违约金的会计和税务处理有哪些分析
来源：听讼网整理 2018-07-18 19:05
企业收取和付出的违约金是单位因违背经济合同，不能实行悉数或部分经济合同，根据约好的条款收取或给予对方的一种经济补偿。在经济活动中，违约金的收付，税法的规则和详细的凭据处理不尽相同。
卖方收取违约金的税务处理
卖方收取违约金，是出售方或供给劳务方向购买方或承受劳务方收取的违约金，一般会被认定为价外费用。
例如，A公司购买B公司货品，合同约好价款100万元，付款期限为货品交给10天内。10天期限内，A公司未按约好付款。50天后，A付出货款100万元，并按合同约好，向B公司付出违约金3万元。此违约金为正向违约金。
根据增值税暂行法令第六条规则，出售额为交税人出售货品或许应税劳务向购买方收取的悉数价款和价外费用，可是不包含收取的销项税额。
增值税暂行法令施行细则第十二条规则，增值税暂行法令第六条第一款所称价外费用，包含价外向购买方收取的手续费、补助、基金、集资费、返还赢利、奖赏费、违约金、滞纳金、延期付款利息、补偿金、代收金钱、代垫金钱、包装费、包装物租金、储藏费、优质费、运送装卸费以及其他各种性质的价外收费。因而，出售货品单位收取违约金契合“价外费用”时，应同货品一起开具增值税专用发票。
违约金的管帐处理
企业收取违约金，归于与企业正常运营活动无直接关系的收入，按管帐准则要求，应作为运营外收入处理。同理，付出违约金应作为运营外开销处理。
上述事例中，B公司收取正向违约金3万元，应交纳增值税。因为增值税是价外税，B公司应交纳增值税30000÷1.17×17%=4358.97(万元)。
B公司收取违约金3万元，管帐处理为：
借：银行存款 30000
贷：运营外收入
25641.03
应交税费——应交增值税(销项税额) 4358.97。
A公司付出违约金3万元，管帐处理为：
借：运营外开销 30000
贷：银行存款 30000。
买方收取违约金的税务处理
买方收取违约金，是购买方或承受劳务方向出售方或供给劳务方收取的违约金，一般会被认定为运营外开销。
例如，A公司购买B公司货品，合同约好价款100万元，付款期限为货品交给10天内。10天期限内，A公司全额付款。50天后，A公司发现了产品质量问题，根据合同约好，由B向A公司付出违约金5万元。
根据增值税相关法规中对价外费用的界定，出售方付出给购买方的违约金，不归于价外费用，不征收增值税。也不归于运营税的交税规模，不该征收运营税。
根据发票管理办法规则，发票是从事出产、运营的企事业单位和个人，以其在出售产品或供给应税劳务及从事其他运营活动时获得的应税收入为目标，向付款方开具的收款凭据。反向违约金，不归于“出售产品或供给应税劳务及从事其他运营活动”，因而，不需求获得发票，有必要获得由出售方供给的合法、合理的根据，借此证明和判别补偿行为的实在存在和进行管帐及税务处理，详细的根据包含：法院判决书或调解书，裁决组织的裁决书，两边签定的合同、协议，收款方开具的收据等。
根据企业所得税法第八条规则，企业实践发作的与获得收入有关的、合理的开销，包含本钱、费用、税金、丢失和其他开销，准予在核算应交税所得额时扣除。企业所得税法施行法令第三十三条规则，企业所得税法第八条所称其他开销，指除本钱、费用、税金、丢失外，企业在出产运营活动中发作的与出产运营活动有关的、合理的开销。
因而，因为该质量赔款是由出售方付出购货方，不归于交纳增值税或运营税的规模，不需求开具发票，可是入账并税前扣除应具有必要的证据以证明该经济行为的实在性。
当然，一切违约金收入均应并入所得额核算企业所得税。
反向违约金的管帐处理：
上述事例中，A公司收取反向违约金5万元，不该交纳增值税和运营税。
A公司收取违约金5万元，管帐处理为：
借：银行存款 50000
贷：运营外收入 50000。
B公司付出违约金5万元，管帐处理为：
借：运营外开销 50000
贷：银行存款 50000。
合同未实行违约金的处理
例如，A公司购买B公司货品，合同约好价款100万元。合同约好期限内，A公司违约不予收购，根据合同约好，A公司向B公司付出违约金5万元。
增值税暂行法令规则，在中华人民共和国境内出售货品或许供给加工、修补修配劳务以及进口货品的单位和个人，为增值税的交税人，应当依照本法令交纳增值税。因为B公司未出售货品或许供给应税劳务，所以不是增值税交税责任人。一起，B公司也没有供给运营税应税劳务，所以不需求交纳运营税。
再如，A房地产开发企业出售房子预收定金5万元，按规则交纳了运营税。后因为对方违约，生意未成功，房地产开发企业没收定金5万元。
根据运营税暂行法令第五条和运营税施行细则第十三条的规则，交税人获得违约金收入应作为价外费用并入运营额征收运营税。价外费用并入运营额征收运营税，是以交税人供给运营税应税劳务、转让无形资产或出售不动产为条件的。如果因合同一方违约，交税人终究没有供给运营税应税劳务、转让无形资产或出售不动产而获得的违约金收入，不征收运营税。
因而，A房地产开发企业可以向税务机关请求交还因出售房子预收定金5万元交纳的运营税。相关管帐处理为：
A公司收取定金5万元时
借：银行存款 50000
贷：预收账款 50000。
A公司没收定金5万元时
借：预收账款 50000
贷：运营外收入 50000。
B公司付出购房定金5万元时
借：预付账款 50000
贷：银行存款 50000。
B公司定金5万元被没收时
借：运营外开销 50000
贷：预付账款 50000。
付出违约金未获得正规发票也可税前扣除
例如，某公司租借一房产给自然人李某，合同期为2年。但1年后该公司因事务需求收回了该房产，按合同约好，需求付出李某违约金3000元，李某开具了收款证明。该公司供给了李某(自然人)的收款凭据、合同本来以及违约状况阐明，可以在税前扣除。
答应扣除的方针根据是企业所得税法第八条的规则，即企业实践发作的与获得收入有关的、合理的开销，包含本钱、费用、税金、丢失和其他开销，准予在核算应交税所得额时扣除。发票管理办法第三条也规则，本办法所称发票，指在购销产品，供给或许承受服务以及从事其他运营活动中，开具、收取的收付款凭据。
本事例中该公司“付出违约金”这项活动既不归于“购销产品，供给或许承受服务”，又不归于“从事其他运营活动”，但其是“合理的开销”，所以在实践实行中关于可以获得发票的开销，发票作为扣除的根据;关于的确不能获得发票的开销，只需交税人可以供给开销的合法性其他凭据，例如合同协议、付款证明等，也可作为扣除的根据。
因而，获得收入一方在当年具有交税责任的，付出一方应当获得发票作为合法扣税凭据在所得税前扣除，获得收入一方在当年没有交纳流转税责任的，付出方无法获得发票，应该答应以合同协议以及付出凭据在所得税前扣除。
因对方违约，个人获得的违约金可不交税
例如，某开发商延期交房快1年了，业主请求裁决，裁决付出业主2万元的违约金，开发商付出违约金时，根据《国家税务总局关于个人获得免除产品房生意合同违约金征收个人所得税问题的批复》(国税函〔2006〕865号)代扣个人所得税。这是过错的。
国税函〔2006〕865号文件规则，产品房生意过程中，有的房地产公司因未协调好与按揭银行的合作关系，形成购房人不能按合同约好办好按揭借款手续，然后无法交纳后续房子价款，致使房子生意合同难以持续实行，房地产公司因两边洽谈免除产品房生意合同而向购房人付出违约金。根据个人所得税法的有关规则，购房个人因上述原因从房地产公司获得的违约金收入，应依照“其他所得”应税项目交纳个人所得税，税款由付出违约金的房地产公司代扣代缴。
根据上述规则，个人在购房时因为房产公司的违约而从房产公司获得的违约金或补偿金，与国税函〔2006〕865号文件所特指的状况共同，应依照“其他所得”应税项目由付出违约金的房地产企业代扣代缴个人所得税。
个人在购房时因为房产公司延期交房或因房子质量问题而从房产公司获得的违约金或补偿金，不归于个人所得税法及国税函〔2006〕865号文件规则应纳个人所得税的景象，因而房地产企业不该该代扣代缴个人所得税。
根据个人所得税法及相关规则，个人(自然人)因对方违背经济合同而获得的违约金，归于经济或财产丢失的补偿性收入，因而，现在并无明文规则应交纳个人所得税的违约金，依照行政许可法的立法精力，无须交纳个人所得税。
卖方收取违约金的税务处理
卖方收取违约金，是出售方或供给劳务方向购买方或承受劳务方收取的违约金，一般会被认定为价外费用。
例如，A公司购买B公司货品，合同约好价款100万元，付款期限为货品交给10天内。10天期限内，A公司未按约好付款。50天后，A付出货款100万元，并按合同约好，向B公司付出违约金3万元。此违约金为正向违约金。
根据增值税暂行法令第六条规则，出售额为交税人出售货品或许应税劳务向购买方收取的悉数价款和价外费用，可是不包含收取的销项税额。
增值税暂行法令施行细则第十二条规则，增值税暂行法令第六条第一款所称价外费用，包含价外向购买方收取的手续费、补助、基金、集资费、返还赢利、奖赏费、违约金、滞纳金、延期付款利息、补偿金、代收金钱、代垫金钱、包装费、包装物租金、储藏费、优质费、运送装卸费以及其他各种性质的价外收费。因而，出售货品单位收取违约金契合“价外费用”时，应同货品一起开具增值税专用发票。
违约金的管帐处理
企业收取违约金，归于与企业正常运营活动无直接关系的收入，按管帐准则要求，应作为运营外收入处理。同理，付出违约金应作为运营外开销处理。
上述事例中，B公司收取正向违约金3万元，应交纳增值税。因为增值税是价外税，B公司应交纳增值税30000÷1.17×17%=4358.97(万元)。
B公司收取违约金3万元，管帐处理为：
借：银行存款 30000
贷：运营外收入
25641.03
应交税费——应交增值税(销项税额) 4358.97。
A公司付出违约金3万元，管帐处理为：
借：运营外开销 30000
贷：银行存款 30000。
买方收取违约金的税务处理
买方收取违约金，是购买方或承受劳务方向出售方或供给劳务方收取的违约金，一般会被认定为运营外开销。
例如，A公司购买B公司货品，合同约好价款100万元，付款期限为货品交给10天内。10天期限内，A公司全额付款。50天后，A公司发现了产品质量问题，根据合同约好，由B向A公司付出违约金5万元。
根据增值税相关法规中对价外费用的界定，出售方付出给购买方的违约金，不归于价外费用，不征收增值税。也不归于运营税的交税规模，不该征收运营税。
根据发票管理办法规则，发票是从事出产、运营的企事业单位和个人，以其在出售产品或供给应税劳务及从事其他运营活动时获得的应税收入为目标，向付款方开具的收款凭据。反向违约金，不归于“出售产品或供给应税劳务及从事其他运营活动”，因而，不需求获得发票，有必要获得由出售方供给的合法、合理的根据，借此证明和判别补偿行为的实在存在和进行管帐及税务处理，详细的根据包含：法院判决书或调解书，裁决组织的裁决书，两边签定的合同、协议，收款方开具的收据等。
根据企业所得税法第八条规则，企业实践发作的与获得收入有关的、合理的开销，包含本钱、费用、税金、丢失和其他开销，准予在核算应交税所得额时扣除。企业所得税法施行法令第三十三条规则，企业所得税法第八条所称其他开销，指除本钱、费用、税金、丢失外，企业在出产运营活动中发作的与出产运营活动有关的、合理的开销。
因而，因为该质量赔款是由出售方付出购货方，不归于交纳增值税或运营税的规模，不需求开具发票，可是入账并税前扣除应具有必要的证据以证明该经济行为的实在性。
当然，一切违约金收入均应并入所得额核算企业所得税。
反向违约金的管帐处理：
上述事例中，A公司收取反向违约金5万元，不该交纳增值税和运营税。
A公司收取违约金5万元，管帐处理为：
借：银行存款 50000
贷：运营外收入 50000。
B公司付出违约金5万元，管帐处理为：
借：运营外开销 50000
贷：银行存款 50000。
合同未实行违约金的处理
例如，A公司购买B公司货品，合同约好价款100万元。合同约好期限内，A公司违约不予收购，根据合同约好，A公司向B公司付出违约金5万元。
增值税暂行法令规则，在中华人民共和国境内出售货品或许供给加工、修补修配劳务以及进口货品的单位和个人，为增值税的交税人，应当依照本法令交纳增值税。因为B公司未出售货品或许供给应税劳务，所以不是增值税交税责任人。一起，B公司也没有供给运营税应税劳务，所以不需求交纳运营税。
再如，A房地产开发企业出售房子预收定金5万元，按规则交纳了运营税。后因为对方违约，生意未成功，房地产开发企业没收定金5万元。
根据运营税暂行法令第五条和运营税施行细则第十三条的规则，交税人获得违约金收入应作为价外费用并入运营额征收运营税。价外费用并入运营额征收运营税，是以交税人供给运营税应税劳务、转让无形资产或出售不动产为条件的。如果因合同一方违约，交税人终究没有供给运营税应税劳务、转让无形资产或出售不动产而获得的违约金收入，不征收运营税。
因而，A房地产开发企业可以向税务机关请求交还因出售房子预收定金5万元交纳的运营税。相关管帐处理为：
A公司收取定金5万元时
借：银行存款 50000
贷：预收账款 50000。
A公司没收定金5万元时
借：预收账款 50000
贷：运营外收入 50000。
B公司付出购房定金5万元时
借：预付账款 50000
贷：银行存款 50000。
B公司定金5万元被没收时
借：运营外开销 50000
贷：预付账款 50000。
付出违约金未获得正规发票也可税前扣除
例如，某公司租借一房产给自然人李某，合同期为2年。但1年后该公司因事务需求收回了该房产，按合同约好，需求付出李某违约金3000元，李某开具了收款证明。该公司供给了李某(自然人)的收款凭据、合同本来以及违约状况阐明，可以在税前扣除。
答应扣除的方针根据是企业所得税法第八条的规则，即企业实践发作的与获得收入有关的、合理的开销，包含本钱、费用、税金、丢失和其他开销，准予在核算应交税所得额时扣除。发票管理办法第三条也规则，本办法所称发票，指在购销产品，供给或许承受服务以及从事其他运营活动中，开具、收取的收付款凭据。
本事例中该公司“付出违约金”这项活动既不归于“购销产品，供给或许承受服务”，又不归于“从事其他运营活动”，但其是“合理的开销”，所以在实践实行中关于可以获得发票的开销，发票作为扣除的根据;关于的确不能获得发票的开销，只需交税人可以供给开销的合法性其他凭据，例如合同协议、付款证明等，也可作为扣除的根据。
因而，获得收入一方在当年具有交税责任的，付出一方应当获得发票作为合法扣税凭据在所得税前扣除，获得收入一方在当年没有交纳流转税责任的，付出方无法获得发票，应该答应以合同协议以及付出凭据在所得税前扣除。
因对方违约，个人获得的违约金可不交税
例如，某开发商延期交房快1年了，业主请求裁决，裁决付出业主2万元的违约金，开发商付出违约金时，根据《国家税务总局关于个人获得免除产品房生意合同违约金征收个人所得税问题的批复》(国税函〔2006〕865号)代扣个人所得税。这是过错的。
国税函〔2006〕865号文件规则，产品房生意过程中，有的房地产公司因未协调好与按揭银行的合作关系，形成购房人不能按合同约好办好按揭借款手续，然后无法交纳后续房子价款，致使房子生意合同难以持续实行，房地产公司因两边洽谈免除产品房生意合同而向购房人付出违约金。根据个人所得税法的有关规则，购房个人因上述原因从房地产公司获得的违约金收入，应依照“其他所得”应税项目交纳个人所得税，税款由付出违约金的房地产公司代扣代缴。
根据上述规则，个人在购房时因为房产公司的违约而从房产公司获得的违约金或补偿金，与国税函〔2006〕865号文件所特指的状况共同，应依照“其他所得”应税项目由付出违约金的房地产企业代扣代缴个人所得税。
个人在购房时因为房产公司延期交房或因房子质量问题而从房产公司获得的违约金或补偿金，不归于个人所得税法及国税函〔2006〕865号文件规则应纳个人所得税的景象，因而房地产企业不该该代扣代缴个人所得税。
根据个人所得税法及相关规则，个人(自然人)因对方违背经济合同而获得的违约金，归于经济或财产丢失的补偿性收入，因而，现在并无明文规则应交纳个人所得税的违约金，依照行政许可法的立法精力，无须交纳个人所得税。