财务会计和所得税会计对固定资产处理的差异有哪些
来源：听讼网整理 2018-10-25 20:30
在经济范畴中，管帐和税收是两个不同的分支，别离遵从不同的准则，规范不同的目标。因而，二者存在较大的差异。国家税务总局于2000年发布了《企业所得税税前扣除方法》(以下简称《方法》)，进一步清晰了所得税扣除方法。加强了企业所得税的征收管理作业。而财政部为了进步管帐信息质量，进一步加强管帐准则的国际化，于2000年12月29日发布了《企业管帐准则》(以下简称《准则》)。这两项法规在各自范畴的影响都是相当大的。经过对二者的比较，并结合其他法规的规则，咱们能够清楚地了解到财政管帐和所得税管帐对固定财物处理的差异。
一、对固定财物的计价处理差异
1.融资租入的固定财物。税法规则，以融资方法租入的固定财物，依照租借协议或合同承认的价款，加上运输费、途中保险费、装置调试费，以及投入运用前发作的利息开销和汇兑损益后的价值核算。这种规则表现了便于操作的特色，能够有效地确保管帐数据的可靠性。而财政管帐为向国际管帐规范挨近，表现融资租入固定财物作为财物的特性，并遵从慎重性准则，因而在《准则》中规则：融资租入的固定财物，按租借开端日租借财物的原账面价值与最低租借付款额的现值两者中较低者，作为人账价值。依照重要性准则，假如融资租借财物占企业财物总额份额等于或低于30%的，在租借开端时，企业也可按最低租借付款额，作为固定财物的人账价值。
2.承受捐献的固定财物。《方法》规则：对捐献的固定财物不答应计提折旧，除非还有规则。而在《准则》中规则：承受捐献的固定财物，捐献方供给了有关凭证的，按凭证上标明的金额加上应付出的相关税费，作为人账价值;捐献方没有供给有关凭证的，而同类或相似固定财物存在活泼商场的，按同类或相似固定财物的商场价格估量的金额，加上应付出的相关税费，作为人账价值;同类或相似固定财物不存在活泼商场的，按该承受捐献的固定财物的估计未来现金流量现值，作为人账价值。
3.无偿调入的固定财物。在《准则》中规则的而未在《方法》中规则的无偿调入的固定财物，依照与承受捐献的固定财物相同的计价准则，在所得税管帐核算中其计税本钱是零，也不应当计提折旧。因为这是企业未付出任何费用而取得的财物。可是因为其契合《准则》关于财物的界说，因而在财政管帐处理中计入企业的财物并计提折旧。
4.《准则》规则，已全额提取减值预备的固定财物，不再计提折旧。但因为《方法》规则固定财物减值预备不得在税前扣除，因而即便依照财政管帐准则，某项固定财物现已全额提取减值预备，但在税法上依然能够计提折旧。至于在《准则》中规则而未在税法中规则的一些计价方法应当与《准则》相同。
二、对固定财物的折旧处理差异
1.折旧规划。除了《方法》规则承受捐献的固定财物不答应计提折旧外，财政管帐和所得税管帐中对固定财物答应计提折旧的规则规划完全相同。
2.折旧年限、估计净残值和折旧方法。《准则》规则，企业能够依据本身状况，自行承认固定财物的估计运用年限和估计净残值，并合理挑选折旧方法，包含直线法、作业量法、年数总和法、双倍余额递减法等。这是财政管帐准则答应企业依据本身出产经营的特色，而对固定财物价值磨损的程度以及无形损耗的具体状况来承认折旧方针。这样能够避免固定财物折旧年限等规范与企业的实践状况不符，然后导致企业固定财物净值不实，或导致企业更新改造资金严重不足，设备老化的状况发作。这种规则合理地考虑了不同固定财物的性质和耗费方法，考虑了不同固定财物供给的经济效益以及修补费用的时刻差异性。而《方法》按类规则了固定财物的最低折旧年限，并规则企业只能采纳直线法计提折旧。关于促进科技进步、环境保护和国家鼓舞出资的关键设备，以及终年处于轰动、超强度运用或受酸、碱等激烈腐蚀状况的机器设备，确保缩短折旧年限或采纳加快折旧法的，需经请求、审阅及同意手续。一起所得税暂行条例规则，固定财物的净残值在5%以内的，由企业自行承认;需求特别调整的，要求到主管税务机关存案。
三、对固定财物减值预备处理差异
《准则》规则，企业应当如期对固定财物逐项查看，假如因为市价继续跌落，或技能陈腐、损坏、长时间搁置等原因导致其可回收金额低于账面价值的，应当将可回收金额低于其账面价值的差额作为固定财物减值预备。提取固定财物减值预备是为了加强企业管帐信息的可靠性，实在反映其财物的价值，使其更契合财物的界说。但为确保纳税人之间的税负公正，避免恣意避税，《方法》规则，存货贬价预备、短期出资贬价预备金、长时间出资减值预备金，以及税法规则可提取的预备金之外任何方式的预备金，不答应在税前扣除。因而，固定财物减值预备是禁绝在税前扣除的。一起《方法》还规则，假如固定财物发作永久性损坏，经主管税务机关审阅，可调整至固定财物可回收金额，并承认损坏。也就是说，关于企业提取的固定财物减值预备，只要因为发作了永久性损坏的原因导致的财物减值，税法才予以承认，且有必要经过主管税务机关审阅。
四、对固定财物价值的调整处理差异
固定财物的价值承认入账后，一般不得进行调整。但财政管帐准则和税法都别离规则了能够调整固定财物价值的几种特别状况，比较来看二者罗列的几种状况根本相同。
五、对固定财物改进开销处理差异
固定财物改进是指企业为了扩展固定财物规划或进步固定财物功能而发作的开销。财政管帐准则和税法对固定财物改进的承认，从实质上来说是根本相同的。《准则》对改进的承认首要着眼于对固定财物功能、质量的影响，以及对所出产产品的质量、本钱等方面的影响，偏重于定性方面的规则。而《方法》为增强实践税收作业的可操作性，偏重于定量方面的规则，如规则修补开销到达固定财物原值20%以上，经过修补后的固定财物的运用寿命延伸两年以上等。
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一、对固定财物的计价处理差异
1.融资租入的固定财物。税法规则，以融资方法租入的固定财物，依照租借协议或合同承认的价款，加上运输费、途中保险费、装置调试费，以及投入运用前发作的利息开销和汇兑损益后的价值核算。这种规则表现了便于操作的特色，能够有效地确保管帐数据的可靠性。而财政管帐为向国际管帐规范挨近，表现融资租入固定财物作为财物的特性，并遵从慎重性准则，因而在《准则》中规则：融资租入的固定财物，按租借开端日租借财物的原账面价值与最低租借付款额的现值两者中较低者，作为人账价值。依照重要性准则，假如融资租借财物占企业财物总额份额等于或低于30%的，在租借开端时，企业也可按最低租借付款额，作为固定财物的人账价值。
2.承受捐献的固定财物。《方法》规则：对捐献的固定财物不答应计提折旧，除非还有规则。而在《准则》中规则：承受捐献的固定财物，捐献方供给了有关凭证的，按凭证上标明的金额加上应付出的相关税费，作为人账价值;捐献方没有供给有关凭证的，而同类或相似固定财物存在活泼商场的，按同类或相似固定财物的商场价格估量的金额，加上应付出的相关税费，作为人账价值;同类或相似固定财物不存在活泼商场的，按该承受捐献的固定财物的估计未来现金流量现值，作为人账价值。
3.无偿调入的固定财物。在《准则》中规则的而未在《方法》中规则的无偿调入的固定财物，依照与承受捐献的固定财物相同的计价准则，在所得税管帐核算中其计税本钱是零，也不应当计提折旧。因为这是企业未付出任何费用而取得的财物。可是因为其契合《准则》关于财物的界说，因而在财政管帐处理中计入企业的财物并计提折旧。
4.《准则》规则，已全额提取减值预备的固定财物，不再计提折旧。但因为《方法》规则固定财物减值预备不得在税前扣除，因而即便依照财政管帐准则，某项固定财物现已全额提取减值预备，但在税法上依然能够计提折旧。至于在《准则》中规则而未在税法中规则的一些计价方法应当与《准则》相同。
二、对固定财物的折旧处理差异
1.折旧规划。除了《方法》规则承受捐献的固定财物不答应计提折旧外，财政管帐和所得税管帐中对固定财物答应计提折旧的规则规划完全相同。
2.折旧年限、估计净残值和折旧方法。《准则》规则，企业能够依据本身状况，自行承认固定财物的估计运用年限和估计净残值，并合理挑选折旧方法，包含直线法、作业量法、年数总和法、双倍余额递减法等。这是财政管帐准则答应企业依据本身出产经营的特色，而对固定财物价值磨损的程度以及无形损耗的具体状况来承认折旧方针。这样能够避免固定财物折旧年限等规范与企业的实践状况不符，然后导致企业固定财物净值不实，或导致企业更新改造资金严重不足，设备老化的状况发作。这种规则合理地考虑了不同固定财物的性质和耗费方法，考虑了不同固定财物供给的经济效益以及修补费用的时刻差异性。而《方法》按类规则了固定财物的最低折旧年限，并规则企业只能采纳直线法计提折旧。关于促进科技进步、环境保护和国家鼓舞出资的关键设备，以及终年处于轰动、超强度运用或受酸、碱等激烈腐蚀状况的机器设备，确保缩短折旧年限或采纳加快折旧法的，需经请求、审阅及同意手续。一起所得税暂行条例规则，固定财物的净残值在5%以内的，由企业自行承认;需求特别调整的，要求到主管税务机关存案。
三、对固定财物减值预备处理差异
《准则》规则，企业应当如期对固定财物逐项查看，假如因为市价继续跌落，或技能陈腐、损坏、长时间搁置等原因导致其可回收金额低于账面价值的，应当将可回收金额低于其账面价值的差额作为固定财物减值预备。提取固定财物减值预备是为了加强企业管帐信息的可靠性，实在反映其财物的价值，使其更契合财物的界说。但为确保纳税人之间的税负公正，避免恣意避税，《方法》规则，存货贬价预备、短期出资贬价预备金、长时间出资减值预备金，以及税法规则可提取的预备金之外任何方式的预备金，不答应在税前扣除。因而，固定财物减值预备是禁绝在税前扣除的。一起《方法》还规则，假如固定财物发作永久性损坏，经主管税务机关审阅，可调整至固定财物可回收金额，并承认损坏。也就是说，关于企业提取的固定财物减值预备，只要因为发作了永久性损坏的原因导致的财物减值，税法才予以承认，且有必要经过主管税务机关审阅。
四、对固定财物价值的调整处理差异
固定财物的价值承认入账后，一般不得进行调整。但财政管帐准则和税法都别离规则了能够调整固定财物价值的几种特别状况，比较来看二者罗列的几种状况根本相同。
五、对固定财物改进开销处理差异
固定财物改进是指企业为了扩展固定财物规划或进步固定财物功能而发作的开销。财政管帐准则和税法对固定财物改进的承认，从实质上来说是根本相同的。《准则》对改进的承认首要着眼于对固定财物功能、质量的影响，以及对所出产产品的质量、本钱等方面的影响，偏重于定性方面的规则。而《方法》为增强实践税收作业的可操作性，偏重于定量方面的规则，如规则修补开销到达固定财物原值20%以上，经过修补后的固定财物的运用寿命延伸两年以上等。
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