特殊情形下确定土地使用税计税面积应该注意什么
来源：听讼网整理 2018-08-20 01:36
我国《乡镇土地运用税暂行条例》第三条规则，土地运用税以交税人实践占用的土地面积为计税依据，依照规则税额核算征收。可见，交税人在计缴土地运用税时，精确地承认实践占用的土地面积是要害。《国家税务局关于印发〈关于土地运用税若干详细问题的解说和暂行规则〉的告诉》(国税地字[1988]第15号)第六条规则，交税人实践占用的土地面积，是指由省、自治区、直辖市人民政府承认的单位安排测定的土地面积。没有安排丈量，但交税人持有政府部分核发的土地运用证书的，以证书承认的土地面积为准;没有核发土地运用证书的，应由交税人据实申报土地面积。华健小编以为，上述规则是承认实践占用土地面积的一般性规则，除此以外，交税人还需留意以下几种特别规则。
共有面积按各自分摊面积计税
例如，A公司的作业场所是某写字楼的1层-3层，有房子产权证。该写字楼每层建筑面积为1500平方米，合计10层，总占地面积6000平方米(一级地，年税额16元/平方米)。整个楼共用一个土地证，未详细标出A公司占地多少平方米。
对多单位一起运用多层建筑用地的交税问题，国税地字[1988]15号文件第四条规则，土地运用税由具有土地运用权的单位或个人交纳。具有土地运用权的交税人不在土地所在地的，由代管人或实践运用人交税;土地运用权未承认或权属胶葛未处理的，由实践运用人交税;土地运用权共有的，由共有各方别离交税。第五条规则，土地运用权共有的各方，应按其实践运用的土地面积占总面积的份额，别离核算交纳土地运用税。《国家税务局关于印发〈关于土地运用税若干详细问题的补充规则〉的告诉》(国税地字[1989]第140号)第二条规则，交税单位与免税单位一起运用共有运用权土地上的多层建筑，对交税单位可按其占用的建筑面积占建筑总面积的份额计征土地运用税。综上所述，不同单位共用一个高层建筑的土地证，应按各自具有建筑面积占总建筑面积份额核算应交纳的土地运用税。公式为：某交税人年应交税额=(应税土地面积×该级次土地单位税额)×该交税人运用建筑面积÷该楼总建筑面积。即上述A公司应交纳土地运用税年税额=(6000×16)×(1500×3)÷(1500×10)=28800(元)。
假如知道该多层建筑的容积率，也能够运用容积率来简洁核算交税人年应交税款。所谓容积率，是指一个小区的总建筑面积与用地面积的比率。核算公式：容积率=总建筑面积÷总用地面积。即某交税人年应纳土地运用税税额=该交税人运用建筑面积÷容积率×该级次土地单位税额。上述A公司在核算应纳土地运用税时，也能够按以下方法核算：该楼容积率=1500×10÷6000=2.5;A公司年应交纳土地运用税税额=1500×3÷2.5×16=28800(元)。
证明不一按实践占用面积计税
在实践作业中，假如交税人实践占用土地面积与土地运用证挂号面积或同意面积不一致的，该怎么计缴土地运用税?对这种状况，《国家税务总局、财政部、国土资源部关于进一步加强土地税收管理作业的告诉》(国税发[2008]14号)第一条明确规则，对清查中发现的交税人实践占用土地面积与土地运用证挂号面积或同意面积不一致的，财税部分依照实践占用面积征收乡镇土地运用税和犁地占用税。需求留意的是，这儿所说的实践占用土地面积，是指由省、自治区、直辖市人民政府承认的单位安排测定的土地面积。
例如，B公司土地运用证挂号面积为38000平方米(该地段为一级地，年税额16元/平方米)，但经有关部分清查后发现该交税人实践占用土地面积为40000平方米，则B公司每年应该交纳土地运用税=40000×16=640000(元)。
地下建筑独自缔造的按五折计税
现在，跟着经济的开展，乡镇中的地下建筑也越来越多，有的是用于生产经营，有的是用于日子寓居。那么这些地下建筑怎么乡镇土地运用税呢?《财政部、国家税务总局关于房产税乡镇土地运用税有关问题的告诉》(财税[2009]128号)第四条规则，自2009年12月1日起，对在乡镇土地运用税交税范围内独自缔造的地下建筑用地，按规则征收乡镇土地运用税。其间，已获得地下土地运用权证的，按土地运用权证承认的土地面积核算应交税款;未获得地下土地运用权证或地下土地运用权证上未标明土地面积的，按地下建筑笔直投影面积核算应交税款。对上述地下建筑用地暂按应交税款的50%征收乡镇土地运用税。但个人一切的地下建筑用于寓居的，依据国税地字[1988]第15号文件第十八条规则，个人一切的寓居房子及院子用地，由各省、自治区、直辖市当地税务局承认是否减免。对上述规则，需求交税人特别留意的是，假如是附归于建筑物的非独自缔造的地下建筑，因为现已按规则计征了乡镇土地运用税，则不必重复交纳乡镇土地运用税。
例如，C公司有甲、乙两处独自地下建筑设备(两地段皆为一级地，年税额16元/平方米)。其间，甲设备现为地下商场，有地下土地运用证，挂号面积为5000平方米;B设备现用于贮藏物品，地下土地运用证上未标明土地面积，但经有关部分丈量该地下建筑笔直投影面积为2000平方米。关于这两个地下设备，C公司每年应该交纳土地运用税=(5000 2000)×16×50%=56000(元)。
共有面积按各自分摊面积计税
例如，A公司的作业场所是某写字楼的1层-3层，有房子产权证。该写字楼每层建筑面积为1500平方米，合计10层，总占地面积6000平方米(一级地，年税额16元/平方米)。整个楼共用一个土地证，未详细标出A公司占地多少平方米。
对多单位一起运用多层建筑用地的交税问题，国税地字[1988]15号文件第四条规则，土地运用税由具有土地运用权的单位或个人交纳。具有土地运用权的交税人不在土地所在地的，由代管人或实践运用人交税;土地运用权未承认或权属胶葛未处理的，由实践运用人交税;土地运用权共有的，由共有各方别离交税。第五条规则，土地运用权共有的各方，应按其实践运用的土地面积占总面积的份额，别离核算交纳土地运用税。《国家税务局关于印发〈关于土地运用税若干详细问题的补充规则〉的告诉》(国税地字[1989]第140号)第二条规则，交税单位与免税单位一起运用共有运用权土地上的多层建筑，对交税单位可按其占用的建筑面积占建筑总面积的份额计征土地运用税。综上所述，不同单位共用一个高层建筑的土地证，应按各自具有建筑面积占总建筑面积份额核算应交纳的土地运用税。公式为：某交税人年应交税额=(应税土地面积×该级次土地单位税额)×该交税人运用建筑面积÷该楼总建筑面积。即上述A公司应交纳土地运用税年税额=(6000×16)×(1500×3)÷(1500×10)=28800(元)。
假如知道该多层建筑的容积率，也能够运用容积率来简洁核算交税人年应交税款。所谓容积率，是指一个小区的总建筑面积与用地面积的比率。核算公式：容积率=总建筑面积÷总用地面积。即某交税人年应纳土地运用税税额=该交税人运用建筑面积÷容积率×该级次土地单位税额。上述A公司在核算应纳土地运用税时，也能够按以下方法核算：该楼容积率=1500×10÷6000=2.5;A公司年应交纳土地运用税税额=1500×3÷2.5×16=28800(元)。
证明不一按实践占用面积计税
在实践作业中，假如交税人实践占用土地面积与土地运用证挂号面积或同意面积不一致的，该怎么计缴土地运用税?对这种状况，《国家税务总局、财政部、国土资源部关于进一步加强土地税收管理作业的告诉》(国税发[2008]14号)第一条明确规则，对清查中发现的交税人实践占用土地面积与土地运用证挂号面积或同意面积不一致的，财税部分依照实践占用面积征收乡镇土地运用税和犁地占用税。需求留意的是，这儿所说的实践占用土地面积，是指由省、自治区、直辖市人民政府承认的单位安排测定的土地面积。
例如，B公司土地运用证挂号面积为38000平方米(该地段为一级地，年税额16元/平方米)，但经有关部分清查后发现该交税人实践占用土地面积为40000平方米，则B公司每年应该交纳土地运用税=40000×16=640000(元)。
地下建筑独自缔造的按五折计税
现在，跟着经济的开展，乡镇中的地下建筑也越来越多，有的是用于生产经营，有的是用于日子寓居。那么这些地下建筑怎么乡镇土地运用税呢?《财政部、国家税务总局关于房产税乡镇土地运用税有关问题的告诉》(财税[2009]128号)第四条规则，自2009年12月1日起，对在乡镇土地运用税交税范围内独自缔造的地下建筑用地，按规则征收乡镇土地运用税。其间，已获得地下土地运用权证的，按土地运用权证承认的土地面积核算应交税款;未获得地下土地运用权证或地下土地运用权证上未标明土地面积的，按地下建筑笔直投影面积核算应交税款。对上述地下建筑用地暂按应交税款的50%征收乡镇土地运用税。但个人一切的地下建筑用于寓居的，依据国税地字[1988]第15号文件第十八条规则，个人一切的寓居房子及院子用地，由各省、自治区、直辖市当地税务局承认是否减免。对上述规则，需求交税人特别留意的是，假如是附归于建筑物的非独自缔造的地下建筑，因为现已按规则计征了乡镇土地运用税，则不必重复交纳乡镇土地运用税。
例如，C公司有甲、乙两处独自地下建筑设备(两地段皆为一级地，年税额16元/平方米)。其间，甲设备现为地下商场，有地下土地运用证，挂号面积为5000平方米;B设备现用于贮藏物品，地下土地运用证上未标明土地面积，但经有关部分丈量该地下建筑笔直投影面积为2000平方米。关于这两个地下设备，C公司每年应该交纳土地运用税=(5000 2000)×16×50%=56000(元)。