汇算清缴年终结账应注意的事项有哪些

本文从企业财务核算的视点，逐个讨论汇算清缴与年终结账应重视的事项。
1.税务罚款
税法规则：《企业所得税法》第十条规则，在核算应交税所得额时，下列开销不得税前扣除：“(一)向出资者付出的股息、盈利等权益性出资收益金钱;(二)企业所得税税款;(三)税收滞纳金;(四)罚金、罚款和被没收财物的丢失;(五)本法第九条规则以外的捐献开销;(六)资助开销;(七)未经核定的准备金开销;(八)与获得收入无关的其他开销”。
依照《企业管帐原则——根本原则》，税金罚款、工商罚款等行政部分的罚没开销都归于“与企业非日常活动发作的经济利益的流出”，关于当年的罚款计入“运营外开销”科目，关于曾经年度的罚款，应依照《企业管帐原则第28号——管帐方针、管帐估量改动和管帐过失更正》进行处理，计入“曾经年度损益调整”科目。
例1.某化工企业，税务稽察时需补交企业所得税9230.56元。企业接到《税务处理决定书》后，作如下管帐分录：
借：曾经年度损益调整 9230.56
贷：应交税费——应交所得税 9230.56
借：赢利分配——未分配赢利 9230.56
贷：曾经年度损益调整 9230.56
2.固定财物盘亏
依据税法有关规则，固定财物盘亏归于产业丢失，经税务机关承认后能够在税前扣除。
依照《企业管帐原则第4号——固定财物》，盘亏固定财物计入“待处理产业损益”科目，按办理权限报经同意后，转入“运营外开销”科目。这一点财税处理共同，一般不需求交税调整。
3.固定财物盘盈
依据《国家税务总局关于印发<中华人民共和国企业所得税年度交税申报表>的告诉》(国税发[2008]101号)，固定财物盘盈作为“运营外收入”列示于“收入明细表”中。
依据《企业管帐原则第4号——固定财物》及其运用攻略的有关规则，固定财物盘盈应作为前期过失记入“曾经年度损益调整”科目。之所以新原则将固定财物盘盈作为前期过失进行管帐处理，是因为固定财物呈现盘盈是因为企业无法操控的要素，而构成盘盈的可能性是极小乃至是不可能的，企业呈现了固定财物的盘盈必定是企业曾经管帐期间少计、漏计而发作的，应当作为管帐过失进行更正处理，这样也能在必定程度上操控人为的调理赢利的可能性。
例2.某企业于2009年10月8日对企业悉数的固定财物进行盘查，盘盈一台8成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为10万元，企业所得税税率为25%，盈利公积提取份额为10%。管帐处理为：
借：固定财物 80000
贷：曾经年度损益调整 80000
借：曾经年度损益调整 20000
贷：应交税费——应交所得税 20000
借：曾经年度损益调整 60000
贷：盈利公积 6000
赢利分配——未分配赢利 54000
4.资助捐献开销
《国家税务总局关于企业处置财物所得税处理问题的告诉》(国税函[2008]828号)进一步细化了视同出售的详细界定，在承认视同出售收入的一起，结转视同出售本钱。
依据《中华人民共和国企业所得税法》第二章第九条规则：“企业发作的公益救助性捐献，在年度赢利总额12%以内的部分，准予在核算应交税所得额时扣除。”
依照《企业管帐原则第14号——收入》，企业将自产产品对外资助捐献不契合收入承认的条件，不作为企业“主运营务收入”或“其他事务收入”，而是在“运营外开销”科目核算。
例3.2009年，某企业将自产产品1000件(本钱单价100元，单位价格150元)经过减灾委员会向地震灾区捐献。不包含以上捐献事务的管帐赢利50万元，习惯所得税税率25%，增值税率17%，无其他交税调整事项。
对外捐献账务处理：
借：运营外开销 125500
贷：库存商品 100000
应交税费——应交增值税(销项税额)25500(1000×150×17%)
本年赢利=50-12.55=37.45(万元)
新税法答应在税前扣除的捐献开销：37.45×12%=4.494(万元)
交税调整额：12.55-4.494=8.056(万元)
在新《企业所得税年度交税申报表》第1行运营收人列示15万元，第2行运营本钱列示10万元。
5.相关方告贷利息开销
依据《财务部、国家税务总局关于企业相关方利息开销税前扣除规范有关税收方针问题的告诉》(财税[2008]121号)，交税人从相关方获得告贷，应契合税收规则债款性出资和权益性出资份额(注：金融企业债资份额的最高限额为5：1，其他企业债资份额的最高限额为2：1)，相关方之间告贷超出上述债资份额的告贷利息开销，除契合财税[2008]121号文件第二条规则状况外，原则上不答应税前扣除。
关于相关方企业告贷利息费用扣除问题，《国家税务总局关于印发<特别交税调整施行办法(试行)>的告诉》(国税发[2009]2号)作了进一步规则。不得扣除利息开销=年度实践付出的悉数相关方利息×(1-规范份额÷相关债资份额)。
依据财务部《关于做好履行管帐原则企业2008年年报作业的告诉》(财会函[2008]60号)规则：企业承受的捐献和债款豁免，依照管帐原则规则契合承认条件的，一般应当承以为当期收益。假定承受控股股东或控股股东的子公司直接或直接的捐献，从经济实质上判别归于控股股东对企业的资赋性投入，应作为权益**易，相关利得计入所有者权益(本钱公积)。
例4.甲、乙是相关企业，2008年甲企业出资乙企业700万，占乙企业100%股份。2009年1月1日，乙企业从甲企业告贷2000万，期限1年，年利率5%。
乙企业所有者权益构成及税务剖析如下：
1-6月，每月实收本钱500万元，本钱公积100万元，未分配赢利-50万元。
依据《特别交税调整施行办法(试行)》(国税发[2009]2号)规则“权益出资为企业财物负债表所列示的所有者权益金额。假定所有者权益小于实收本钱(股本)与本钱公积之和，则权益出资为实收本钱(股本)与本钱公积之和;假定实收本钱(股本)与本钱公积之和小于实收本钱(股本)金额，则权益出资为实收本钱(股本)金额”核算。即税法上的权益出资大于或等于管帐上的所有者权益，税法上的权益出资依照取数从大的原则处理。
1～6月所有者权益小于实收本钱与本钱公积之和，权益出资按实收本钱与本钱公积之和核算，则权益出资为600万元。
7～12月每月实收本钱600万元，本钱公积100万元，未分配赢利100万元，所有者权益大于实收本钱与本钱公积之和，则权益出资为800万元。
核算各月平均权益出资=(权益出资月初账面余额 月末账面余额)÷12=(600×6 800×6)÷12=700(万元)
各月平均相关债款出资=2000万元
核算相关债资份额=年度各月平均相关债款出资之和÷年度各月平均权益出资之和=2000÷700=2.86
不得扣除利息开销=年度实践付出的悉数相关方利息×(1-规范份额÷相关债资份额)=2000×5%×(1-2÷2.86)=120×0.2=30(万元)
财务部、国家税务总局《关于企业相关方利息开销税前扣除规范有关税收方针问题的告诉》(财税[2008]121号)第二条规则：企业的实践税负不高于境内相关方的，其实践付出给境内相关方的利息开销，在核算应交税所得额时准予扣除。
假定甲公司实践税负高于乙公司，依照《企业所得税法》第六条的规则，甲公司现已将悉数利息收入依照高税负交纳了企业所得税，本着公正税负的原则，对乙公司付出给甲企业的利息开销能够悉数扣除。
假定甲公司实践税负不高于乙公司，则30万元的利息开销不能够当年扣除，也不能够转到今后年度。
依照权责发作制原则，乙企业管帐处理如下：
借：财务费用 1000000
贷：敷衍利息 1000000
交税调整：假定甲公司实践税负不高于乙公司，税法上答应税前扣除的利息为70万元，管帐上列支的利息为100万元，依照《企业管帐原则第18号——所得税》的规则，此30万元差异不归于暂时性差异，而是永久性差异，应该依照“调表不调账”的原则进行处理;假定甲公司实践税负高于乙公司，则不发作财税差异，不进行交税调整。
相关企业获得的利息收入归于《企业所得税法》规则的企业所得税的应税收入，要按规则交纳企业所得税。财务部、国家税务总局《关于企业相关方利息开销税前扣除规范有关税收方针问题的告诉》(财税[2008]121号)第四条规则：企业自相关方获得的不契合规则的利息收入应依照有关规则交纳企业所得税。
这儿说的不契合规则的利息收入，包含告贷方不得扣除利息开销，以及超越同期银行告贷利率的金额。
假定乙企业从甲企业告贷2000万元，期限1年，年利率5%，与金融企业同期同类告贷利率相同。管帐处理：
借：银行存款 1000000
贷：财务费用 1000000
假定乙企业从甲企业告贷2000万元，期限1年，年利率5%，金融企业同期同类告贷利率为4%。管帐处理：
借：银行存款 1000000
贷：财务费用 800000
本钱公积 200000
交税调整：相关企业之间融资超越银行同期利率的利息收入，显失公正，为避免上市公司操作赢利，管帐大将其计入所有者权益(本钱公积)，由此发作的财税差异剖析归于永久性差异。
6.员工福利费的规模
依据《关于企业加强员工福利费财务办理的告诉》(财企[2009]242号)规则，企业为员工供给的交通、住宅、通讯待遇，现已施行货币化变革的，按月按规范发放或付出的住宅补助、交通补助或许车改补助、通讯补助，应当归入员工薪酬总额，不再归入员工福利费办理;没有施行货币化变革的，企业发作的相关开销作为员工福利费办理。
将交通、住宅、通讯补助归入薪酬总额只归于财务核算的变化，不影响企业所得税的交纳，即交通、住宅、通讯补助仍参照《国家税务总局关于企业薪酬薪水及员工福利费扣除问题的告诉》(国税函[2009]3号)作为“员工福利费”按薪酬薪水总额的14%内税前扣除。
7.高危职业企业安全出产费
《企业管帐原则解说第3号》规则：高危职业企业依照国家规则提取的安全出产费，应当计入相关产品的本钱或当期损益，一起记入“专项储藏”科目。企业运用提取的安全出产费时，归于费用性开销的，直接冲减专项储藏。企业运用提取的安全出产费构成固定财物的，应当经过“在建工程”科目归集所发作的开销，待安全项目竣工到达预订可运用状况时承以为固定财物;一起，依照构成固定财物的本钱冲减专项储藏，并承认相同金额的累计折旧。该固定财物在今后期间不再计提折旧。“专项储藏”科目期末余额在财物负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈利公积”之间增设“专项储藏”项目反映。企业提取的维检费和其他具有相似性质的费用，对比上述规则处理。
8.亏本合同的处理
假定企业持有存货的数量少于出售合同订货数量，实践持有与该出售合同相关的存货应以出售合同所规则的价格作为可变现净值的核算根底，而关于没有出产出的少于合同的订货数量，假定因为价格上涨等合同未预见构成了出产本钱上升，超越了合同价，则该合同变为亏本合同，应依照《企业管帐原则第13号——或有事项》的规则承认估计负债。
例5.惠民公司2008年12月1日与华盛公司签订了一项产品出售合同，约定在2009年4月5日以每件产品100元的价格向华盛公司供给2万件甲产品，若不能如期交货，将被处以总价款20%的违约金。签订合一起产品没有开端出产。但企业开端准备原资料以出产这批产品时，原资料价格忽然上升，估计出产每件产品需求花费本钱110元。
假定不考虑估计出售费用，惠民公司每件估计丢失为10元，履行合同合计丢失20万元。假定吊销合同，则需求交纳40万元的违约金。因而，这项出售合同变成一项亏本合同。有关账务处理如下：
(1)惠民公司应当依照履行合同所需本钱(20万元)与违约金(40万元)中的较低者承认一项估计负债。
借：运营外开销 200000
贷：估计负债 200000
(2)待相关产品出产完成后，将已承认的估计负债(20万元)冲减产品本钱。
借：估计负债 200000
贷：库存商品 200000
9.广告费、事务宣传费
企业发作的契合条件的广告费和事务宣传费开销，除国务院财务、税务主管部分还有规则外，不超越当年出售(运营)收入15%的部分，准予扣除;超越部分，准予在今后交税年度结转扣除。
对化妆品制作、医药制作和饮料制作(不含酒类制作，下同)企业发作的广告费和事务宣传费开销，不超越当年出售(运营)收入30%的部分，准予扣除;超越部分，准予在今后交税年度结转扣除。
烟草企业的烟草广告费和事务宣传费开销，一概不得在核算应交税所得额时扣除。
管帐大将广告费和事务宣传费悉数计入当期“出售费用”科目核算，期末转入“本年赢利”科目借方，作为管帐赢利的抵减额。因为税法上答应广告费和事务费的余额无限期向后结转，由此发作的暂时性差异，应依照《企业管帐原则第18号一所得税》规则进行相应的所得税管帐处理。
10.租借费
以运营租借方法租入固定财物发作的租借费开销，依照租借期限均匀扣除;以融资租借方法租入固定财物发作的租借费开销，依照规则构成融资租入固定财物价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
11.员工教育经费
工会经费、员工教育经费、计提份额应按国家规则，借记“本钱费用类”科目，贷记“敷衍员工薪酬——员工教育经费”科目。
《企业所得税法施行法令》第四十二条规则，除国务院财务、税务主管部分还有规则外，企业发作的员工教育经费开销，不超越薪酬、薪水总额2.5%的部分，准予扣除;超越部分，准予在今后交税年度结转扣除。因为其税法上扣除时刻上作了相应递延，构成了暂时性差异，管帐处理时应依照《企业管帐原则第18号——所得税》规则进行相应的所得税管帐处理。
12.研制费用
依据《企业研讨开发费用税前扣除办理办法(试行)》(国税发[2008]116号)第四条规则，企业从事《国家要点支撑的高新技能范畴》和国家开展变革委员会等部分发布的《当时优先开展的高新技能产业化要点范畴攻略(2007年度)》规则项目的研讨开发活动，其在一个交税年度中实践发作的下列费用开销，答应在核算应交税所得额时依照规则施行加计扣除：(1)新产品设计费、新工艺规程拟定费以及与研制活动直接相关的技能图书资料费、资料翻译费;(2)从事研制活动直接耗费的资料、燃料和动力费用;(3)在职直接从事研制活动人员的薪酬、薪水、奖金、补助、补助;(4)专门用于研制活动的仪器、设备的折旧费或租借费;(5)专门用于研制活动的软件、专利权、非专利技能等无形财物的摊销费用;(6)专门用于中心实验和产品试制的模具、工艺配备开发及制作费;(7)勘探开发技能的现场实验费;(8)研制效果的证明、评定、检验费用。
内部研讨开发构成的无形财物，其本钱为开发阶段契合本钱化条件今后至到达预订用处前发作的开销，除此之外，研讨开发过程中发作的其他开销应予费用化计入损益。
例6.甲企业当期为开发新技能发作研讨开发开销计1000万元，其间研讨阶段开销100万元，开发阶段契合本钱化条件前发作的开销为100万元，契合本钱化条件后至到达预订用处前发作的开销为800万元。税法规则，企业为开发新技能、新产品、新工艺发作的研讨开发费用，未构成无形财物计入当期损益的，依照研讨开发费用的50%加计扣除;构成无形财物的，依照无形财物本钱的150%摊销。假定开发构成的无形财物在当期期末已到达预订用处(没有开端摊销)。
甲企业当期发作的研讨开发开销中，依照管帐原则规则应予费用化的金额为200万元，管帐上计入当期损益，税法上按300万元(200×150%)当期税前扣除，即税法上也不作为财物，计税根底为零。构成无形财物的本钱为800万元，即期末所构成无形财物的账面价值为800万元，在未来期间可予税前扣除的金额为1200(800×150%)万元，其计税根底为1200万元，构成暂时性差异400万元。
该项无形财物并非发作于企业兼并，一起在初始承认时既不影响管帐赢利也不影响应交税所得额，承认其账面价值与计税根底之间发作暂时性差异的所得税影响需求调整该项财物的前史本钱，原则规则该种状况下不承认相关的递延所得税。
13.开办费
《关于企业所得税若干税务事项联接问题的告诉》(国税函[2009]98号)清晰，新税法中开办费未清晰列作长时间待摊费用，企业能够在开端运营之日的当年一次性扣除，也能够依照新税法有关长时间待摊费用的处理规则处理，但一经选定，不得改动。也就是说，新税法下企业开办费既能够一次性扣除也能够分期摊销。
《企业管帐原则——运用攻略》附录“管帐科目与首要账务处理”(财会[2006]18号)中，从有关“办理费用”科目的核算内容及首要账务处理能够看出，开办费在管帐处理上能够不再作为“长时间待摊费用”或“递延财物”，而是直接将其费用化，一致在“办理费用”管帐科目核算，一起还一致了开办费的核算规模。
14.弥补养老保险费和弥补医疗保险费
《关于弥补养老保险费弥补医疗保险费有关企业所得税方针问题的告诉》(财税[2009]27号)规则：为在本企业任职或许受雇的整体员工付出的弥补养老保险费、弥补医疗保险费，分别在不超越员工薪酬总额5%规范内的部分，在核算应交税所得额时准予扣除;超越的部分，不予扣除。
依据《企业管帐原则第9号——员工薪酬》，企业为员工交纳的根本养老保险金、弥补养老保险费，以及为员工购买的商业养老保险，均归于企业供给的员工薪酬。