金融企业呆账处理的会计与税收问题有哪些

金融企业呆账是指金融企业承当危险和丢失，契合承认的条件，按规则程序核销的债务和股权财物。现在，我国金融企业的呆账处理首要是经过计提预备及核销的方法。《企业所得税法》施行后，金融企业的呆账丢失税前扣除方针有了相应的调整，应予以要点重视。
现行呆账预备计提金融监管和管帐核算规则
金融企业呆账计提与核销的相关规则首要包含《银行借款丢失预备计提指引》、《金融企业管帐制度》、《金融企业呆账预备提取管理办法》等。
《金融企业管帐制度》依照国际惯例，规则金融企业计提的预备包含一般预备和财物减值预备两大类。其间，一般预备在利润分配中提取，用于防备金融企业全体经营危险;财物减值预备在本钱中列支，用于防备财物丢失减值危险。财物减值预备按可能发作丢失财物的类型，进一步细分为借款丢失预备、长时间出资减值预备、坏账预备、固定财物减值预备、在建工程减值预备、无形财物减值预备等。借款丢失预备又划分为专项预备和特种预备两类，专项预备按借款五级分类提取，特种预备针对借款的国别危险提取。《金融企业管帐制度》未规则各项预备金的计提份额。
《金融企业呆账预备提取管理办法》规则，金融企业对承当危险和丢失的债务和股权财物应提取呆账预备，包含一般预备和相关财物减值预备。一般预备在利润分配中提取，原则上一般预备余额不低于危险财物期末余额的1%;相关财物减值预备，指金融企业对债务和股权财物估计可收回金额低于账面价值的部分提取的，用于补偿特定丢失的预备，包含借款丢失预备、坏账预备和长时间出资减值预备。借款丢失预备包含专项预备和特种预备两种。专项预备参照以下份额计提：重视类计提份额为2%;次级类计提份额为25%;可疑类计提份额为50%;丢失类计提份额为100%。其间，次级和可疑类财物的丢失预备，计提份额能够上下起浮20%.特种预备由金融企业借款财物的危险程度和收回的可能性合理承认。
《银行借款丢失预备计提指引》规则的对象是借款丢失预备，不触及其他类型预备金。具体规则为：按借款余额1%提取的借款丢失预备作为一般预备;对五级分类的后四类借款按2%、25%、50%、100%提取专项预备，次级和可疑类借款的丢失预备计提份额可上下起浮20%;银行可针对国别、区域、职业或某一类借款危险自行计提特种预备。《银行借款丢失预备计提指引》规则借款丢失预备的财务管帐和税收处理，应按国家有关规则履行，则一般预备也是在利润分配中提取。
归纳上述规则，管帐处理上，金融企业对承当危险和丢失的债务和股权财物计提呆账预备，呆账预备包含一般预备、借款丢失预备、坏账预备和长时间出资减值预备。一般预备在利润分配中提取，借款丢失预备、坏账预备和长时间出资减值预备在本钱中列支，其间借款丢失预备中的专项预备按金融企业借款五级分类后四类借款的相应份额计提。
企业所得税前呆账预备计提及核销规则
《企业所得税法》施行后，金融企业呆账预备税前计提及核销的规则有：财政部、国家税务总局《关于企业财物丢失税前扣除方针的告诉》(财税[2009]57号)，财政部、国家税务总局《关于金融企业借款丢失预备金企业所得税税前扣除有关问题的告诉》(财税[2009]64号)，财政部、国家税务总局《关于金融企业涉农借款和中小企业借款丢失预备金税前扣除方针的告诉》(财税[2009]99号)。
财税[2009]57号文件将企业财物丢失分为借款类、应收预付类和股权出资丢失。对金融企业财物丢失中借款类丢失的扣除，财税[2009]64号文件规则，金融企业发作的借款丢失，按规则报经税务机关批阅后，应先冲减已在税前扣除的借款丢失预备，缺乏冲减部分可据真实核算当年应交税所得额时扣除;金融企业准予当年税前扣除的借款丢失预备=本年底准予提取借款丢失预备的借款财物余额×1%-到上年底已在税前扣除的借款丢失预备余额，金融企业按上述公式核算的数额如为负数，应当相应调增当年应交税所得额。
财税[2009]64号文件对提取借款丢失预备的借款财物品种规则为借款、具有借款特征的危险财物和由金融企业转贷并承当对外还款职责的国外借款三类，强调了计提预备金财物的借款性质或借款特征，剔除了不具有借款性质的抵债财物、股权出资和债券出资、应收利息、应收股利、应收保费等债务和股权财物，应收预付类财物和股权出资的丢失不适用税前计提预备进行扣除的规则。
财税[2009]99号文件提高了金融企业涉农借款和中小企业借款丢失预备的计提份额，对五级分类的后四类借款按2%、25%、50%、100%提取借款丢失预备在税前扣除。
管帐与税收处理不同
管帐上，对按借款类财物1%提取的一般预备在利润分配中进行，而税收上，对按借款类财物(包含正常类借款)1%提取的借款丢失预备答应税前扣除。管帐上对悉数借款五级分类后四类借款按2%、25%、50%、100%提取的借款丢失预备，即专项预备在本钱中列支，而税收上仅仅答应涉农和中小企业借款五级分类后四类借款按2%、25%、50%、100%提取的借款丢失预备答应在税前扣除。
例：某乡村协作商业银行2009年、2010年底借款余额见文尾表格。2009年底，该银行借款丢失预备减专项预备管帐金额为2015万元(已在税前列支的借款丢失预备金额为1888万元)，2010年该银行核销2009年度借款丢失400万元;2010年该银行以500万元对A公司进行出资，获得其30%的股份，当年A公司亏本200万元，年底估计该项出资可收回金额为370万元。
管帐上，悉数借款五级分类后，2010年底重视、次级、可疑、丢失类借款按相应份额提取的借款丢失预备减专项预备应计余额为1961.5万元(13700×2% 2850×25% 1950×50%)，则当年应提取专项预备346.5万元[1961.5-(2015-400)];对股权出资丢失因估计可收回价值370万元小于账面余额440万元(500-200×30%)，应计提长时间股权出资减值预备70万元。在利润分配时，按年底危险财物余额的1%补提一般预备金165万元(95000×1%-79000×1% 500×1%)。管帐处理为(单位：万元)：
2010年长时间股权出资初始出资
借：长时间股权出资——A公司500
贷：银行存款500.
2010年底依据A公司损益承认收益状况
借：出资收益60
贷：长时间股权出资——损益调整(A公司)60
2010年管帐上核销借款
借：借款丢失预备——专项预备400
贷：借款400
2010年底计提呆账预备
借：财物减值丢失416.5
贷：借款丢失预备——专项预备346.5
长时间股权出资减值预备70
2010年底依据借款余额补提的一般预备
借：利润分配——未分配利润165
贷：一般预备金165
税收上，依据财税[2009]64号文件、财税[2009]99号文件规则，2010年底借款丢失预备应计余额1884.5万元(95000×1% 9800×1% 1750×24% 850×49%)，则当年税前扣除借款丢失预备为396.5万元[1884.5-(1888-400)].提取的长时间股权出资减值预备70万元不能在税前扣除，年终应做交税调增处理，待该项股权实践发作丢失时，按财税[2009]57号文件的规则进行扣除。