视同销售的会计与税务处理差异分析
来源：听讼网整理 2018-05-19 17:22
国家税务总局《关于企业处置财物所得税处理问题的告诉》(国税函〔2008〕828号)规则，企业将财物移交别人的下列景象，因财物一切权属已发作改动而不归于内部处置财物，应按规则视同出售确认收入。(一)用于市场推广或出售;(二)用于外交应付;(三)用于员工奖赏或福利;(四)用于股息分配;(五)用于对外捐献;(六)其他改动财物一切权属的用处。
关于视同出售，管帐人员在进行账务处理时，往往有两种办法：一种是管帐上不按视同出售处理，将发作的开销直接列入相关的本钱费用。例如企业将外购产品用于市场推广，直接计入出售(经营)费用，不经过“主经营务收入”科目核算。另一种是管帐上按视同出售处理。当事务发作时，计入主经营务收入，一起产品出库，计入主经营务本钱。
关于榜首种账务处理，管帐与税法上会发作差异。依照《企业所得税年度交税申报表》(国税发〔2008〕101号)的规则，在填列企业所得税交税申报表时，要进行应交税所得额调整。
交税人对视同出售如安在报表中填列发作了争议，有些交税人以为，企业现已将外购的礼品开销计入了管理费用——事务招待费，在税前作了扣除，在填表时，作视同出售处理。那么，所对应的视同出售本钱是否还要填写?假如填写视同出售本钱，是否存在重复扣除的状况?
例如，某企业购买了100元礼品，计入事务招待费，依照事务招待费税前扣除规范，最多答应税前扣除60%，即60元。假如作视同出售处理，则需求调增100元，再作视同出售本钱处理，调减100元。这样做，不是相当于100元的视同出售收入，对应了100元的视同出售本钱和60元的管理费用，实践扣除了160元吗?
要回答这个问题，需求先看一下管帐处理。
不作视同出售的账务处理：
借：管理费用——事务招待费 117
贷：库存产品100应交税费——应交增值税(销项税额) 17
国税函〔2008〕828号文件规则，企业视同出售行为中归于企业克己的财物，应按企业同类财物同期对外出售价格确认出售收入;归于外购的财物，可按购入时的价格确认出售收入，故管理费用按购入价核算。
该企业假如作了以上管帐处理，则需求进行如下交税调整：
榜首，视同出售行为中，视同出售收入应在《企业所得税交税申报表》附表三第2行作交税调增100元，一起按配比准则，在第21行“视同出售本钱”作交税调减100元。
第二，比较事务招待费发作额的60%和出售收入5‰部分，依照孰低准则确认准予税前扣除的事务招待费开销，填入附表三第26行第2列。将企业实践发作的事务招待费数额大于准予税前扣除的事务招待费开销的数额填入附表三第26行第3列。经过以上调整，收入减除费用等于0，管理费用中“事务招待费”发作117元，进入损益，影响企业赢利117元。实践交税调增46.8元(117×0.4)。
视同出售的账务处理：
借：管理费用 117
贷：主经营务收入100应交税费——应交增值税(销项税额) 17
借：主经营务本钱 100
贷：库存产品 100
企业不需交税调整，管理费用进入损益，影响赢利117元，交税调增46.8元(117×0.4)。
以上两种处理结果共同。
经过比照不难看出，对应的视同出售本钱有必要填写扣除，契合税法配比准则的要求。而管理费用的扣除是企业费用开销，与视同出售本钱扣除是两种不同的扣除，不能理解为存在重复扣除问题。
需求提示的是，企业假如将克己的产品作为礼品赠送，企业视同出售收入要按公允价值来核算。例如企业赠送的礼品市价是120元，自产产品本钱为100元。
不视同出售的账务处理：
借：管理费用——事务招待费 120.4
贷：库存产品 100
应交税费——应交增值税(销项税额)20.4(120×0.17)。
《增值税暂行条例实施细则》第十六条规则，交税人有本细则第四条所列视同出售货品行为而无出售额者，按下列次序确认出售额：(一)按交税人最近时期同类货品的均匀出售价格确认;(二)按其他交税人最近时期同类货品的均匀出售价格确认;(三)按组成计税价格确认。组成计税价格的公式为：组成计税价格=本钱×(1 本钱赢利率)。归于应征消费税的货品，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的本钱是指，出售自产货品的为实践生产本钱，出售外购货品的为实践收购本钱。公式中的本钱赢利率由国家税务总局确认。按此规则，增值税应按市价核算。
按以上账务处理，榜首，企业需求对视同出售收入在《企业所得税交税申报表》附表三第2行作交税调增120元，一起按配比准则，在第21行“视同出售本钱”作交税调减100元。第二，管理费用中，“事务招待费”调增20元(120-100)，填入附表三第40行“其他”第3列内。第三，比较事务招待费开销发作额140.4元的60%和出售收入5‰部分，依照孰低准则确认准予税前扣除的事务招待费开销，填入附表三第26行第2列。将企业实践发作的事务招待费数额大于准予税前扣除的事务招待费开销的数额填入附表三第26行第3列。经过以上调整，收入减除费用等于20元，管理费用中“事务招待费”发作120.4元，进入损益，影响企业赢利120.4元。实践交税调增56.16元(140.4×0.4)。
假如企业已按视同出售处理：
借：管理费用 140.4
贷：主经营务收入120应交税费——应交增值税(销项税额) 20.4.
借：主经营务本钱 100
贷：库存产品 100
企业视同出售赢利20元，管理费用140.4元进入损益，影响赢利120.4元(140.4-20)，交税调增56.16元(140.4×0.4)。
以上两种处理结果共同。
经过以上剖析能够看出，假如企业没有按视同出售进行账务处理而进行应交税所得额的调整，比较费事，并且简单呈现调整过错的状况。
以上就是小编为我们收拾的相关常识，信任我们经过以上常识都现已有了大致的了解，假如您还遇到什么较为杂乱的法律问题，欢迎登陆听讼网进行律师在线咨询。
关于视同出售，管帐人员在进行账务处理时，往往有两种办法：一种是管帐上不按视同出售处理，将发作的开销直接列入相关的本钱费用。例如企业将外购产品用于市场推广，直接计入出售(经营)费用，不经过“主经营务收入”科目核算。另一种是管帐上按视同出售处理。当事务发作时，计入主经营务收入，一起产品出库，计入主经营务本钱。
关于榜首种账务处理，管帐与税法上会发作差异。依照《企业所得税年度交税申报表》(国税发〔2008〕101号)的规则，在填列企业所得税交税申报表时，要进行应交税所得额调整。
交税人对视同出售如安在报表中填列发作了争议，有些交税人以为，企业现已将外购的礼品开销计入了管理费用——事务招待费，在税前作了扣除，在填表时，作视同出售处理。那么，所对应的视同出售本钱是否还要填写?假如填写视同出售本钱，是否存在重复扣除的状况?
例如，某企业购买了100元礼品，计入事务招待费，依照事务招待费税前扣除规范，最多答应税前扣除60%，即60元。假如作视同出售处理，则需求调增100元，再作视同出售本钱处理，调减100元。这样做，不是相当于100元的视同出售收入，对应了100元的视同出售本钱和60元的管理费用，实践扣除了160元吗?
要回答这个问题，需求先看一下管帐处理。
不作视同出售的账务处理：
借：管理费用——事务招待费 117
贷：库存产品100应交税费——应交增值税(销项税额) 17
国税函〔2008〕828号文件规则，企业视同出售行为中归于企业克己的财物，应按企业同类财物同期对外出售价格确认出售收入;归于外购的财物，可按购入时的价格确认出售收入，故管理费用按购入价核算。
该企业假如作了以上管帐处理，则需求进行如下交税调整：
榜首，视同出售行为中，视同出售收入应在《企业所得税交税申报表》附表三第2行作交税调增100元，一起按配比准则，在第21行“视同出售本钱”作交税调减100元。
第二，比较事务招待费发作额的60%和出售收入5‰部分，依照孰低准则确认准予税前扣除的事务招待费开销，填入附表三第26行第2列。将企业实践发作的事务招待费数额大于准予税前扣除的事务招待费开销的数额填入附表三第26行第3列。经过以上调整，收入减除费用等于0，管理费用中“事务招待费”发作117元，进入损益，影响企业赢利117元。实践交税调增46.8元(117×0.4)。
视同出售的账务处理：
借：管理费用 117
贷：主经营务收入100应交税费——应交增值税(销项税额) 17
借：主经营务本钱 100
贷：库存产品 100
企业不需交税调整，管理费用进入损益，影响赢利117元，交税调增46.8元(117×0.4)。
以上两种处理结果共同。
经过比照不难看出，对应的视同出售本钱有必要填写扣除，契合税法配比准则的要求。而管理费用的扣除是企业费用开销，与视同出售本钱扣除是两种不同的扣除，不能理解为存在重复扣除问题。
需求提示的是，企业假如将克己的产品作为礼品赠送，企业视同出售收入要按公允价值来核算。例如企业赠送的礼品市价是120元，自产产品本钱为100元。
不视同出售的账务处理：
借：管理费用——事务招待费 120.4
贷：库存产品 100
应交税费——应交增值税(销项税额)20.4(120×0.17)。
《增值税暂行条例实施细则》第十六条规则，交税人有本细则第四条所列视同出售货品行为而无出售额者，按下列次序确认出售额：(一)按交税人最近时期同类货品的均匀出售价格确认;(二)按其他交税人最近时期同类货品的均匀出售价格确认;(三)按组成计税价格确认。组成计税价格的公式为：组成计税价格=本钱×(1 本钱赢利率)。归于应征消费税的货品，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的本钱是指，出售自产货品的为实践生产本钱，出售外购货品的为实践收购本钱。公式中的本钱赢利率由国家税务总局确认。按此规则，增值税应按市价核算。
按以上账务处理，榜首，企业需求对视同出售收入在《企业所得税交税申报表》附表三第2行作交税调增120元，一起按配比准则，在第21行“视同出售本钱”作交税调减100元。第二，管理费用中，“事务招待费”调增20元(120-100)，填入附表三第40行“其他”第3列内。第三，比较事务招待费开销发作额140.4元的60%和出售收入5‰部分，依照孰低准则确认准予税前扣除的事务招待费开销，填入附表三第26行第2列。将企业实践发作的事务招待费数额大于准予税前扣除的事务招待费开销的数额填入附表三第26行第3列。经过以上调整，收入减除费用等于20元，管理费用中“事务招待费”发作120.4元，进入损益，影响企业赢利120.4元。实践交税调增56.16元(140.4×0.4)。
假如企业已按视同出售处理：
借：管理费用 140.4
贷：主经营务收入120应交税费——应交增值税(销项税额) 20.4.
借：主经营务本钱 100
贷：库存产品 100
企业视同出售赢利20元，管理费用140.4元进入损益，影响赢利120.4元(140.4-20)，交税调增56.16元(140.4×0.4)。
以上两种处理结果共同。
经过以上剖析能够看出，假如企业没有按视同出售进行账务处理而进行应交税所得额的调整，比较费事，并且简单呈现调整过错的状况。
以上就是小编为我们收拾的相关常识，信任我们经过以上常识都现已有了大致的了解，假如您还遇到什么较为杂乱的法律问题，欢迎登陆听讼网进行律师在线咨询。