职工的辞退福利是否可以作为工资支出在税前扣除

最近，南京地税一则税务稽察事例引起我们的重视，税务人员在对某购物广场进行检查时发现，企业将发放给单个离任人员的离任补偿24200元计入了企业的年度薪酬总额，并作为核算员工福利费的基数，在企业所得税行进行了扣除。税务人员奉告：此项处理不契合相关规则，并给出处理意见，企业支交给离任人员的离任补偿金不能够作为薪酬、薪水开销在企业所得税税前扣除，而且不得作为核算员工福利费等的基数，要求将离任补偿24200元作应交税所得额调整处理。
一、解雇福利管帐处理
(一)、解雇福利界说：解雇福利，是指企业在员工劳作合同到期之前免除与员工的劳作联系，或许为鼓舞员工自愿承受削减而给予员工的补偿。
解雇福利首要包含：
(1)在员工劳作合同没有到期前，不管员工自己是否乐意，企业决议免除与员工的劳作联系而给予的补偿。
(2)在员工劳作合同没有到期前，为鼓舞员工自愿承受削减而给予的补偿，员工有权力挑选持续在职或承受补偿离任。
解雇福利一般采纳免除劳作联系时一次性付出补偿的方法，也采纳在员工不再为企业带来经济利益后，将员工薪酬付出到解雇后未来某一期间的方法。
(二)、解雇福利承认和计量
解雇福利是在员工与企业签定的劳作合同到期前，企业依据法令与员工自己或员工代表(如工会)签定的协议，或许依据商业惯例，许诺当其提早中止对员工的雇佣联系时付出的补偿，引发补偿的事项是解雇，因而，企业应当在解雇员工时进行解雇福利的承认和计量。
企业向员工供给解雇福利的，应当在企业不能单方面撤回因免除劳作联系方案或削减主张所供给的解雇福利时、企业承认触及付出解雇福利的重组相关的本钱或费用时两者孰提前，承认解雇福利发作的员工薪酬负债，并计入当期损益。
假如企业能够单方面撤回免除劳作联系方案或削减主张，则标明未来经济利益流出不是很或许，因而不契合负债的承认条件。
因为被解雇员工不再为企业带来未来经济利益，因而，关于一切解雇福利，均应当于解雇方案满意员工薪酬负债承认条件的当期计入费用，不计入财物本钱。
企业应当按照解雇方案条款的规则，合理估计并承认解雇福利发作的敷衍员工薪酬。解雇福利预期在其承认的年度报告期完毕后十二个月内彻底付出的，应当适用短期薪酬的相关规则;解雇福利预期在年度报告期完毕后十二个月内不能彻底付出的，应当适用本准则关于其他长时间员工福利的有关规则。
关于员工尽管没有与企业免除劳作合同，但未来不再为企业供给服务，不能为企业带来经济利益，企业许诺供给实质上具有解雇福利性质的经济补偿的，如发作“内退”的状况，在其正式退休日期之前应当对比解雇福利处理，在其正式退休日期之后，应当按照离任后福利处理。
企业应当按照解雇方案条款的规则，合理估计并承认解雇福利发作的员工薪酬负债，并详细考虑下列状况。
1.关于员工没有挑选权的解雇方案，企业应当依据方案条款规则拟免除劳作联系的员工数量、每一职位的解雇补偿等承认员工薪酬负债。
2.关于自愿承受削减主张的解雇方案，因为承受削减的员工数量不承认，企业应当依据《企业管帐准则第 13 号——或有事项》规则，估计将会承受削减主张的员工数量，依据估计的员工数量和每一职位的解雇补偿等承认员工薪酬负债。
二、员工解雇福利是否能够作为薪酬、薪水开销在税前扣除
(一)企业所得税上的薪酬薪水
《企业所得税施行法令》第三十四条规则，企业发作的合理的薪酬薪水开销，准予扣除。
前款所称薪酬薪水，是指企业每一交税年度支交给在本企业任职或许受雇的员工的一切现金方式或许非现金方式的劳作报酬，包含根本薪酬、奖金、补助、补助、年终加薪、加班薪酬，以及与员工任职或许受雇有关的其他开销。
从上述规则能够看出，《企业所得税施行法令》对薪酬薪水罗列不包含员工解雇福利，而且被解雇员工明显现已不是“任职或许受雇”。
(二)“在本企业任职或许受雇的员工”了解
《中华人民共和国企业所得税法施行法令》立法起草小组编写的《企业所得税法施行法令释义及适用攻略》指出，所谓任职或许招聘联系，一般是指一切连续性的服务联系，供给服务的任职者或许雇员的首要收入或许很大一部分收入来自于任职的企业，而且这种收入根本上代表了供给服务人员的劳作。所谓连续性服务并不扫除临时工的运用，临时工或许是因为季节性经营活动需求雇佣的，尽管对某些临时工的运用是一次性的，但从企业经营活动的全体需求看又具有周期性，服务的连续性应足以对供给劳作的人承认计时或许计件薪酬，应足以与个人劳务开销相差异。员工在企业任职过程中，企业或许依据国家方针的要求，为其付出必定的养老、赋闲等根本社会保证缴款;按照劳作保证法令的要求付出劳作保护费;员工调集作业时付出必定的盘缠和安家费;按照国家方案生育方针的要求，付出独生子女补助;按照国家住宅制度改革的要求，为员工承当必定的住宅公积金;按照离退休方针规则支交给离退休人员的开销等，这些开销尽管是支交给员工的，但与员工的劳作并没有必定相关，《企业所得税法施行法令》专门作出规则，将其扫除在薪酬薪水开销规模之外。
因而，薪酬薪水的发放目标是在本企业任职或许受雇的员工。也便是说，只要为企业供给特定劳务，能为企业带来经济利益流入的员工，才干作为企业薪酬薪水的付出目标，企业因而而发作的开销，便是契合出产经营活动惯例，是企业获得收入的必要与正常的开销。
依据以上所述，员工解雇福利归于员工薪酬核算规模，但不归于企业所得税法中规则的薪酬薪水领域。
南京市地税局也答复，企业支交给离任人员的离任补偿金不能够作为薪酬、薪水开销在企业所得税税前扣除，而且不得作为核算员工福利费等的基数。
三、员工解雇福利是否按照员工福利费开销在税前扣除
《国家税务总局关于企业薪酬薪水及员工福利费扣除问题的告诉》(国税函〔2009〕3号)第三条关于员工福利费扣除问题规则
《施行法令》第四十条规则的企业员工福利费，包含以下内容：
(一)没有实施别离办社会功能的企业，其内设福利部分所发作的设备、设备和人员费用，包含员工食堂、员工澡堂、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部分的设备、设备及维修保养费用和福利部分作业人员的薪酬薪水、社会保险费、住宅公积金、劳务费等。
(二)为员工卫生保健、日子、住宅、交通等所发放的各项补助和非钱银性福利，包含企业向员工发放的因公外地就医费用、未实施医疗统筹企业员工医疗费用、员工供养直系亲属医疗补助、供暖费补助、员工防暑降温费、员工困难补助、救济费、员工食堂经费补助、员工交通补助等。
(三)按照其他规则发作的其他员工福利费，包含丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
依据国税函〔2009〕3号规则的员工福利费规模来看，解雇福利并不归于员工福利费规模。因而，员工解雇福利不该作为员工福利费开销按不超越薪酬薪水总额14%的部分在税前扣除。
四、员工解雇福利可否据真实税前扣除
让我们先来看两个老文件。
《国家税务总局大企业税收管理司关于中止履行企私函〔2009〕33号文件的告诉》(企私函〔2011〕24号，此文已被企私函〔2011〕24号废止)规则，企业因免除劳作联系向员工付出的经济补偿、日子补助等开销，应依据《财政部、国家税务总局关于企业收取和交纳的各种价表里基金(资金、附加)和收费征免企业所得税等几个方针问题的告诉》(财税字〔1997〕22号)第三条规则，按劳作部关于《违背和免除劳作合同的经济补偿方法》规则支交给员工的经济补偿金，可在企业所得税税前扣除。此文件将解雇福利界定为经济补偿在税前扣除。
《国家税务总局关于企业支交给员工的一次性补偿金在企业所得税税前扣除问题的批复》(国税函〔2001〕918号，已废止)规则，企业对已达必定作业年限、必定年纪或挨近退休年纪的员工内部退养付出的一次性日子补助，以及企业支交给免除劳作合同员工的一次性补偿开销(包含买断工龄开销)等，归于《企业所得税税前扣除方法》(国税发〔2000〕84号)第二条法规的“与获得应交税收入有关的一切必要和正常的开销”，准则上能够在企业所得税税前扣除。各种补偿性开销数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，能够在今后年度均匀摊销。详细摊销年限，由省(自治区、直辖市)税务局依据当地实践状况承认。此文件将解雇福利界定为“与获得应交税收入有关的一切必要和正常的开销”在税前扣除。
以上两个文件都没有把解雇福利作为薪酬薪水或员工福利费处理，而是作为经济补偿和与获得应交税收入有关的一切必要和正常的开销。尽管以上两个文件已废止，但对解雇福利的性质界定仍是应该学习的。
《国家税务总局关于企业所得税应交税所得额若干税务处理问题的布告》(国家税务总局布告2012年第15号)第八条关于税前扣除规则与企业实践管帐处理之间的和谐问题规则，依据《企业所得税法》第二十一条规则，对企业依据财政管帐制度规则，并实践在财政管帐处理上已承认的开销，凡没有超越《企业所得税法》和有关税收法规规则的税前扣除规模和规范的，可按企业实践管帐处理承认的开销，在企业所得税前扣除，核算其应交税所得额。
《企业所得税法》第二十一条规则，“在核算应交税所得额时，企业财政、管帐处理方法与税收法令、行政法规的规则不一致的，应当按照税收法令、行政法规的规则核算。”已然现行税收方针没有对解雇福利明确规则，也就不存在企业财政、管帐处理方法与税收法令、行政法规的规则不一致的问题。
员工薪酬准则规则，解雇福利应当于解雇方案满意员工薪酬负债承认条件的当期计入管理费用，因而，依据国家税务总局布告2012年第15号文规则，对解雇福利没有超越《企业所得税法》和有关税收法规规则的税前扣除规模和规范的可按企业实践管帐处理承认的开销，在企业所得税前扣除。
五、定论
综上所述，员工解雇福利既不归于薪酬薪水也不归于员工福利费，而应归于与获得应交税收入有关的一切必要和正常的开销。
但因为解雇福利分为员工有挑选权和没有挑选权两种状况，因而在企业所得税前扣除时也有所不同。
假如员工没有持续在职的挑选权，那么解雇福利被视同因与员工免除劳作联系给予的补偿。企业对已达必定作业年限、必定年纪或挨近退休年纪的员工内部退养付出的一次性日子补助，以及企业支交给免除劳作合同员工的一次性补偿开销(包含买断工龄开销)等，准则上能够在企业所得税税前扣除。
假如员工有持续在职的挑选权，那么解雇福利归于或有事项，经过估计负债计入费用。《企业所得税法》第八条规则，企业实践发作的与获得收入有关的、合理的开销，包含本钱、费用、税金、损失和其他开销，准予在核算应交税所得额时扣除，因而，由企业承认的估计负债而计入费用的金额不允许税前扣除。
六、管帐和税收差异剖析及和谐
(一)关于在职员工供给服务的管帐期末今后十二个月内不能彻底付出的解雇福利，管帐上规则，企业应当挑选恰当的折现率，以折现后的金额计量应计人当期损益;税法上则要求，只要企业实践发作的与获得收入有关的、合理的费用才干够在税前扣除，不考虑折现问题。
(二)依据税法据实扣除准则，由企业估计负债而计入费用的金额不允许在税前扣除。所以，关于在员工劳作合同到期前，免除与员工的劳作联系而估计的解雇福利，不能够在税前扣除，然后形成了负债的暂时性差异，应当承以为“递延所得税财物”。(来历：中国税网)