债券投资的会计如何处理
来源：听讼网整理 2019-04-17 22:07
我国现在上市买卖的债券首要有国债、一般公司债券和可转化公司债券。《企业管帐准则》对各种债券出资的管帐核算没有进行概括，特别对可转化公司债券出资的管帐核算根本没有介绍。笔者依据《企业管帐准则》的相关规则，针对出资者进行债券出资的不同意图，提出各种债券出资的管帐处理。
一、短期持有、以赚取差价为意图的债券出资
出资者取得债券的意图，首要是为了近期内出售以赚取差价，则购买的国债、一般公司债券和可转化公司债券均归于以公允价值计量且其改变计入当期损益的金融资产，应经过“买卖性金融资产”科目核算。
[例1]甲公司2008年5月1日在二级商场付出价款202万元购入面值1000元2000份公司债券，2008年6月30日，该债券的公允价值为2067)-元，2008年8月5日，该公司出售该债券，取得净收A210万元。
甲公司的管帐处理如下：
2008年5月1日，在二级商场购人公司债券
借：买卖性金融资产——本钱 2020000
贷：银行存款 2020000
2008年6月30日，承认公司债券公允价值改变
借：买卖性金融资产——公允价值改变40000
贷：公允价值改变损益40000
2008年8月5日，该公司出售公司债券
借：银行存款 2100000
公允价值改变损益40000
贷：买卖性金融资产——本钱 2020000
——公允价值改变40000
出资收益80000
二、长时刻持有、有清晰的意图和才能持有至到期的债券出资
企业购买国债、一般公司债券的意图是为了持有至到期。以期取得固定的收益，应经过“持有至到期出资”科目核算。此种债券出资按《企业管帐准则第22号——金融资产承认和计量》“持有至到期出资”的相关规则进行管帐处理。
三、长时刻持有、以行使转化权为意图的债券出资
这种意图只能进行可转化公司债券出资，出资者取得可转化公司债券的意图，首要是为了行使转化权，以期取得更大的收益，则购买的可转化公司债券归于以公允价值计量且其改变计入所用者权益的金融资产，应经过“可供出售的金融资产”科目核算。
[例2]甲公司于发行日2007年1月1日按面值购入3年期的可转化公司债券2000份，每份面值1000元，债券票面年利率为6%，利息按年付出，每年12月31日付出;每份债券均可在债券发行1年后的任何时刻转化为250股一般股。该债券发行时，二级商场上与之相似没有转化权的债券商场利率为9%。假定2008年12月31日，该债券的公允价值为206万元，2008年1月10日，甲公司将持有的可转化公司债券悉数转化为一般股股票。
甲公司的管帐处理如下：
(1)2007年1月1日，购人可转化公司债券
甲公司购入的可转化公司债券价值由两部分构成，一部分是债券价值，一部分是期权价值，应别离承认。
按9%的折现率核算，可转化公司债券的债券价值=2000000 x(P/F，9%，3) 120000 x(P/A，9%，3)=1848122(元)
可转化公司债券期权价值=2000000-1848122=151878(元)
借：可供出售的金融资产——债券本钱1848122
——期权本钱 151878
贷：银行存款 2000000
(2)2007年12月31日，收到可转化公司债券利息，承认公允价值改变
可转化公司债券的期权价值由两部分构成，即内涵价值和时刻溢价。在发行日，上市公司规则的转股价一般高于发行可转化公司债券日该公司股票的市价，此刻，期权的内涵价值一般为0，可转化公司债券的期权价值首要为时刻溢价。可是，跟着时刻的连续，期权的时刻溢价将逐步下降;而可转化公司债券的债券价值却跟着时刻的连续逐步向债券面值接近，价值逐步升高。因而，企业在核算获取的利息时，将按实践利率核算的利息与实践收到的利息的差额调减期权价值，相应调添加债券价值。
按实践利率核算的利息=1848122×9%=166331(元)
实践收到的利息=2000000×6%=120000(元)
二者的差额=166331-120000=46331(元)
借：银行存款 120000
可供出售的金融资产——债券价值改变46331
贷：出资收益 120000
可供出售的金融资产——期权价值改变46331
可转化公司债券公允价值的改变首要因为可转化公司债券期权价值发生改变引起，跟着发行方一般股市价的进步，期权的内涵价值也在不断添加。因而，公允价值的改变应计入期权价值改变。
借：可供出售的金融资产——期权价值改变60000
贷：本钱公积——其他本钱公积 60000
(3)2008年1月10日，甲公司将可转化公司债券转化为股票
借：可供出售的金融资产——股票本钱 2000000
本钱公积——其他本钱公积 60000
贷：可供出售的金融资产——债券本钱 1848122
——期权本钱 151878
——期权价值改变 13669
——债券价值改变 4633l
一、短期持有、以赚取差价为意图的债券出资
出资者取得债券的意图，首要是为了近期内出售以赚取差价，则购买的国债、一般公司债券和可转化公司债券均归于以公允价值计量且其改变计入当期损益的金融资产，应经过“买卖性金融资产”科目核算。
[例1]甲公司2008年5月1日在二级商场付出价款202万元购入面值1000元2000份公司债券，2008年6月30日，该债券的公允价值为2067)-元，2008年8月5日，该公司出售该债券，取得净收A210万元。
甲公司的管帐处理如下：
2008年5月1日，在二级商场购人公司债券
借：买卖性金融资产——本钱 2020000
贷：银行存款 2020000
2008年6月30日，承认公司债券公允价值改变
借：买卖性金融资产——公允价值改变40000
贷：公允价值改变损益40000
2008年8月5日，该公司出售公司债券
借：银行存款 2100000
公允价值改变损益40000
贷：买卖性金融资产——本钱 2020000
——公允价值改变40000
出资收益80000
二、长时刻持有、有清晰的意图和才能持有至到期的债券出资
企业购买国债、一般公司债券的意图是为了持有至到期。以期取得固定的收益，应经过“持有至到期出资”科目核算。此种债券出资按《企业管帐准则第22号——金融资产承认和计量》“持有至到期出资”的相关规则进行管帐处理。
三、长时刻持有、以行使转化权为意图的债券出资
这种意图只能进行可转化公司债券出资，出资者取得可转化公司债券的意图，首要是为了行使转化权，以期取得更大的收益，则购买的可转化公司债券归于以公允价值计量且其改变计入所用者权益的金融资产，应经过“可供出售的金融资产”科目核算。
[例2]甲公司于发行日2007年1月1日按面值购入3年期的可转化公司债券2000份，每份面值1000元，债券票面年利率为6%，利息按年付出，每年12月31日付出;每份债券均可在债券发行1年后的任何时刻转化为250股一般股。该债券发行时，二级商场上与之相似没有转化权的债券商场利率为9%。假定2008年12月31日，该债券的公允价值为206万元，2008年1月10日，甲公司将持有的可转化公司债券悉数转化为一般股股票。
甲公司的管帐处理如下：
(1)2007年1月1日，购人可转化公司债券
甲公司购入的可转化公司债券价值由两部分构成，一部分是债券价值，一部分是期权价值，应别离承认。
按9%的折现率核算，可转化公司债券的债券价值=2000000 x(P/F，9%，3) 120000 x(P/A，9%，3)=1848122(元)
可转化公司债券期权价值=2000000-1848122=151878(元)
借：可供出售的金融资产——债券本钱1848122
——期权本钱 151878
贷：银行存款 2000000
(2)2007年12月31日，收到可转化公司债券利息，承认公允价值改变
可转化公司债券的期权价值由两部分构成，即内涵价值和时刻溢价。在发行日，上市公司规则的转股价一般高于发行可转化公司债券日该公司股票的市价，此刻，期权的内涵价值一般为0，可转化公司债券的期权价值首要为时刻溢价。可是，跟着时刻的连续，期权的时刻溢价将逐步下降;而可转化公司债券的债券价值却跟着时刻的连续逐步向债券面值接近，价值逐步升高。因而，企业在核算获取的利息时，将按实践利率核算的利息与实践收到的利息的差额调减期权价值，相应调添加债券价值。
按实践利率核算的利息=1848122×9%=166331(元)
实践收到的利息=2000000×6%=120000(元)
二者的差额=166331-120000=46331(元)
借：银行存款 120000
可供出售的金融资产——债券价值改变46331
贷：出资收益 120000
可供出售的金融资产——期权价值改变46331
可转化公司债券公允价值的改变首要因为可转化公司债券期权价值发生改变引起，跟着发行方一般股市价的进步，期权的内涵价值也在不断添加。因而，公允价值的改变应计入期权价值改变。
借：可供出售的金融资产——期权价值改变60000
贷：本钱公积——其他本钱公积 60000
(3)2008年1月10日，甲公司将可转化公司债券转化为股票
借：可供出售的金融资产——股票本钱 2000000
本钱公积——其他本钱公积 60000
贷：可供出售的金融资产——债券本钱 1848122
——期权本钱 151878
——期权价值改变 13669
——债券价值改变 4633l