新会计准则下如何对债务重组进行相关的会计处理
来源：听讼网整理 2018-07-23 01:36
为便利了解《企业管帐原则第12号———债款重组》有关管帐处理，下面听讼网小编来为你回答，期望对你有所协助。
《企业管帐原则第12号———债款重组》是我国《企业管帐原则———债款重组》修正后新原则。依照有关规则，《企业管帐原则第12号———债款重组》与其他38项详细管帐原则相同于2007年1月1日将在上市公司施行。《企业管帐原则第12号———债款重组》修正最大当地是引入了“公允价值”概念和改正了债款人因债款豁免而构成的债款账面价值与抵债财物公允价值之差计入当期损益。
一、以财物清偿债款的管帐处理
《企业管帐原则第12号———债款重组》把债款重组的方法首要分为四种状况。本文将从其分类次序讨论。第一种状况是以财物清偿债款。关于以财物清偿债款状况又分为以现金财物清偿债款和以非现金财物清偿债款两种方法。
第一种方法：以现金清偿债款方法。
以现金清偿债款方法：依照《企业管帐原则第12号———债款重组》第四条和第九条规则，关于债款人企业来说，债款人企业应当将重组债款的账面价值与实践付出现金之间的差额，计入当期损益;关于债款人企业来说，债款人企业应当将重组债款的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债款人已对债款计提减值预备的，应当先将该差额冲减减值预备，减值预备不足以冲减的部分，计入当期损益。
例1：甲公司欠乙公司敷衍账款20万元，于3月21日到期。乙公司对甲公司欠款已计提坏账预备3万元。因甲公司财政困难，经甲乙公司洽谈，达到重组协议：甲公司以转账支票一张，金额15万元，于3月21日归还所欠乙公司悉数债款。
甲公司分录：
借：敷衍账款———乙公司 20
贷：银行存款 15
经营外收入———债款重组收益 5
乙公司分录：
借：银行存款 15
坏账预备 3
经营外开销———债款重组丢失 2
贷：应收账款———甲公司 20
上例中，若甲公司用18万元银行存款归还所欠乙公司债款，其他条件不变。管帐分录如下：
甲公司分录：
借：敷衍账款———乙公司 20
贷：银行存款 18
经营外收入———债款重组收益 2
乙公司分录：
借：银行存款 18
坏账预备 2
贷：应收账款———甲公司 20
第二种方法：以非现金财物归还。
以非现金清偿债款方法：依照《企业管帐原则第12号———债款重组》第五条和第十条规则，关于债款人企业来说，债款人企业应当将重组债款的账面价值与转让的非现金财物公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金财物公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益;关于债款人企业来说，债款人企业应当对受让的非现金财物按其公允价值入账，重组债款的账面余额与受让的非现金财物的公允价值之间的差额计入当期损益。债款人已对债款计提减值预备的，应当先将该差额冲减减值预备，减值预备不足以冲减的部分，计入当期损益。
例2：2005年12月1日，甲公司从乙公司购入原资料一批，价款10万元，增值税1.7万元，代垫运杂费0.3万元。两边商定于2006年2月5日结清货款。乙公司于当年年底已计提坏账预备1万元。2006年2月5日，甲公司因财政困难，与乙公司达到重组协议：甲公司以设备一台，原价15万元，现已计提折旧3万元，公允价值10万元。归还悉数债款。乙公司将受让的设备作为固定财物办理。
甲公司债款账面价值=12(万元)
甲公司转让设备的公允价值=10(万元)
甲公司取得的债款重组收益=12—10=2(万元)
甲公司取得的财物转让收益=转让设备的公允价值—转让设备的账面价值=10—(15—3)=2(万元)
甲公司分录：
(1)刊出固定财物：
借：固定财物收拾 12
累计折旧 3
贷：固定财物 15
(2)清偿：
借：敷衍账款———乙公司 12
贷：固定财物收拾 10
经营外收入———债款重组收益 2
(3)结转固定财物收拾账户：
借：经营外开销———处置固定财物净丢失 2
贷：固定财物收拾2
乙公司发作的净丢失=债款账面价值—受让财物公允价值=(12-1)-10=1(万元)
乙公司分录：
借：固定财物 10
坏账预备 1
经营外开销———债款重组丢失 1
贷：应收账款———甲公司 12
需求留意的是，以非现金财物赔偿债款时，假如触及到增值税，应以增值税专用发票上记载的增值税税额作为进项税额或许销项税额入账。债款人应将债款账面价值扣除产品、资料等物资的公允价值和增值税后的差额计入当期损益;债款人应将债款账面价值扣除产品、资料等物资的公允价值和增值税后的差额计入当期损益。
例3：3月1日，A公司欠B公司货款30万元到期。A公司因财政困难，无法如数归还欠款，经与B公司洽谈，达到重组协议：A公司将甲产品一批，本钱20万元，公允价值25万元，归还所欠B公司悉数债款。一起，A公司按公允价值开出增值税专用发票一张，增值税税率为17%%，增值税税额为4.25万元。B公司已计提坏账预备2万元。
A公司分录：
(1)债款重组：
借：敷衍账款———B公司 30
贷：主经营务收入 25
应交税金———应交增值税(销项税额) 4.25
经营外收入———债款重组收益 0.75
(2)结转本钱：
借：主经营务本钱 20
贷：库存产品 20
B公司分录：
借：库存产品 25
应交税金———应交增值税(销项说额) 4.25
坏账预备 0.75
贷：应收账款———A公司 30
上例，假定甲产品本钱与公允价值持平。其他条件不变。管帐处理如下：
(1)债款重组：
借：敷衍账款———B公司 30
贷：主经营务收入 20
应交税金———应交增值税(销项税额) 3.4
经营外收入———债款重组收益 6.6
(2)结转本钱：
借：主经营务本钱 20
贷：库存产品 20
B公司分录：
借：库存产品 20
应交税金———应交增值税(销项说额) 3.4
坏账预备 2
经营外开销———债款重组丢失 4.6
贷：应收账款———A公司 30
二、将债款转为本钱的管帐处理
关于债款转为本钱的管帐处理：依照《企业管帐原则第12号———债款重组》第六条和第十一条规则，关于债款人企业来说，债款人企业应当将债款人抛弃债款而享有的股份面值总额确以为股本(或许实收本钱)，股份的公允价值总额与股本(或许实收本钱)之间的差额确以为本钱公积。重组债款的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益;关于债款人企业来说，债款人应当将享有股份的公允价值确以为对债款人的出资，重组债款的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。债款人已对债款计提减值预备的，应当先将该差额冲减减值预备，减值预备不足以冲减的部分，计入当期损益。
例4：2005年2月1日，甲公司出售A产品一批给乙公司。一起收到乙公司签发并承兑的一张面值为20万元、年利率为8%、期限为6个月的到期还本付息的收据。8月1日，乙公司发作财政困难，无法实现收据，经两边洽谈，甲公司赞同乙公司其普通股赔偿该项收据。假定普通股的面值为1元，乙公司以2万股赔偿该项债款，股票市价为8元/股，印花税税率为0.5%。一起，假定8月1日，乙公司办好有关增资手续。甲公司享有股份为乙公司总股份的0.1%。
乙公司分录：
借：敷衍收据(20 20×8%÷2) 20.8
贷：股本 2
本钱公积———股本溢价 14
经营外收入———债款重组收益 4.8
一起：
借：办理费用———印花税 0.08
贷：银行存款 0.08
甲公司分录：
借：长时间股权出资———乙公司(16 16×0.5%) 16.08
经营外开销———债款重组丢失(20 20×8%÷2—16.08) 4.72
贷：应收收据 20.8
银行存款 0.8
三、修正债款条件的管帐处理
这儿的修正债款条件，不包含以现金清偿债款或许将债款转为本钱之类的债款重组。假如包含以现金清偿债款或许将债款转为本钱之类的事务，则成为混合债款重组。这种债款重组方法的管帐处理将在第四方面讨论。这儿只对削减债款本金、削减债款利息之类的债款重组管帐处理进行讨论。
依照《企业管帐原则第12号———债款重组》第七条和第十二条规则，关于债款人企业来说，修正其他债款条件的，债款人应当将修正债款条件后债款的公允价值作为重组后债款的入账价值。重组债款的账面价值与重组后债款的入账价值之间的差额，计入当期损益;关于债款人企业来说，修正其他债款条件的，债款人应当将修正债款条件后债款的公允价值作为重组后债款的入账价值，重组债款的账面余额与重组后债款的入账价值之间的差额，计入当期损益。债款人已对债款计提减值预备的，应当先将该差额冲减减值预备，减值预备不足以冲减的部分，计入当期损益。
例5：甲公司和乙公司均为一般交税企业。2005年10月5日，甲公司向乙公司出售甲产品一批，价款50万元，增值税8.5万元。两边商定于2005年11月5日结算货款。因为乙公司财政困难，直到2005年12月31日，依然归还货款。甲公司已计提坏账预备5.85万元。2006年3月5日，经两边洽谈，达到重组协议：甲公司豁免乙公司8.5万元货款，其他50万元欠款应于2006年12月31日悉数归还。3月5日，两边处理如下：
乙公司分录：
借：敷衍账款———甲公司 58.5
贷：敷衍账款———债款重组 50
经营外收入———债款重组收益 8.5
甲公司分录：
借：应收账款———债款重组 50
坏账预备———应收账款 5.85
经营外开销———债款重组丢失 2.65
贷：应收账款———乙公司 58.5
需求留意的是，依照《企业管帐原则第12号———债款重组》有关规则，修正后的债款条款如触及或有敷衍金额，且该或有敷衍金额契合《企业管帐原则第13号———或有事项》中有关估计负债承认条件的，债款人应当将该或有敷衍金额确以为估计负债。重组债款的账面价值，与重组后债款的入账价值和估计负债金额之和的差额，计入当期损益;而关于修正后的债款条款中触及或有应收金额的，债款人不应当承认或有应收金额，不得将其计入重组后债款的账面价值。
仍依上题例：假定2006年3月5日，经两边洽谈，达到重组协议：甲公司豁免乙公司8.5万元货款，其他50万元欠款应于2006年12月31日悉数归还。协议还规则，假如乙公司年底，经核算该公司全年盈余，甲公司还应按重组后债款加收5%，即2.5万元的利息。乙公司依据上半年计算：全年很可能盈余。则两边管帐处理如下：
乙公司分录：
借：敷衍账款———甲公司 58.5
贷：敷衍账款———债款重组 50
估计负债 2.5
经营外收入———债款重组收益 6
甲公司分录：
借：应收账款———债款重组 50
坏账预备———应收账款 5.85
经营外开销———债款重组丢失 2.65
贷：应收账款———乙公司 58.5
年底，假如乙公司不能盈余。管帐处理如下：
乙公司分录：
借：敷衍账款———债款重组 50
估计负债 2.5
贷：银行存款 50
经营外收入———债款重组收益 2.5
甲公司分录：
借：银行存款 50
贷：应收账款———债款重组 50
反之，假如乙公司发作亏本。管帐处理如下：
乙公司分录：
借：敷衍账款———债款重组 50
估计负债 2.5
贷：银行存款 52.5
甲公司分录：
借：银行存款 52.5
贷：应收账款———债款重组 50
经营外收入———债款重组收益 2.5
四、混合重组方法的管帐处理
混合重组方法的管帐处理，也就是本文以上三种方法的组合等重组事务的管帐处理。依照《企业管帐原则第12号———债款重组》第八条和第十三条规则，债款重组以现金清偿债款、非现金清偿债款、债款转为本钱、修正债款条件等方法的组合进行的，债款人应当顺次以付出的现金、转让的非现金财物公允价值、债款人享有股份的公允价值冲减债款的账面价值，最终再按《企业管帐原则第12号———债款重组》第七条的规则处理;而债款人则应当顺次以收到的现金、承受非现金财物公允价值、债款人享有股份的公允价值冲减重组债款的账面余额，再按《企业管帐原则第12号———债款重组》第十二条的规则处理。因为混合重组管帐处理方法是依据前述三种方法顺次进行的。所以，不再举例赘述。
以上就是小编为我们收拾的相关常识，信任我们经过以上常识都现已有了大致的了解，假如您还遇到什么较为杂乱的法律问题，欢迎登陆听讼网进行律师在线咨询。
《企业管帐原则第12号———债款重组》是我国《企业管帐原则———债款重组》修正后新原则。依照有关规则，《企业管帐原则第12号———债款重组》与其他38项详细管帐原则相同于2007年1月1日将在上市公司施行。《企业管帐原则第12号———债款重组》修正最大当地是引入了“公允价值”概念和改正了债款人因债款豁免而构成的债款账面价值与抵债财物公允价值之差计入当期损益。
一、以财物清偿债款的管帐处理
《企业管帐原则第12号———债款重组》把债款重组的方法首要分为四种状况。本文将从其分类次序讨论。第一种状况是以财物清偿债款。关于以财物清偿债款状况又分为以现金财物清偿债款和以非现金财物清偿债款两种方法。
第一种方法：以现金清偿债款方法。
以现金清偿债款方法：依照《企业管帐原则第12号———债款重组》第四条和第九条规则，关于债款人企业来说，债款人企业应当将重组债款的账面价值与实践付出现金之间的差额，计入当期损益;关于债款人企业来说，债款人企业应当将重组债款的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债款人已对债款计提减值预备的，应当先将该差额冲减减值预备，减值预备不足以冲减的部分，计入当期损益。
例1：甲公司欠乙公司敷衍账款20万元，于3月21日到期。乙公司对甲公司欠款已计提坏账预备3万元。因甲公司财政困难，经甲乙公司洽谈，达到重组协议：甲公司以转账支票一张，金额15万元，于3月21日归还所欠乙公司悉数债款。
甲公司分录：
借：敷衍账款———乙公司 20
贷：银行存款 15
经营外收入———债款重组收益 5
乙公司分录：
借：银行存款 15
坏账预备 3
经营外开销———债款重组丢失 2
贷：应收账款———甲公司 20
上例中，若甲公司用18万元银行存款归还所欠乙公司债款，其他条件不变。管帐分录如下：
甲公司分录：
借：敷衍账款———乙公司 20
贷：银行存款 18
经营外收入———债款重组收益 2
乙公司分录：
借：银行存款 18
坏账预备 2
贷：应收账款———甲公司 20
第二种方法：以非现金财物归还。
以非现金清偿债款方法：依照《企业管帐原则第12号———债款重组》第五条和第十条规则，关于债款人企业来说，债款人企业应当将重组债款的账面价值与转让的非现金财物公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金财物公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益;关于债款人企业来说，债款人企业应当对受让的非现金财物按其公允价值入账，重组债款的账面余额与受让的非现金财物的公允价值之间的差额计入当期损益。债款人已对债款计提减值预备的，应当先将该差额冲减减值预备，减值预备不足以冲减的部分，计入当期损益。
例2：2005年12月1日，甲公司从乙公司购入原资料一批，价款10万元，增值税1.7万元，代垫运杂费0.3万元。两边商定于2006年2月5日结清货款。乙公司于当年年底已计提坏账预备1万元。2006年2月5日，甲公司因财政困难，与乙公司达到重组协议：甲公司以设备一台，原价15万元，现已计提折旧3万元，公允价值10万元。归还悉数债款。乙公司将受让的设备作为固定财物办理。
甲公司债款账面价值=12(万元)
甲公司转让设备的公允价值=10(万元)
甲公司取得的债款重组收益=12—10=2(万元)
甲公司取得的财物转让收益=转让设备的公允价值—转让设备的账面价值=10—(15—3)=2(万元)
甲公司分录：
(1)刊出固定财物：
借：固定财物收拾 12
累计折旧 3
贷：固定财物 15
(2)清偿：
借：敷衍账款———乙公司 12
贷：固定财物收拾 10
经营外收入———债款重组收益 2
(3)结转固定财物收拾账户：
借：经营外开销———处置固定财物净丢失 2
贷：固定财物收拾2
乙公司发作的净丢失=债款账面价值—受让财物公允价值=(12-1)-10=1(万元)
乙公司分录：
借：固定财物 10
坏账预备 1
经营外开销———债款重组丢失 1
贷：应收账款———甲公司 12
需求留意的是，以非现金财物赔偿债款时，假如触及到增值税，应以增值税专用发票上记载的增值税税额作为进项税额或许销项税额入账。债款人应将债款账面价值扣除产品、资料等物资的公允价值和增值税后的差额计入当期损益;债款人应将债款账面价值扣除产品、资料等物资的公允价值和增值税后的差额计入当期损益。
例3：3月1日，A公司欠B公司货款30万元到期。A公司因财政困难，无法如数归还欠款，经与B公司洽谈，达到重组协议：A公司将甲产品一批，本钱20万元，公允价值25万元，归还所欠B公司悉数债款。一起，A公司按公允价值开出增值税专用发票一张，增值税税率为17%%，增值税税额为4.25万元。B公司已计提坏账预备2万元。
A公司分录：
(1)债款重组：
借：敷衍账款———B公司 30
贷：主经营务收入 25
应交税金———应交增值税(销项税额) 4.25
经营外收入———债款重组收益 0.75
(2)结转本钱：
借：主经营务本钱 20
贷：库存产品 20
B公司分录：
借：库存产品 25
应交税金———应交增值税(销项说额) 4.25
坏账预备 0.75
贷：应收账款———A公司 30
上例，假定甲产品本钱与公允价值持平。其他条件不变。管帐处理如下：
(1)债款重组：
借：敷衍账款———B公司 30
贷：主经营务收入 20
应交税金———应交增值税(销项税额) 3.4
经营外收入———债款重组收益 6.6
(2)结转本钱：
借：主经营务本钱 20
贷：库存产品 20
B公司分录：
借：库存产品 20
应交税金———应交增值税(销项说额) 3.4
坏账预备 2
经营外开销———债款重组丢失 4.6
贷：应收账款———A公司 30
二、将债款转为本钱的管帐处理
关于债款转为本钱的管帐处理：依照《企业管帐原则第12号———债款重组》第六条和第十一条规则，关于债款人企业来说，债款人企业应当将债款人抛弃债款而享有的股份面值总额确以为股本(或许实收本钱)，股份的公允价值总额与股本(或许实收本钱)之间的差额确以为本钱公积。重组债款的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益;关于债款人企业来说，债款人应当将享有股份的公允价值确以为对债款人的出资，重组债款的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。债款人已对债款计提减值预备的，应当先将该差额冲减减值预备，减值预备不足以冲减的部分，计入当期损益。
例4：2005年2月1日，甲公司出售A产品一批给乙公司。一起收到乙公司签发并承兑的一张面值为20万元、年利率为8%、期限为6个月的到期还本付息的收据。8月1日，乙公司发作财政困难，无法实现收据，经两边洽谈，甲公司赞同乙公司其普通股赔偿该项收据。假定普通股的面值为1元，乙公司以2万股赔偿该项债款，股票市价为8元/股，印花税税率为0.5%。一起，假定8月1日，乙公司办好有关增资手续。甲公司享有股份为乙公司总股份的0.1%。
乙公司分录：
借：敷衍收据(20 20×8%÷2) 20.8
贷：股本 2
本钱公积———股本溢价 14
经营外收入———债款重组收益 4.8
一起：
借：办理费用———印花税 0.08
贷：银行存款 0.08
甲公司分录：
借：长时间股权出资———乙公司(16 16×0.5%) 16.08
经营外开销———债款重组丢失(20 20×8%÷2—16.08) 4.72
贷：应收收据 20.8
银行存款 0.8
三、修正债款条件的管帐处理
这儿的修正债款条件，不包含以现金清偿债款或许将债款转为本钱之类的债款重组。假如包含以现金清偿债款或许将债款转为本钱之类的事务，则成为混合债款重组。这种债款重组方法的管帐处理将在第四方面讨论。这儿只对削减债款本金、削减债款利息之类的债款重组管帐处理进行讨论。
依照《企业管帐原则第12号———债款重组》第七条和第十二条规则，关于债款人企业来说，修正其他债款条件的，债款人应当将修正债款条件后债款的公允价值作为重组后债款的入账价值。重组债款的账面价值与重组后债款的入账价值之间的差额，计入当期损益;关于债款人企业来说，修正其他债款条件的，债款人应当将修正债款条件后债款的公允价值作为重组后债款的入账价值，重组债款的账面余额与重组后债款的入账价值之间的差额，计入当期损益。债款人已对债款计提减值预备的，应当先将该差额冲减减值预备，减值预备不足以冲减的部分，计入当期损益。
例5：甲公司和乙公司均为一般交税企业。2005年10月5日，甲公司向乙公司出售甲产品一批，价款50万元，增值税8.5万元。两边商定于2005年11月5日结算货款。因为乙公司财政困难，直到2005年12月31日，依然归还货款。甲公司已计提坏账预备5.85万元。2006年3月5日，经两边洽谈，达到重组协议：甲公司豁免乙公司8.5万元货款，其他50万元欠款应于2006年12月31日悉数归还。3月5日，两边处理如下：
乙公司分录：
借：敷衍账款———甲公司 58.5
贷：敷衍账款———债款重组 50
经营外收入———债款重组收益 8.5
甲公司分录：
借：应收账款———债款重组 50
坏账预备———应收账款 5.85
经营外开销———债款重组丢失 2.65
贷：应收账款———乙公司 58.5
需求留意的是，依照《企业管帐原则第12号———债款重组》有关规则，修正后的债款条款如触及或有敷衍金额，且该或有敷衍金额契合《企业管帐原则第13号———或有事项》中有关估计负债承认条件的，债款人应当将该或有敷衍金额确以为估计负债。重组债款的账面价值，与重组后债款的入账价值和估计负债金额之和的差额，计入当期损益;而关于修正后的债款条款中触及或有应收金额的，债款人不应当承认或有应收金额，不得将其计入重组后债款的账面价值。
仍依上题例：假定2006年3月5日，经两边洽谈，达到重组协议：甲公司豁免乙公司8.5万元货款，其他50万元欠款应于2006年12月31日悉数归还。协议还规则，假如乙公司年底，经核算该公司全年盈余，甲公司还应按重组后债款加收5%，即2.5万元的利息。乙公司依据上半年计算：全年很可能盈余。则两边管帐处理如下：
乙公司分录：
借：敷衍账款———甲公司 58.5
贷：敷衍账款———债款重组 50
估计负债 2.5
经营外收入———债款重组收益 6
甲公司分录：
借：应收账款———债款重组 50
坏账预备———应收账款 5.85
经营外开销———债款重组丢失 2.65
贷：应收账款———乙公司 58.5
年底，假如乙公司不能盈余。管帐处理如下：
乙公司分录：
借：敷衍账款———债款重组 50
估计负债 2.5
贷：银行存款 50
经营外收入———债款重组收益 2.5
甲公司分录：
借：银行存款 50
贷：应收账款———债款重组 50
反之，假如乙公司发作亏本。管帐处理如下：
乙公司分录：
借：敷衍账款———债款重组 50
估计负债 2.5
贷：银行存款 52.5
甲公司分录：
借：银行存款 52.5
贷：应收账款———债款重组 50
经营外收入———债款重组收益 2.5
四、混合重组方法的管帐处理
混合重组方法的管帐处理，也就是本文以上三种方法的组合等重组事务的管帐处理。依照《企业管帐原则第12号———债款重组》第八条和第十三条规则，债款重组以现金清偿债款、非现金清偿债款、债款转为本钱、修正债款条件等方法的组合进行的，债款人应当顺次以付出的现金、转让的非现金财物公允价值、债款人享有股份的公允价值冲减债款的账面价值，最终再按《企业管帐原则第12号———债款重组》第七条的规则处理;而债款人则应当顺次以收到的现金、承受非现金财物公允价值、债款人享有股份的公允价值冲减重组债款的账面余额，再按《企业管帐原则第12号———债款重组》第十二条的规则处理。因为混合重组管帐处理方法是依据前述三种方法顺次进行的。所以，不再举例赘述。
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