非货币性资产交换汇算清缴时会计与税法的差异
来源：听讼网整理 2019-04-19 09:11
在日常的管帐实务工作中，管帐人员会面对各式各样的管帐处理与税法规则不一致的处理状况，那么针对非钱银性财物交流汇算清缴在管帐与税法上的不同处理差异，下面听讼小编为你收拾了有关这方面的常识，期望对你有所协助。
一、根本规则
规则：非钱银性财物交流，是指买卖两边主要以存货、固定财物、无形财物和长时间股权出资等非钱银性财物进行的交流。该交流不触及或只触及少数的钱银性财物(即补价)。承认触及少数钱银性财物的交流为非钱银性财物交流，通常以补价占整个财物交流金额的份额低于25%作为参阅。
《企业所得税法施行法令》第二十五条规则：企业发作非钱银性财物交流，应当视同出售货品，但国务院财务、税务主管部门还有规则的在外。
差异剖析：税法不需求区别钱银性财物交流和非钱银性财物交流，即不管补价占整个财物交流的份额是多少，税法均应当分解为按公允价值出售和购进两笔事务进行处理。假如管帐处理非钱银性财物交流时，未选用公允价值计量，则应当相应进行交税调整。
二、管帐以公允价值计量的非钱银性财物交流
例1：2008年5月，甲公司以其一处门面房换入乙公司出产的一批原材料。甲公司门面房的账面原价为50万元，已提折旧20万元，未计提减值预备，交流时的公允价值为117万元，交流过程中需求交纳经营税、城市保护建造税、教育费附加和土地增值税40万元。甲公司换入原材料的公允价值为100万元(不含税)，账面本钱为80万元，原材料计税价格等于公允价值。甲公司和乙公司均为增值税一般交税人，适用增值税税率为17%。假定上述非钱银性财物交流具有商业本质，交流过程中不触及其他税费。
《企业管帐准则》规则：“非钱银性财物交流一起满意下列条件的，应当以公允价值和‘应付出的相关税费’作为换入财物的本钱，公允价值与换出财物账面价值的差额计入当期损益：(一)该项交流具有商业本质;(二)换入财物或换出财物的公允价值可以牢靠地计量。换入财物和换出财物公允价值均可以牢靠计量的，应当以换出财物的公允价值作为承认换入财物本钱的根底，但有确凿证据标明换入财物的公允价值愈加牢靠的在外。” 《企业管帐准则》使用攻略进一步清晰：“换出财物为存货的，应当作为出售处理，以其公允价值承认收入，一起结转相应的本钱。换出财物为固定财物、无形财物的，换出财物公允价值与其账面价值的差额，计入经营外收入或经营外开销。换出财物为长时间股权出资的，换出财物公允价值与其账面价值的差额，计入出资损益。”
甲公司账务处理如下：
①借：固定财物收拾 300000
累计折旧 200000
贷：固定财物 500000
②借：固定财物收拾 400000
贷：应交税费 400000
③借：原材料 1000000
应交税费——应缴增值税(进项税额)170000
贷：固定财物收拾 700000
经营外收入 470000
乙公司账务处理如下：
④借：固定财物 1170000
贷：主营事务收入 1000000
应交税费——应缴增值税(销项税额)170000
⑤借：主营事务本钱 800000
贷：库存商品 800000
差异剖析：关于具有商业本质且换入财物或换出财物的公允价值可以牢靠地计量的非钱银性财物交流，由于管帐现已选用了公允价值计量准则，所以管帐与税法不存在差异。
需求阐明的是，管帐处理时，换出财物的公允价值应当包含换出财物发生的增值税销项税额，换入财物的公允价值应当包含换入财物发生的增值税进项税额。管帐规则应当以“公允价值和应付出的相关税费”作为换入财物的本钱，此处“应付出的相关税费”仅指与换入财物有关的契税、运杂费、安装费等等，而不包含换出财物发生的经营税、土地增值税等相关税费以及收拾费用。甲公司固定财物收拾环节交纳的40万元税费，管帐与税法都应作为开销处理，不该计入换入原材料本钱，否则将违反公允价值计量准则。
三、以换出财物账面价值计量的非钱银性财物交流
例2：假定在例1中，由于甲公司和乙公司之间存在相关联系，所以两边判别上述非钱银性财物交流不具有商业本质。
《企业管帐准则》规则：假如非钱银性财物交流不具有商业本质，或许换入财物和换出财物的公允价值都不能牢靠地计量，则应当以换出财物的账面价值和应付出的相关税费作为换入财物的本钱，不承认损益。
甲公司账务处理如下：
①，②与例1账务处理相同。
③借：原材料 5300000
应交税费——应缴增值税(进项税额)170000
贷：固定财物收拾 700000
差异剖析：上述非钱银性财物买卖应当分解为按公允价值出售和购进两笔事务进行处理，即税务处理与例1相同。甲公司应当承认出售固定财物所得，并调增应交税所得额47万元(117-20-40)。换入原材料的管帐本钱为53万元，计税本钱为100万元(53 47)，甲公司今后领用或许出售原材料时，应当相应转回差异，并调减应交税所得额。
乙公司账务处理如下：
④借：固定财物 970000
贷：库存商品 800000
应交税费——应缴增值税(销项税额)170000
差异剖析：乙公司换出库存商品应当视同出售，并调增应交税所得额20万元(100-80)。换入固定财物的管帐本钱为97万元，计税本钱为117万元(97 20)，乙公司今后提取固定财物折旧或许处置、出售固定财物时，应当相应转回差异，并调减应交税所得额。
例3：2008年6月，丙公司具有一台专有设备，账面原价450万元，已提折旧330万元。丁公司具有一幢古建筑，账面原价300万元，已计提折旧210万元。以上两项财物均未计提减值预备，而且公允价值不能牢靠计量。丙公司以专有设备与丁公司古建筑交流，丁公司另付出补价20万元(补价所占份额低于25%)，假定交流过程中不触及相关税费。
甲公司账务处理如下：
借：固定财物收拾 1200000
累计折旧 3300000
贷：固定财物——专有设备 4500000
借：固定财物——建筑物 1000000
银行存款 200000
贷：固定财物收拾 1200000
差异剖析：甲公司应当分解为按公允价值出售和购进固定财物进行税务处理。在该专有设备和建筑物公允价值不能牢靠计量的状况下，应当合理核定其公允价值，并报主管税务机关认可。假定税务机关认可的专有设备公允价值为200万元，那么甲公司应当承认固定财物转让所得80万元(200-120)。换入固定财物的管帐本钱为100万元，计税本钱应为180万元(100 80)，尔后甲公司对换入固定财物提取折旧或许处置、出售时，应当相应转回差异，并调减应交税所得额。
乙公司账务处理如下：
借：固定财物收拾 900000
累计折旧 2100000
贷：固定财物 3000000
借：固定财物——专有设备 1100000
贷：固定财物收拾 900000
银行存款 200000
差异剖析：假定税务机关认可的建筑物公允价值为180万元，那么乙公司应当承认固定财物转让所得90万元(180-90)。换入固定财物的管帐本钱为110万元，计税本钱应为200万元(110 90)，尔后乙公司对换入固定财物提取折旧或许处置、出售时，应当相应转回差异，并调减应交税所得额。
以上就是小编为我们收拾的相关常识，信任我们经过以上常识都现已有了大致的了解，假如您还遇到什么较为杂乱的法律问题，欢迎登陆听讼网进行律师在线咨询。
一、根本规则
规则：非钱银性财物交流，是指买卖两边主要以存货、固定财物、无形财物和长时间股权出资等非钱银性财物进行的交流。该交流不触及或只触及少数的钱银性财物(即补价)。承认触及少数钱银性财物的交流为非钱银性财物交流，通常以补价占整个财物交流金额的份额低于25%作为参阅。
《企业所得税法施行法令》第二十五条规则：企业发作非钱银性财物交流，应当视同出售货品，但国务院财务、税务主管部门还有规则的在外。
差异剖析：税法不需求区别钱银性财物交流和非钱银性财物交流，即不管补价占整个财物交流的份额是多少，税法均应当分解为按公允价值出售和购进两笔事务进行处理。假如管帐处理非钱银性财物交流时，未选用公允价值计量，则应当相应进行交税调整。
二、管帐以公允价值计量的非钱银性财物交流
例1：2008年5月，甲公司以其一处门面房换入乙公司出产的一批原材料。甲公司门面房的账面原价为50万元，已提折旧20万元，未计提减值预备，交流时的公允价值为117万元，交流过程中需求交纳经营税、城市保护建造税、教育费附加和土地增值税40万元。甲公司换入原材料的公允价值为100万元(不含税)，账面本钱为80万元，原材料计税价格等于公允价值。甲公司和乙公司均为增值税一般交税人，适用增值税税率为17%。假定上述非钱银性财物交流具有商业本质，交流过程中不触及其他税费。
《企业管帐准则》规则：“非钱银性财物交流一起满意下列条件的，应当以公允价值和‘应付出的相关税费’作为换入财物的本钱，公允价值与换出财物账面价值的差额计入当期损益：(一)该项交流具有商业本质;(二)换入财物或换出财物的公允价值可以牢靠地计量。换入财物和换出财物公允价值均可以牢靠计量的，应当以换出财物的公允价值作为承认换入财物本钱的根底，但有确凿证据标明换入财物的公允价值愈加牢靠的在外。” 《企业管帐准则》使用攻略进一步清晰：“换出财物为存货的，应当作为出售处理，以其公允价值承认收入，一起结转相应的本钱。换出财物为固定财物、无形财物的，换出财物公允价值与其账面价值的差额，计入经营外收入或经营外开销。换出财物为长时间股权出资的，换出财物公允价值与其账面价值的差额，计入出资损益。”
甲公司账务处理如下：
①借：固定财物收拾 300000
累计折旧 200000
贷：固定财物 500000
②借：固定财物收拾 400000
贷：应交税费 400000
③借：原材料 1000000
应交税费——应缴增值税(进项税额)170000
贷：固定财物收拾 700000
经营外收入 470000
乙公司账务处理如下：
④借：固定财物 1170000
贷：主营事务收入 1000000
应交税费——应缴增值税(销项税额)170000
⑤借：主营事务本钱 800000
贷：库存商品 800000
差异剖析：关于具有商业本质且换入财物或换出财物的公允价值可以牢靠地计量的非钱银性财物交流，由于管帐现已选用了公允价值计量准则，所以管帐与税法不存在差异。
需求阐明的是，管帐处理时，换出财物的公允价值应当包含换出财物发生的增值税销项税额，换入财物的公允价值应当包含换入财物发生的增值税进项税额。管帐规则应当以“公允价值和应付出的相关税费”作为换入财物的本钱，此处“应付出的相关税费”仅指与换入财物有关的契税、运杂费、安装费等等，而不包含换出财物发生的经营税、土地增值税等相关税费以及收拾费用。甲公司固定财物收拾环节交纳的40万元税费，管帐与税法都应作为开销处理，不该计入换入原材料本钱，否则将违反公允价值计量准则。
三、以换出财物账面价值计量的非钱银性财物交流
例2：假定在例1中，由于甲公司和乙公司之间存在相关联系，所以两边判别上述非钱银性财物交流不具有商业本质。
《企业管帐准则》规则：假如非钱银性财物交流不具有商业本质，或许换入财物和换出财物的公允价值都不能牢靠地计量，则应当以换出财物的账面价值和应付出的相关税费作为换入财物的本钱，不承认损益。
甲公司账务处理如下：
①，②与例1账务处理相同。
③借：原材料 5300000
应交税费——应缴增值税(进项税额)170000
贷：固定财物收拾 700000
差异剖析：上述非钱银性财物买卖应当分解为按公允价值出售和购进两笔事务进行处理，即税务处理与例1相同。甲公司应当承认出售固定财物所得，并调增应交税所得额47万元(117-20-40)。换入原材料的管帐本钱为53万元，计税本钱为100万元(53 47)，甲公司今后领用或许出售原材料时，应当相应转回差异，并调减应交税所得额。
乙公司账务处理如下：
④借：固定财物 970000
贷：库存商品 800000
应交税费——应缴增值税(销项税额)170000
差异剖析：乙公司换出库存商品应当视同出售，并调增应交税所得额20万元(100-80)。换入固定财物的管帐本钱为97万元，计税本钱为117万元(97 20)，乙公司今后提取固定财物折旧或许处置、出售固定财物时，应当相应转回差异，并调减应交税所得额。
例3：2008年6月，丙公司具有一台专有设备，账面原价450万元，已提折旧330万元。丁公司具有一幢古建筑，账面原价300万元，已计提折旧210万元。以上两项财物均未计提减值预备，而且公允价值不能牢靠计量。丙公司以专有设备与丁公司古建筑交流，丁公司另付出补价20万元(补价所占份额低于25%)，假定交流过程中不触及相关税费。
甲公司账务处理如下：
借：固定财物收拾 1200000
累计折旧 3300000
贷：固定财物——专有设备 4500000
借：固定财物——建筑物 1000000
银行存款 200000
贷：固定财物收拾 1200000
差异剖析：甲公司应当分解为按公允价值出售和购进固定财物进行税务处理。在该专有设备和建筑物公允价值不能牢靠计量的状况下，应当合理核定其公允价值，并报主管税务机关认可。假定税务机关认可的专有设备公允价值为200万元，那么甲公司应当承认固定财物转让所得80万元(200-120)。换入固定财物的管帐本钱为100万元，计税本钱应为180万元(100 80)，尔后甲公司对换入固定财物提取折旧或许处置、出售时，应当相应转回差异，并调减应交税所得额。
乙公司账务处理如下：
借：固定财物收拾 900000
累计折旧 2100000
贷：固定财物 3000000
借：固定财物——专有设备 1100000
贷：固定财物收拾 900000
银行存款 200000
差异剖析：假定税务机关认可的建筑物公允价值为180万元，那么乙公司应当承认固定财物转让所得90万元(180-90)。换入固定财物的管帐本钱为110万元，计税本钱应为200万元(110 90)，尔后乙公司对换入固定财物提取折旧或许处置、出售时，应当相应转回差异，并调减应交税所得额。
以上就是小编为我们收拾的相关常识，信任我们经过以上常识都现已有了大致的了解，假如您还遇到什么较为杂乱的法律问题，欢迎登陆听讼网进行律师在线咨询。