发行融资债券等。企业使用管帐师事务所的信称为其财物情况、运营作用等供给佐证，因为存在激烈的利益诉求，企业就会对审计报告的作用有清晰主意。因而注册管帐师在接受事务与施行审计作业进程中，有必要坚持作业慎重，有理由置疑被审计单位存在作弊的或许性，以及考虑事务所能否抵抗客户的不合理要求。
二、对危险导向审计的再知道
注册管帐师审计的最终方针是查错防弊，管帐师事务所也不是操控危险的保险组织，危险导向审计的意图是为了更有用发现作弊，而不是作为削减审计程序的托言。对重大错报危险的点评是咱们进步审计作用与功率的有用东西，但不能将危险点评的方针无限扩展，也不能将危险点评审计的作用无限提高。在对中小企业施行审计进程中，扩展危险考量的规模，而不对报表作弊发生原因、发生进程和发生作用这一系列现实进行详细剖析，也是歪曲危险导向根本原则的。
中注协下发的审计草稿模板，对施行危险导向审计在审计草稿做了标准，但在对中小企业审计实务中是否彻底有用，笔者依据这一年的实践经验，以为不能彻底依照这套形式去做审计，有必要要做到有的放矢、量体裁衣，当然也是出于时刻本钱的考虑。
榜首，全面了解企业运营办理情况不现实。企业的详细情况千差万别，假如要让注册管帐师经过全面了解来点评重大错报危险水平，在有限的审计时刻内是恰当困难的，因而，关于财政报表审计，企业运营办理的危险的了解和点评只能是有的放矢的去做，最要害的在于审计人员具有这种危险导向认识，并贯穿于审计全进程。
第二，企业财政作弊手法多样，包含针对财政核算办法的作弊(违规型)、针对核算办法的作弊(混搅型)、操作隐秘或虚拟的作弊(造假型)、还有使用管帐方针和原则调控赢利的作弊(操作型)等等，针对各种作弊应当选用不同的审计战略。而以危险导向理论为根底的危险导向审计原则试图用一套危险流程理论包含一切景象，并详细推理出能够辅导实践的本质性程序，显然是不或许的。
第三，经过企业运营办理危险情况的了解和点评出的重大错报危险水平、操控测验的确保程度和本质性程序的确保程度，并据以辅导本质性程序的施行，都需求注册管帐师的作业判别，不或许像某些模板或许审计软件经过一些测验就得到量化方针，使用这些东西的一起有必要运用作业判别做必要的剖析与恰当的批改。
三、中小企业危险导向审计的详细施行
在履行原则根底审计时，相同需求对企业内部操控作了解与测验，那么危险导向审计是否就是仅添加了解企业运营办理情况以点评重大错报危险的进程，或许说咱们要处理实务中要害偏要点在哪里。
1.在了解企业运营办理情况与内控情况之前，能够先做对财政数据的剖析性程序，比方对两期的简略数据进行剖析，以做到对企业事务情况先有定性的了解。假如对企业的首要事务、首要赢利点没有了解，就无法组织审计的要点。假如事无巨细、不分要点、全面去做，最终肯定是白费力气，对重大错报危险的确定没有任何确保。
2.注重和搜集企业地点职业财政方针信息以及与财政方针相关的信息。如职业市场份额散布情况、职业毛利率、职业费用特色、职业财物投入与更新等，这些信息将直接对报表合理性供给确保，如收入额、本钱率、费用完好、财物额与财物减值等。
3.了解企业的法令、监管情况，也应当与财政报表方针相结合，企业是否接受外部压力对哪些方针有外部要求，企业是否为了满意这些有压力或有预期的方针而施行作弊;一起要了解和注重与或有事项和或许的诉讼的构成相关联的企业外部环境。
4.注重企业对外发布财政报告的意图，结合办理层的诚信度，作出合理点评。注重企业的实践运营情况，经过查看、问询等办法，对企业所宣布的运营作用、财物情况是否契合实情做到微观了解，当两者距离很大或许办理层直接或直接施加不恰当的经济压力，有必要要考虑是否免除事务约好或宣布恰当的定见类型。
5.有必要依据危险点评程序得出的作用拟定进一步审计程序，不然危险点评程序等于无用功。在施行危险点评程序时，自身就有或许发现许多的作弊事项和作弊范畴，这些作弊事项有的稍加追溯就能够得出应调整额，还有一些是需求结合本质性程序进一步核实的事项。当然危险点评程序也或许证明某个范畴不存在作弊或许，能够削减本质性程序供给确保。在对中小企业审计的有限时刻里，依据高危险范畴，针对性地施行进一步程序十分重要。
6.针对没有内部操控原则或许内部操控原则极不健全的企业，以及事务内容极端简略、事务量很小的中小企业，彻底能够考虑进一步简化审计程序。依据多年的审计实践，高危险作弊范畴，财政报表审计简略出现问题的当地，都是高度集中，造假的办法与思路根本不变，依然仍是损益表项意图事项。怎么掌握损益表的实在性与完好性，无论是原则根底审计仍是危险导向审计，都是审计要点。换言之，对高危险的小企业审计，彻底能够越过危险点评程序开门见山，不再死板地墨守成规。需求指出的是，对判别确定被审计单位是否高危险或事务简略的进程，相同是归于广义的危险点评程序，只不过是能够较简略的直接得出作用。
7.注重剖析性程序的运用。剖析确保程序是经过对企业财政数据进行剖析复核，与职业数据、企业历史数据、企业日常行为等进行比较，剖析比较作用与预期之间的差异，从而剖析差异原因;别的，经过企业事务数据之间的内涵勾稽联络。在危险导向审计中，剖析程序就更是联络危险点评和进一步测验程序之间的枢纽。
8.有必要完结报表项目余额的实证性程序。余额实证程序就是对财政报表项目所反映的经济事项的存在性和完好性所做的实践审阅，详细的本质性程序包含：现金盘点、银行函证、存货监盘、存货计价测验、存货减值测验、应收金钱函证、应收款账龄剖析、长期投资协议、固定财物监盘、在建工程监盘、财物一切权证明、累计折旧计提测验、财物减值测验、告贷合同查看、典当担保合同、借款卡信息核对、应收收据盘点、薪酬方针了解和测验、交税申报表核对、税务优惠方针的了解、本钱结转进程查看、费用相关协议查看测算等程序。即便危险点评程序履行得十分好，危险理念表现得十分充沛，假如没有仔细施行本质性程序，一旦审计失利，就能够被确定为没有施行必要的审计程序。从这个视点再看上文的第六点，本质就是对高危险小企业的审计，只需充沛施行余额实证性程序就能够了，但需求指出的是，应考虑仅经过施行本质性程序获取审计依据是否充沛、恰当，不然审计人员应当当即考虑与托付人、被审计单位办理层和办理层进行交流，并咨询法令定见，必要时免除事务约好。
四、总结
咱们在从事审计实务作业时，要知道到危险导向是办法，不是意图。施行危险导向审计的意图是着重危险理念，以便更有用地掌握高危险审计范畴，到达节约审计时刻与本钱和更好操控审计危险的方针。关于危险点评程序的运用，有必要结合实践情况，这在中小企业审计中显得尤为重要。
以上就是小编为咱们收拾的相关常识，信任咱们经过以上常识都已经有了大致的了解，假如您还遇到什么较为杂乱的法令问题，欢迎登陆听讼网进行律师在线咨询。