不得从销项税额中抵扣进项税额的项目

不得从销项税额中抵扣进项税额的项目
依据《增值税暂行条例》及其实施细则的规则，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
(1)购进货品或应税劳务，未依照规则获得并保存增值税扣税凭据，或许增值税扣税凭据上未依照规则注明增值税额及其他有关事项的，其发作的进项税额不得从销项税额中抵扣。
(2)购进固定资产的进项税额。
(3)用于非应税项目的购进货品或许应税劳务的进项税额。非应税项目是指供给非应税劳务、转让无形资产、出售不动产和固定资产或在建工程等。纳税人新建、改建、扩建、补葺、装修建筑物，不管管帐制度规则怎么核算，均归于固定资产或在建工程。
(4)用于免税项目的购进货品或许应税劳务的进项税额。
(5)用于集体福利或个人消费的购进货品或许应税劳务的进项税额。
(6)非正常丢失购进货品的进项税额。
非正常丢失是指生产经营过程中正常损耗以外的丢失，包含：自然灾害丢失;因办理不善形成货品被偷盗、发作腐烂蜕变的丢失;其他非正常丢失。
(7)非正常丢失的在产品、产制品所耗用的购进货品或许应税劳务的进项税额。
(8)小规模纳税人不得抵扣进项税额。纳税人发作(1)、(2)、(8)这三种状况的，应将不能抵扣的进项税列入货品或固定资产的本钱。已抵扣进项税额的购进货品或应税劳务，发作上述(3)、(4)、(5)、(6)、(7)所列状况的，应将该项购进货品或应税劳务的进项税额从当期发作的进项税额中抵减。无法精确确认该项进项税额的，按当期实践本钱核算应扣减的进项税额。
实践本钱=进价 运费 保险费 其他有关费用应扣减的进项税额=实践本钱×纳税时该货品或应税劳务适用的税率纳税人兼营免税项目或非应税项目(不包含固定资产在建工程)而无法精确区分不得抵扣的进项税额的，按下列公式核算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=当月悉数的进项税额×(当月免税项目出售额、非应税项目营业额算计/当月悉数出售额、营业额算计)
不予抵扣项目的账务处理
关于按规则不予抵扣的进项税额，账务处理上选用不同的办法：
(1)购入货品时即能确定其进项税额不能抵扣的。如购进固定资产，购入货品直接用于免税项目，或许直接用于非应税项目，或许直接用于集体福利和个人消费的，其增值税专用发票上注明的增值税额，记入购入货品及承受劳务的本钱。
例1：B公司从C公司购入一台不需装置的设备，价款为100万元，增值税专用发票上注明税款为17万元，金钱已付出。
借：固定资产 1170000
贷：银行存款 1170000
(2)购入货品时不能直接确定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，依照增值税管帐处理办法记入“应交税金-应交增值税(进项税额)”科目，假如这部分购入货品今后用于按规则不得抵扣进项税额项目的，应将原已记入进项税额并已付出的增值税转入有关的承当者予以承当，经过“应交税金-应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关的“在建工程”、“敷衍福利费”、“待处理产业损溢”等科目。如无法精确区分不得抵扣的进项税额的，应按增值税法规规则的办法和公式进行核算。
例2：某民营制作企业购入一批资料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，资料价款为120万元。资料已入库，货款现已付出(假定该企业资料选用实践本钱进行核算)。资料入库后，该企业将该批资料的一半用于工程项目。依据该项经济业务，企业可作如下管帐分录：
①资料入库
借：原资料 1200000
应交税金——应交增值税(进项税额) 204000
贷：银行存款 1404000
②工程领用资料
借：在建工程 702000
贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 102000
原资料 600000
(3)非正常丢失的在产品、产制品所用购进货品或应税劳务。按税法规则，非正常丢失的在产品、产制品所耗用的购进货品或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。当发作非正常丢失时，首要核算出在产品、产制品中耗用货品或应税劳务的购进额，然后作相应的账务处理，即按非正常丢失的在产品、产制品的实践本钱与担负的进项税额的算计数，借记“待处理产业损益——待处理流动资产损益”科目，按实践丢失的在产品、产制品本钱贷记“生产本钱——根本生产本钱”、产制品科目，按核算出的应转出的税金数额，贷记：“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”科目。
例3：A企业1998年8月因为库房坍毁毁损产品一批，已知丢失产品账面价值为80000元，当期总的生产本钱为420000元。其间耗用外购资料、低值易耗品等价值为300000元，外购货品均适用17%增值税税率。则：丢失产品本钱中所耗外购货品的购进额=80000X(300000/420000)=57144(元)应转出进项税额=57144X17%=9714(元)相应管帐分录为：
借：待处理产业损溢——待处理流动资产损溢 89714
贷：产制品 80000
应交税金——应交增值税(进项税额转出) 9714