企业所得税税前扣除事项有哪些

依照企业所得税法及其施行法令[1]的相关规则，企业实践发作的为投资者或许员工付出的弥补养老保险，假如是“与获得收入有关的、合理的费用开销”，则准予在国务院、财务税务主管部分规则的规模和规范内准予在核算企业所得税应交税所得额时予以扣除。
根据上述法规的规则，2009年6月2日财务部国家税务总局联合下发了《关于弥补养老保险费弥补医疗保险费有关企业所得税方针问题的告诉》(财税[2009]27号)，就弥补养老保险费企业所得税税前扣除事项进行了清晰。首要有两点:
一.规范内准予扣除
财税[2009]27号文规则“2008年1月1日起，企业为在本企业任职或许受雇的整体员工付出的弥补养老保险费在不超越员工薪酬总额5%规范内的部分，在核算应交税所得额时准予扣除“。
在把握上述方针时要特别重视以下几点：
1.整体员工的规模
弥补养老保险准予扣除的一个必要条件是有必要是企业“任职或许受雇的整体员工”，假如是“部分员工”，则不能够扣除。其间对“整体员工”的了解和企业所得税法上认可的合理的薪酬薪水开销目标的规模是共同的。总局在《新企业所得税法精力宣传提纲》(国税函(2008)159号)清晰雇员是“因向企业实践供给服务而存在任职或雇佣联络而在缴费单位中作业并由其付出薪酬或其他方式酬劳的悉数人员(含外籍人员和港澳台人员)，包含投资者、正式员工、合同制员工和暂时性、季度性用工、劳务差遣工以及脱离本单位但保存劳作联络的并收取日子费的员工和内部退养员工等。
上述雇员的判别能够参阅管帐上的确定规范。《企业管帐准则第9号-员工薪酬》使用攻略第一条就员工的规模作出了清晰，具体包含：
(1)与企业缔结劳作合同的一切人员，含全职、兼职和暂时员工。
(2)虽未与企业缔结劳作合同、但由企业正式选用的人员，如董事会成员、监事会成员等。
(3)在企业的计划和操控下，虽未与企业缔结劳作合同或未由其正式选用，但为其供给与员工相似服务的人员，如企业与有关中介机构签定劳务用工合同的劳务用工人员。
以上所称“任职或雇佣联络”，一般是指一切连续性的服务联络，供给服务的任职者或雇员的首要收入或很大部分收入来自于任职的企业，而且这种收入基本上代表了供给服务人员的劳作。
2.薪酬总额的意义
《关于弥补养老保险费弥补医疗保险费有关企业所得税方针问题的告诉》(财税[2009]27号)规则，企业为在本企业任职或许受雇的整体员工付出的弥补养老保险费在不超越员工薪酬总额5%规范内的部分，在核算应交税所得额时准予扣除。但企业所得税法中的表述为“薪酬薪水”开销。因此在核算薪酬总额时应按企业所得税法中对“薪酬薪水总额”的解说进行确定。
企业所得税税法上以为，企业付出给员工的薪酬薪水开销项目首要包含八项。即⑴基本薪酬;⑵奖金;⑶补助;⑷补助;⑸年终加薪;⑹加班薪酬;⑺与员工任职或许受雇有关的其他开销;⑻招聘季节工、暂时工、实习生、返聘离退休人员以及承受外部劳务差遣用工所实践发作薪酬薪水开销。(注：上述⑴至⑺项为企业所得税施行法令第34条2款的清晰规则，⑻项为《关于企业所得税应交税所得额若干税务处理问题的布告》(国家税务总局2012年15号布告第1条的规则)
在对上述薪酬薪水项目细化上，应根据《关于薪酬总额组成的规则》(国家统计局1990年1号令)、财务部《关于企业加强员工福利费财务管理的告诉》(财企[2009]242号)规则把握。
⑴基本薪酬
企业付出给员工的基本薪酬一般包含两类，即计时薪酬和计件薪酬。
①计时薪酬
是指按计时薪酬规范(包含区域日子费补助)和作业时间付出给个人的劳作酬劳。包含：(一)对已做作业按计时薪酬规范付出的薪酬; (二)施行结构薪酬制的单位付出给员工的根底薪酬和职务(岗位)薪酬;(三)新参与作业员工的见习薪酬(学徒的日子费);(四)运动员体育补助。
②计件薪酬
是指对已做作业按计件单价付出的劳作酬劳。包含：(一)施行超量累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等薪酬制，按劳作部分或主管部分同意的定额和计件单价付出给个人的薪酬;(二)按作业任务包干方法付出给个人的薪酬;(三)按营业额提成或赢利提成方法付出给个人的薪酬。
⑵奖金
奖金是指企业付出给员工的超量劳作酬劳和增收节支的劳作酬劳。包含：
①出产奖。包含超产奖、质量奖、安全奖、查核各项经济指标的归纳奖、提前竣工奖、外轮速遣奖、年终奖、劳作分红等。
上述所称“年终奖”，总局在《关于调整个人获得全年一次性奖金等核算征收个人所得税方法问题的告诉》(国税发[2005]9号1条)进行了解说：“全年一次性奖金”(包含年终加薪、施行年薪制发放的年薪和实绩效薪酬方法发放的绩效薪酬)，是根据企业全年经济效益和对雇员全年作业成绩的归纳查核状况，向雇员发放的一次性奖金。
②节省奖;
③劳作竞赛奖。包含发给劳作模范、先进个人的各种奖金和什物奖赏等;
④机关、工作单位的奖赏薪酬;
⑤其他奖金
总局在《关于调整个人获得全年一次性奖金等核算征收个人所得税方法问题的告诉》(国税发[2005]9号5条)规则，其他奖金是雇员获得除全年一次性奖金以外的其它各种名字奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等。
⑶补助
补助是指为了补偿员工特别或额定的劳作耗费和因其他特别原因付出给员工的补助。包含：补偿员工特别或额定劳作耗费的补助(如高空补助、井下补助等)，保健性补助，技能性补助(如工人技校师补助)，年功性补助(便是员工在业期限内，按年工龄长短发放补偿的补助或补助)及其他补助(如直接付出给膳食补助、合同制员工薪酬性补助及书报费等)。
⑷补助
补助是指为了确保员工薪酬水平不受物价上涨或变化影响而付出给员工的各种物价补助。
⑸年终加薪
⑹加班薪酬
加班加点薪酬是指按规则付出的加班薪酬和加点薪酬。
⑺与员工任职或许受雇有关的其他开销
与员工任职或许受雇有关的其他开销又称特别状况下付出的薪酬。包含(一)根据国家法律、法规和方针规则，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定时度假、罢工学习、实行国家或社会责任等原因按计时薪酬规范或计时薪酬规范的必定份额付出的薪酬;(二)附加薪酬、保存薪酬。
依照合理薪酬薪水判别规范实践发放的薪酬薪水总和，不包含企业的的下列开销：
⑴员工福利费
①没有施行别离办社会功能的企业，其内设福利部分所发作的设备、设备和人员费用，包含员工食堂、员工澡堂、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部分的设备、设备及维修保养费用和福利部分作业人员的薪酬薪水、社会保险费、住宅公积金、劳务费等。
②因公外地就医费用、未施行医疗统筹企业员工医疗费用、员工供养直系亲属医疗补助、供暖费补助、员工防暑降温费、员工困难补助、救济费、员工食堂经费补助、员工交通补助等。
③依照其他规则发作的其他员工福利费，包含丧葬补助费、抚恤费、安家费(统计局1号令员工调集作业时付出必定的盘缠和安家费)、探亲假路费等。
⑵员工教育经费、⑶工会经费以及⑷养老保险费、⑸医疗保险费、⑹赋闲保险费、⑺工伤保险费、⑻生育保险费等社会保险费和⑼住宅公积金(依照国家住宅制度改革的要求，为员工承当必定的住宅公积金)。
劳作保护费不属于;依照国家计划生育方针的要求，付出独生子女补助;;依照离退休方针规则付出给离退休人员的开销等，这些开销虽然是付出给员工的，但与员工的劳作并没有必定相关，施行法令专门作出规则，将其扫除在薪酬薪水开销规模之外。
国家统计局1990年1号令规则下列各项不列入薪酬总额的规模：
(一)根据国务院发布的有关规则颁布的发明创造奖、天然科学奖、科学技能进步奖和付出的合理化建议和技能改善奖以及付出给运动员、教练员的奖金;
(二)有关劳作保险和员工福利方面的各项费用;
(三)有关离休、退休、退职人员待遇的各项开销;
(四)劳作保护的各项开销;
(五)稿酬、讲课费及其他专门作业酬劳;
(六)出差膳食补助费、误餐补助、调集作业的盘缠和安家费;
(七)对自带东西、家畜来企业作业员工所付出的东西、家畜等的补偿费用;
(八)施行租赁经营单位的承租人的危险性补偿收入;
(九)对购买本企业股票和债券的员工所付出的股息(包含股金分红)和利息;
(十)劳作合同制员工免除劳作合同时由企业付出的医疗补助费、日子补助费等;
(十一)因选用暂时工而在薪酬以外向供给劳作力单位付出的手续费或管理费;
(十二)付出给家庭工人的加工费和按加工订货方法付出给承包单位的发包费用;
(十三)付出给参与企业劳作的在校学生的补助;
(十四)计划生育独生子女补助。
别的要判别单位性质，看是企业仍是工作。企业单位企业年金费用的份额一般不超越本企业上年度员工薪酬总额的1/12(约8.33%)，工作单位工作年金费用的份额最高不超越本单位上年度缴费薪酬基数的8%且当期计入的最高额一般不得超越本单位作业人员平均分配额的3倍;还要具体检查单位年金计划，找到弥补养老保险的交纳规范。
3.税前扣除方针联接
从2008年1月1日起按5%把握，2008年曾经仍按老规则处理。即根据《财务部关于企业新旧财务制度联接有关问题的告诉》(财企[2008]34号)第一条第(二)项的规则，“弥补养老保险的企业缴费总额在薪酬总额4%以内的部分，从本钱(费用)中列支”。
二.规范外不得扣除
财务部国家税务总局在《关于弥补养老保险费弥补医疗保险费有关企业所得税方针问题的告诉》(财税【2009】27号)中清晰企业缴费总额超出“员工薪酬总额5%”的部分，不得在企业所得税税前扣除。超出规则份额的部分《财务部关于企业新旧财务制度联接有关问题的告诉》(财企[2008]34号)清晰“不得由企业担负，企业应当从员工个人薪酬中扣缴“。假如再联络《关于企业年金、工作年金个人所得税有关问题的告诉》(财税〔2013〕103号)的规则，对企业而言，超规范部分需求留意以下几点：
1.超出规则份额的部分不得扣除，否则将面对交税调整危险;
2.超出规则份额的部分企业即便不在企业所得税前扣除也不得由企业担负，应由个人担负。假如企业担负，还要实行个人所得税扣缴责任。
3.个人担负的超出规则份额的部分，企业在进行全员全额扣缴申报时，不得在个人所得税前扣除。
上述第3项规则在“年金缴费环节个人所得税处理“中有具体规则。